工程審計對項目成本的影響

□文/ 王孟孌

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院 陜西·西安）

［提要］ 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，基礎設施建設不斷增加，工程項目成本的控制愈發(fā)重要，人們對工程審計的重視程度也在不斷提高。本文就公路工程項目管理現(xiàn)狀及存在的問題進行探討，并提出建議。

隨著公路工程建設的節(jié)奏不斷加快，對工程項目成本控制的重視程度也在不斷增加。我國的施工企業(yè)大多都形成了一套自身的內(nèi)部控制管理體系，尤其是國有施工總承包企業(yè)，在項目管理中有著較為成熟的管理制度，但國有企業(yè)存在由于自身體質(zhì)臃腫，工作效率低、人員素質(zhì)水平參差不齊等因素，同時也因工程項目具有自身獨特性，例如地域的差異性、工程的復雜程度等，導致對工程成本的控制難度加大，所以對施工階段的工程項目審計重視程度不斷提高。

在建設項目的各個階段中，施工階段雖然沒有項目決策階段、設計階段、施工圖設計等階段對工程造價的影響大，但對于施工總承包企業(yè)而言，在確定了合同總額的情況下，如何通過合理的內(nèi)部控制來降低工程成本，獲取最大效益至關重要，所以工程審計對項目管理的管控具有重要意義。

一、工程項目審計的特點

（一）有較強的專業(yè)性。工程審計不同于其他財務審計，工程審計人員不僅需要財務理論知識，還需要有一定的工程理論和工程施工經(jīng)驗，需要熟知每一項工作內(nèi)容，熟悉招投標的正規(guī)流程和施工圖紙，了解工程量的計算規(guī)則，并且能夠?qū)椖拷Y(jié)算資料和竣工資料數(shù)據(jù)的準確性、合理性進行審查，分析項目的變更價款等是否合理等。審計人員需要悉知哪些是項目風險點，哪些地方最容易存在舞弊操作空間，這些都具有較強的專業(yè)性，只有熟悉審計、財務、工程造價、工程管理等綜合性審計人員才能達到有效審計。

（二）審計的范圍較廣。工程項目審計包括經(jīng)營過程審計和竣工審計，涵蓋項目開工至竣工決算的全過程。工程審計主要包括工程預結(jié)算管理審計、項目資金管理審計、項目成本、費用審計、專業(yè)和勞務分包管理審計、物資采購管理審計以及其他業(yè)務管理審計。其中，項目成本、費用審計主要包括以下內(nèi)容：（1）人工費用的審計。勞務結(jié)算是否按合同條款的內(nèi)容及時結(jié)算，勞務費用的支付是否有審核程序，有無多計或少計勞務成本的現(xiàn)象；公司員工薪酬支付標準是否符合公司相關制度規(guī)定并及時支付，各項社會保險費、住房公積金和附加費是否及時足額計提，是否存在違規(guī)支付獎金、福利的現(xiàn)象。（2）材料費用的審計。審查項目部是否對材料采購成本、材料驗收、材料發(fā)放等管理環(huán)節(jié)實施過程控制，材料發(fā)放是否采取限額領料措施，有無以購代耗、以領代耗的現(xiàn)象；甲方供料是否及時辦理驗收入庫手續(xù)，有無漏記甲供材或不及時計入成本的情況；分包單位領料是否辦理審核、審批手續(xù)并及時結(jié)算轉(zhuǎn)賬；材料計價方法是否適當，有無錯轉(zhuǎn)、漏記情況；是否及時登記材料明細賬；將材料的實際消耗量與預算定額量進行對比，分析節(jié)約超支的原因；租入的周轉(zhuǎn)材料是否有租賃合同，發(fā)生的租賃費是否及時計入當期成本，使用完畢后是否及時退租；工程完工后剩余工程物資移交、處理情況。（3）機械費用的審計。是否按施工計劃合理配置施工機械，有無由于配置不當出現(xiàn)機械閑置的現(xiàn)象；施工機械租賃是否有書面合同，機械租賃費用的結(jié)算是否超出合同規(guī)定的內(nèi)容，租賃費的支付是否有審核程序，發(fā)生的機械費用是否及時計入當期成本；大型機械進退場費是否按規(guī)定攤銷。（4）其他直接費用的審計。審核項目所發(fā)生的臨時設施費用是否按期攤銷計入成本；工程所發(fā)生的水電費、生產(chǎn)工具用具使用費、二次搬運費、冬雨季施工的費用是否及時計入成本；是否存在將管理費用、間接費用等其他性質(zhì)的費用計入其他直接費用的現(xiàn)象。（5）專業(yè)和勞務分包工程成本的審計。專業(yè)和勞務分包結(jié)算是否及時準確，結(jié)算掛賬是否經(jīng)過審批，結(jié)算額是否按期計入工程成本。（6）間接費用的審計。項目部是否編制間接費用預算，是否采取有效措施控制費用開支，各項費用開支是否超出規(guī)定的標準，費用開支是否按審批流程和審批權(quán)限辦理，項目管理人員薪酬標準是否符合公司相關制度的規(guī)定。（7）管理費用的審計。重點審計業(yè)務招待費支出是否符合公司制度規(guī)定，是否控制在預算指標之內(nèi)。

二、公路工程項目管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）項目管理體制有待完善，成本控制意識有待提高。建設工程的質(zhì)量、施工成本、施工進度與項目的管理體制有著直接的關系，但現(xiàn)階段我國施工企業(yè)的項目管理體制建設還不夠完善，主要表現(xiàn)在工期中成本控制的觀念不強，不能統(tǒng)籌兼顧。工程項目應當以效益為根本，以質(zhì)量為目標，加強成本控制，而許多項目部總是搶工期、悶頭干，對成本控制意識不足，項目管理也不夠嚴格，很容易出現(xiàn)材料、勞務分包、非生產(chǎn)性開支等漏洞。此外，一些項目部由于項目管理體制的問題，出現(xiàn)各部門工作銜接不及時、責任劃分不明確等現(xiàn)象，導致出現(xiàn)問題無人負責。

（二）各種專業(yè)技術型人才不足。建筑工程施工的順利進行，不僅需要大量的專業(yè)素質(zhì)高的施工技術人員，還需要專業(yè)的管理人員。例如，對于總承包單位來說，需要專業(yè)的測量人員對施工隊伍完成的工程實體進行復測，實時監(jiān)督工程質(zhì)量；需要專業(yè)的合同人員及法務人員負責對各類勞務分包、材料采購合同進行簽訂，減少合同糾紛及相關法律風險；同時，還需要專業(yè)的試驗檢測人員進行工程試驗檢測、按設計要求進行各種配比設計及優(yōu)化。一個優(yōu)秀的試驗室配比人員可以通過自身的專業(yè)能力計算出最具經(jīng)濟效益的配合比，為工程成本提出優(yōu)化建議，而有些建設單位并未意識到足夠的專業(yè)技術人員可以為項目帶來的經(jīng)濟效益，相反為了節(jié)約成本，將項目管理人員減少，出現(xiàn)身兼數(shù)職的現(xiàn)象，無法保證工作效率。另外，在承包多個工程項目的情況下，通常會出現(xiàn)專業(yè)人員不足、需要臨時向社會中招聘的現(xiàn)象，而這種臨時招聘進來的專業(yè)技術人員，流動性較大、穩(wěn)定性差，有著工作不交接隨時辭職的風險。

三、解決策略

（一）完善項目管理體制，重視審計工作。對于項目管理體制不夠完善的問題，筆者認為首先可以制定各個部門的崗位職責管理制度，明確各部門的工作范圍，責任到人，將崗位職責制度上墻，并組織各個部門進行學習。采用辦公軟件，制定合理的審批流程，避免一人決策，嚴格把控各類經(jīng)營合同的簽訂、管理、執(zhí)行。同時，設置審計部門，將結(jié)算、付款流程關聯(lián)到審計人員賬號，有利于審計部門隨時了解工程結(jié)算進度；對當日現(xiàn)場施工日志進行收集，以及現(xiàn)場施工照片，隱蔽工程填埋前影像資料及時進行留存，以防后續(xù)施工日志造假、影像資料不全等問題發(fā)生。

項目管理中要重視審計工作，對工程施工項目的審計監(jiān)督要涵蓋項目開工至竣工決算的全過程。對工期在一年以上的工程施工項目，應當每年進行一次審計。對成本嚴重超支、非客觀原因連續(xù)3 個月不能正常運作或出現(xiàn)重大異常情況的工程施工項目應及時進行審計。工程施工項目竣工驗收并辦理決算后應進行項目終結(jié)審計。

（二）重視培養(yǎng)人才，加強人才引進工作。筆者認為，人工成本與工程的直接費用相比，金額相差巨大，只考慮壓縮人工成本，不考慮合理的人員配置可能會得不償失，一崗多職造成的工作效率低下可能無形中引起工程的直接成本增加。企業(yè)應當重視對人才的培養(yǎng)，不能總是依賴臨時聘用社會人員，應該有自己的人才庫。培養(yǎng)人才是一項長期工作，可以統(tǒng)招畢業(yè)生，實行“師徒制度”，一帶一，簽訂師徒協(xié)議，由經(jīng)驗豐富的老員工帶領新員工，并設立獎勵機制，對成長較快的新員工和對應的師傅進行獎勵，提高全員工作熱情。重視對畢業(yè)生的培養(yǎng)，使他們一畢業(yè)就接觸企業(yè)文化，了解企業(yè)制度，更快地適應工作。另外，企業(yè)要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的工資分配制度，強化工資分配激勵功能，充分調(diào)動員工積極性，吸引、保留和激勵人才，增強公司核心競爭力和凝聚力。

四、例證分析

（一）公路工程建設項目實際案例分析

1、項目概況。G 公路工程項目位于我國甘肅省，項目施工分為兩個標段，由ZY 施工總承包單位承建第二標段，合同額3.4 億元，工期為365 日歷天，路線全長20.513 公里，采用雙向四車道一級公路技術標準改擴建，設計時速80 公里/小時，橋涵設計荷載采用公路-I 級，設計洪水頻率1/100，全線設置空心板橋2 座（42.4m/2），新建涵洞42 道，鋼波紋管涵19 道，鋼筋混凝土蓋板涵23 道，平面交叉21 處（加寬車道渠化17 處，城市道路平面交叉1 處，右進右出開口3 處），相關企業(yè)設置開口6 處。設置收費站1 處、養(yǎng)護工區(qū)1 處、服務區(qū)1 處。征地1，416.4 畝。

2、項目經(jīng)理部人員策劃的漏洞。該項目在人員入場初期由項目領導班子成員做了項目策劃書，對項目整體進行了規(guī)劃，領導班子成員4人，物資部和經(jīng)營部各2 人，分別負責材料的采購、勞務分包招標、計量結(jié)算等工作；工程部4 人，分別負責施工現(xiàn)場的管理，需要監(jiān)督自己所負責作業(yè)區(qū)域的施工過程，檢驗工程質(zhì)量并報檢；同時，協(xié)調(diào)現(xiàn)場各方人員，參與制定施工進度計劃表、物資需求計劃表，并做好施工日志、留存影像資料等。

從總公里數(shù)中計算，現(xiàn)場管理人員每人需負責5 公里的作業(yè)區(qū)域。而在施工面全開的情況下，一人負責5 公里是無法兼顧所有工作面的，很容易引發(fā)安全質(zhì)量問題。在項目施工進行到一個月，公司審計組入駐項目經(jīng)理部，發(fā)現(xiàn)項目存在以下問題：（1）工程質(zhì)量存在問題，無現(xiàn)場管理人員管控；（2）施工日志記錄不全、內(nèi)容不夠詳細，內(nèi)業(yè)資料嚴重滯后，與現(xiàn)場實際施工進度不符；（3）項目主要部門未有效履行部門職責，安全、技術、管理體系未有效運轉(zhuǎn)，項目施工安全質(zhì)量無法保障，導致項目整體風險較大，并且相關工作滯后嚴重，致使項目整體運轉(zhuǎn)性、協(xié)調(diào)性較差；（4）由于技術管理不到位，施工圖紙審核不細致，導致施工現(xiàn)場技術、質(zhì)量問題頻發(fā)，施工現(xiàn)場野蠻施工、技術層面不達標，部分工程返工，直接導致工程成本加大，安全文明施工形象差，為企業(yè)帶來嚴重的負面影響，有損企業(yè)形象及項目整體利益。

剖析上述問題，主要是由于管理人員配置不足導致的，為改變當前狀況，盡快讓項目進行正常運轉(zhuǎn)，審計組提出將內(nèi)業(yè)資料整理工作整體外包給一家資料公司，并要求資料公司對接人員常駐項目部。另外，將試驗室也整體外包給一家具有相應資質(zhì)的試驗檢測公司，并配備5～6 個試驗檢測人員入駐，這樣通過外包手段，解決了人員配置不足的問題，技術水平有所提高，也更具有專業(yè)性。從這個案例中可以看出，及時對項目進行內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)項目存在的問題，及時通過優(yōu)化方案加強內(nèi)部控制，促使項目良好運行。

3、結(jié)算流程中的漏洞。G 公路工程項目第二標段由ZY 施工單位承建，ZY 施工單位為一家大型央企，內(nèi)部各種規(guī)章制度、崗位職責、組織架構(gòu)、工作流程等都相對健全。

圖1 為項目組織結(jié)構(gòu)圖，按照公司規(guī)定，物資部人員每月15 日根據(jù)入庫單與材料供應商進行對賬，由物資部人員出具對賬單，對賬單上需供方簽字蓋章以示確認。隨后，物資部長根據(jù)對賬單做物資結(jié)算單，結(jié)算單中材料的規(guī)格、型號、單價均按照合同執(zhí)行，結(jié)算單需要物資部長、總經(jīng)濟師、項目經(jīng)理、供應商簽字，簽字確認后的結(jié)算單可作為提報公司物資結(jié)算流程的附件。（圖1）

圖1 項目組織結(jié)構(gòu)圖

具體審批流程是首先由物資部人員提交流程、項目總經(jīng)審核、項目經(jīng)理審批，再由公司招采部門初審，招采領導復審，最終流程結(jié)束歸檔。這樣的層層審核按理說不會出現(xiàn)大的問題，但當公司審計人員來審計時卻發(fā)現(xiàn)了問題，根據(jù)結(jié)算資料，12 月份結(jié)算級配篩分礫石11.75萬方，可實際料場中通過量方大約只有7 萬多方，再根據(jù)現(xiàn)場實際領用情況進行核實，發(fā)現(xiàn)實際入庫方量有誤，審查入庫單發(fā)現(xiàn)其并非是具有連續(xù)編號的單據(jù)，而是物資人員編制的表格，這樣的入庫單可信度很低，后經(jīng)詢問現(xiàn)場收料管理人員，再與項目總工程師一起進行圖紙、現(xiàn)場方量計算，確定入庫單由項目總經(jīng)濟師偽造，現(xiàn)場質(zhì)量檢驗單由供應商聯(lián)合偽造。通過這個事件，我們發(fā)現(xiàn)結(jié)算流程中存在的漏洞。首先，物資部只有一個暫無經(jīng)驗的實習生，無法做到風險管控；其次，結(jié)算流程中并未加入項目總工程師的審核。通常來說，總工程師對現(xiàn)場的實際情況比較了解，而項目經(jīng)理并不了解，所以單由項目經(jīng)理審批無法達到審核的目的。此外，結(jié)算流程中所要求附的入庫單并不嚴格，應該為正規(guī)的入庫單據(jù)，一式四聯(lián)，出庫單應該有各領用隊伍簽字、現(xiàn)場材料管理員簽字確認等。

4、項目前期對梁場的策劃不合理導致的成本增加。G 公路工程項目含兩座小橋，項目進行策劃時準備自建梁場來提供預制空心板梁，但工程施工在進行到橋梁下部結(jié)構(gòu)時，自制的梁場由于項目人員技術水平有限、材料質(zhì)量不達標等因素，遲遲未生產(chǎn)出合格的預制空心板梁，由于工期緊迫，項目部只好從當?shù)匚ㄒ灰患伊簣龈邇r購買成品空心板梁，一片板梁價格高達十多萬元。項目前期對梁場的人員投入、設備投入、材料投入巨大，外加臨時購買的成品空心板梁，最終導致項目在橋梁施工中成本劇增。

5、施工配合比和試驗配合比不符導致成本增加。G 公路工程項目在進行路面施工時，試驗室人員根據(jù)設計規(guī)范指標制定了設計配合比，又根據(jù)設計配合比及施工送樣材料烘干配置得到最佳的試驗配比，在施工現(xiàn)場又根據(jù)試驗配合比及現(xiàn)場材料計算所得施工配合比。但在實際工程施工中，由于甘肅地區(qū)晝夜溫差大、供應商提供的粉煤灰批次間存在差異較大等原因，導致施工中的配合比反復偏離試驗配合比，工程質(zhì)量不達標，造成二次返工的次數(shù)較多，增加了路面施工的造價成本。

6、項目管理人員成本意識較弱導致的成本增加。對于工程建設來說，對施工圖紙進行審核是必不可少的，所以在項目管理人員入場初期，項目總工應組織工程部進行圖紙審核，及時消除圖紙中的錯誤，同時盡快編制出0#臺賬，減少后期變更。工程圖紙中最常見的錯誤就是工程數(shù)量表中的工程量與設計斷面圖不符，而施工中項目管理人員并未對圖紙進行詳細復核，導致超出合同工程量的現(xiàn)象頻發(fā)。同時，現(xiàn)場管理人員未對隊伍使用材料進行損耗的控制，造成大量廢棄材料堆積，本應可以二次利用的材料也未進行有效的監(jiān)管，由于管理不到位，無法對損耗進行準確計算，所以即使合同中有關于對超出損耗率作出的條款約定，在結(jié)算時也無法進行相應的金額扣除。

（二）項目評價。G 公路工程項目于2019 年9 月30 日正式開工，于2021 年10 月1 日順利交工驗收，雖然此項目在管理中存在諸多不足，施工中質(zhì)量問題頻發(fā)，但審計的介入，對工程項目管理進行了有效的監(jiān)督，同時及時發(fā)現(xiàn)并指出項目管理中的不足之處，避免工程成本的不必要浪費，有效地保證了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

綜上，工程審計是工程項目成本控制中一個極其重要的環(huán)節(jié)，科學的工程審計可以保證工程規(guī)范、合理地開展，從而達到控制工程成本的目的。施工階段是將前期設計階段、施工圖預算階段落到實際的重要階段，稍有不慎就會產(chǎn)生巨大的成本差異，所以工程審計工作應引起企業(yè)的高度重視；同時，應積極協(xié)助審計人員開展工程審計工作，重視審計意見，使審計工作發(fā)揮出最大作用。 （指導老師：龐明）