淺析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)展對(duì)我國(guó)金融業(yè)的影響

| 曹?chē)?guó)俊

近年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)金融改革發(fā)展和新冠疫情影響，在國(guó)際基準(zhǔn)利率改革會(huì)計(jì)規(guī)定、保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新冠疫情緊急會(huì)計(jì)規(guī)定、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)規(guī)則、同一控制下企業(yè)合并、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后審查等方面出現(xiàn)新發(fā)展。本文歸納了金融業(yè)相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化和改革趨勢(shì)，從維護(hù)金融穩(wěn)定、推動(dòng)金融改革、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展、平衡信息披露成本效益、增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施靈活性等角度分析對(duì)我國(guó)金融業(yè)的影響，并結(jié)合疫情以來(lái)全球金融形勢(shì)變化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展作出展望和建議。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新發(fā)展

1．出臺(tái)國(guó)際基準(zhǔn)利率改革會(huì)計(jì)規(guī)定，減輕改革對(duì)現(xiàn)有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的影響。為配合國(guó)際基準(zhǔn)利率改革開(kāi)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2020年8月發(fā)布利率基準(zhǔn)改革第二階段成果《基準(zhǔn)利率改革——第二階段》，一攬子修訂了與基準(zhǔn)利率改革相關(guān)的多項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)定。一是金融工具會(huì)計(jì)處理方面，如果僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的修改，無(wú)需調(diào)整相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，但應(yīng)更新確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量的實(shí)際利率；同理，僅因基準(zhǔn)利率改革不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)有套期會(huì)計(jì)關(guān)系終止，可繼續(xù)適用套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理方面，允許符合條件暫緩執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的保險(xiǎn)企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行上述規(guī)定，即僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致金融工具現(xiàn)金流量確定基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)的，無(wú)需調(diào)整相關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值。三是租賃會(huì)計(jì)處理方面，如果僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致確定未來(lái)租賃付款額現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)，無(wú)需終止確認(rèn)相關(guān)租賃負(fù)債或調(diào)整其賬面價(jià)值，但應(yīng)更新確定租賃負(fù)債現(xiàn)金流量的實(shí)際利率。參照IASB做法，我國(guó)于2021年2月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》，簡(jiǎn)化了基準(zhǔn)利率改革相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

2．成立國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極參與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)制定。針對(duì)環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）報(bào)告應(yīng)用不均衡、多個(gè)披露規(guī)范并存、信息可比性不足等問(wèn)題，國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRSF）提出采取“搭建積木法”先制定全球一致的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則，各國(guó)或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上制定補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。IFRSF于2020年9月提出制定國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則的設(shè)想，并在2021年11月英國(guó)格拉斯哥舉辦的《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》第26次締約方大會(huì)（COP26）上宣布相關(guān)新進(jìn)展：一是成立國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB），與IASB相互獨(dú)立，均由IFRS基金會(huì)受托人監(jiān)督，兩個(gè)理事會(huì)制定的標(biāo)準(zhǔn)將相互補(bǔ)充和銜接。二是ISSB將在2022年6月前合并氣候披露準(zhǔn)則委員會(huì)（CDSB）和價(jià)值報(bào)告基金會(huì)（VRF），利用已有成果和其他資源加快可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則制定進(jìn)度。三是擬定《可持續(xù)發(fā)展相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的一般要求》和《氣候相關(guān)信息披露》兩份準(zhǔn)則草案，預(yù)計(jì)最快2022年末發(fā)布首批準(zhǔn)則。IASB和ISSB將在IFRS基金會(huì)受托人監(jiān)督下獨(dú)立運(yùn)作，保障兩類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接性和兼容性，為利益相關(guān)者提供涵蓋財(cái)務(wù)、環(huán)境等領(lǐng)域的更全面信息。為應(yīng)對(duì)氣候變化挑戰(zhàn)，IASB發(fā)布教育材料《氣候變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響》，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體在執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)考慮氣候變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

3．發(fā)布《保險(xiǎn)合同》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稿，對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理進(jìn)行較大調(diào)整。IASB對(duì)2017年5月發(fā)布的《保險(xiǎn)合同》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS17）中爭(zhēng)議較大的條款進(jìn)行了修訂，并于2020年6月發(fā)布修訂稿，將生效期延后兩年至2023年1月。新準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是保險(xiǎn)合同資產(chǎn)與保險(xiǎn)合同負(fù)債確認(rèn)出現(xiàn)較大調(diào)整。會(huì)計(jì)主體須從保險(xiǎn)合同中分拆嵌入衍生工具和“可明確區(qū)分”的投資成分、商品或非保險(xiǎn)服務(wù)成分，將不可分拆的投資成分計(jì)入保險(xiǎn)負(fù)債。保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)時(shí)確定合同服務(wù)邊際（相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)收益），并在后續(xù)每年進(jìn)行調(diào)整（攤銷(xiāo)合同服務(wù)邊際）。二是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收益確認(rèn)的空間和時(shí)間發(fā)生變化。投資及儲(chǔ)蓄成分不再列報(bào)為收入，保險(xiǎn)收入確認(rèn)期間由“繳費(fèi)期”轉(zhuǎn)為“保障期”，收入確認(rèn)的期間將拉長(zhǎng)，每期保費(fèi)收入不再是當(dāng)期收取保費(fèi)，而是由精算結(jié)果決定。三是對(duì)部分特殊情況進(jìn)行豁免處理，允許將部分貸款合同、信用卡合同適用《金融工具》準(zhǔn)則處理，按保險(xiǎn)合同組合列報(bào)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。為解決《金融工具》《保險(xiǎn)合同》兩項(xiàng)重要準(zhǔn)則銜接規(guī)定不一致問(wèn)題，2021年12月IASB發(fā)布《首次執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——比較信息》，允許保險(xiǎn)企業(yè)在不重述金融資產(chǎn)比較信息的情況下，無(wú)需按照IFRS9要求對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4．出臺(tái)疫情下緊急會(huì)計(jì)規(guī)定，指引會(huì)計(jì)主體在特殊情況下合理應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。疫情使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨較大不確定性，各國(guó)紓困措施陸續(xù)出臺(tái)，這些非常規(guī)情形使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用受到不少挑戰(zhàn)，為此IASB發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用解釋。一是發(fā)布新金融工具準(zhǔn)則（IFRS9）應(yīng)用指引，提出在估計(jì)預(yù)期信用損失時(shí)合理考慮疫情和紓困措施影響，避免簡(jiǎn)單機(jī)械應(yīng)用預(yù)期信用損失模型。二是修訂租賃準(zhǔn)則，允許承租人將疫情相關(guān)租金減免按非租賃變更處理，將租金減讓的影響額計(jì)入當(dāng)期損益，減輕存量租賃合同賬務(wù)調(diào)整壓力。IASB還在2021年3月宣布將疫情相關(guān)租金減讓簡(jiǎn)化處理方法適用期延長(zhǎng)一年。三是發(fā)布有關(guān)應(yīng)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)要求的輔導(dǎo)材料，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估和披露的規(guī)定進(jìn)行了梳理整合，幫助企業(yè)合理判斷能否以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。我國(guó)也結(jié)合實(shí)際出臺(tái)了疫情下執(zhí)行新金融工具、租賃等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引，并推遲非上市金融企業(yè)執(zhí)行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間。

5．?dāng)M修訂多項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和披露要求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的溝通效果。為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性，IASB擬從財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、附注披露和管理層評(píng)論等方面出臺(tái)多項(xiàng)規(guī)定。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，IASB已于2019年12月發(fā)布《列報(bào)與披露準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿），擬將損益按照其來(lái)源和性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)性損益、投資性損益、籌資性損益，近年來(lái)多次在IASB會(huì)議研究非經(jīng)常性損益披露問(wèn)題。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性，IASB在2021年3月發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則披露要求——試驗(yàn)方法（征求意見(jiàn)稿）》，從“對(duì)照清單式”披露改為更多應(yīng)用判斷披露重要信息。IASB對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的披露要求進(jìn)行了測(cè)試性修訂，要求詳細(xì)披露公允價(jià)值確定方式以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。具體披露內(nèi)容包括：每組資產(chǎn)或負(fù)債的金額、性質(zhì)和其他特征對(duì)公允價(jià)值計(jì)量級(jí)次劃分的影響；公允價(jià)值計(jì)量的重要估值技術(shù)和輸入值；替代性公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值；每組資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量發(fā)生變動(dòng)的重要原因。

為規(guī)范《管理層評(píng)論》披露要求，IASB在2021年5月發(fā)布《管理層評(píng)論（征求意見(jiàn)稿）》，對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——管理層評(píng)論》進(jìn)行全面修訂。按照該報(bào)告框架，管理層評(píng)論應(yīng)包括六方面內(nèi)容：主體的商業(yè)模式，管理層為維持和發(fā)展商業(yè)模式所采取的戰(zhàn)略，商業(yè)模式和管理層戰(zhàn)略所依賴(lài)的資源和關(guān)系，可能使主體商業(yè)模式、戰(zhàn)略、資源或關(guān)系陷入困境的風(fēng)險(xiǎn)，外部環(huán)境的影響（包括氣候環(huán)境方面），主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。

6．其他金融業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展。鑒于同一控制下企業(yè)合并缺乏明確會(huì)計(jì)規(guī)定，IASB于2020年11月發(fā)布“同一控制下企業(yè)合并”討論稿?；驹瓌t是不采用單一的會(huì)計(jì)處理方法，而是區(qū)別不同情形采用購(gòu)買(mǎi)法或賬面價(jià)值法。具體做法包括：對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并影響合并方非控制權(quán)益且合并方是上市公司的，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與非同一控制下企業(yè)合并類(lèi)似，應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果合并方不是上市公司的，則根據(jù)合并方與非控制股東是否屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)采用或允許采用賬面價(jià)值法。如果同一控制下企業(yè)合并并不影響合并方非控制權(quán)益，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值法。據(jù)此，必須采用購(gòu)買(mǎi)法的情形只限定在合并方的權(quán)益工具在公開(kāi)市場(chǎng)交易情況下。

關(guān)于企業(yè)合并產(chǎn)生商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量，IASB在2020年3月發(fā)布《企業(yè)合并——披露、商譽(yù)和減值（討論稿）》，沿用只對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的方式，暫不重新引入商譽(yù)攤銷(xiāo)法；降低商譽(yù)減值測(cè)試的成本和復(fù)雜性，不存在已發(fā)至減值跡象則無(wú)需對(duì)商譽(yù)進(jìn)行年度減值測(cè)試；要求在資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)除商譽(yù)以外的權(quán)益總額，改進(jìn)商譽(yù)披露質(zhì)量。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也在重新審議商譽(yù)會(huì)計(jì)，F(xiàn)ASB的初步結(jié)論是考慮恢復(fù)攤銷(xiāo)，但遭到美國(guó)特許金融分析師協(xié)會(huì)（CFA）的質(zhì)疑，理由是IASB和FASB商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法不一致將嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)信息的全球可比性。

IASB還積極推動(dòng)新金融工具準(zhǔn)則（IFRS9）的實(shí)施后審議，擬分為金融工具的分類(lèi)與計(jì)量、金融工具減值以及套期會(huì)計(jì)等三個(gè)階段開(kāi)展，目前主要審議分類(lèi)和計(jì)量要求。IASB特別關(guān)注具有ESG特征的金融工具（巴爾科，2021）。2021年9月發(fā)布IFRS9實(shí)施后審議意見(jiàn)征詢(xún)稿,特別提到與可持續(xù)發(fā)展因素掛鉤的金融工具如何適用合同現(xiàn)金流量測(cè)試（SPPI）問(wèn)題。盡管新冠疫情暴露了預(yù)期信用損失模型設(shè)計(jì)存在缺陷，但I(xiàn)ASB認(rèn)為需詳盡了解新冠疫情的影響，暫緩開(kāi)展對(duì)預(yù)期信用損失模型的審議。

此外，疫情后全球金融管理部門(mén)適當(dāng)放寬會(huì)計(jì)政策，以鼓勵(lì)銀行機(jī)構(gòu)運(yùn)用緩沖進(jìn)行放貸。美聯(lián)儲(chǔ)就貸款合同修改、逾期貸款核銷(xiāo)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出指導(dǎo)意見(jiàn)，指出疫情引發(fā)的貸款合同修改不必按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。美國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)、歐洲證券及市場(chǎng)管理局、英國(guó)央行和審慎監(jiān)管局等就疫情下預(yù)期信用損失法應(yīng)用出臺(tái)專(zhuān)門(mén)指引。巴塞爾委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本如何處理延期償付和政府擔(dān)保進(jìn)行說(shuō)明，修改預(yù)期信用損失模型相關(guān)監(jiān)管資本處理的過(guò)渡期，并將《巴塞爾協(xié)議Ш》延后一年至2023年起實(shí)施。國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)（IAIS）修改了保險(xiǎn)資本標(biāo)準(zhǔn)（ICS）數(shù)據(jù)收集時(shí)間。上述做法緩沖了金融市場(chǎng)劇烈波動(dòng)對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的沖擊，通過(guò)穩(wěn)定金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以維護(hù)金融穩(wěn)定。

二、對(duì)我國(guó)金融業(yè)的影響

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同路線圖，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本原則和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上持續(xù)保持一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)展對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)、金融市場(chǎng)和金融監(jiān)管的主要影響包括：

1．減輕基準(zhǔn)利率調(diào)整對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，更好支持利率市場(chǎng)化改革。利率是金融市場(chǎng)的基礎(chǔ)價(jià)格，LIBOR是全球金融市場(chǎng)最重要的基準(zhǔn)利率，但LIBOR基于銀行報(bào)價(jià)生成，不是實(shí)際交易價(jià)格，機(jī)制設(shè)計(jì)的缺陷導(dǎo)致其容易被操縱。2008年國(guó)際金融危機(jī)后，英國(guó)等國(guó)的金融監(jiān)管部門(mén)著手LIBOR改革，計(jì)劃2022年起停止所有英鎊、歐元、瑞士法郎、日元，以及1周和2個(gè)月期美元LIBOR報(bào)價(jià)，2023年7月起停止剩余期限美元利率報(bào)價(jià)，使全球數(shù)萬(wàn)億美元的金融工具和貸款產(chǎn)品受到影響?；鶞?zhǔn)利率改革會(huì)計(jì)規(guī)定減輕了金融企業(yè)追溯調(diào)整現(xiàn)有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的壓力。

我國(guó)金融企業(yè)涉外貸款、證券發(fā)行、衍生金融工具投資等涉及國(guó)際基準(zhǔn)利率?；鶞?zhǔn)利率改革會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)我國(guó)金融業(yè)的影響包括：一是減輕了改革對(duì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量、租賃會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的影響。金融企業(yè)僅需在后續(xù)計(jì)量中考慮基準(zhǔn)利率切換事項(xiàng)，減輕了改革對(duì)我國(guó)金融企業(yè)存量外幣金融合同的沖擊。二是為其他基準(zhǔn)利率調(diào)整會(huì)計(jì)處理提供了參考。隨著金融改革推進(jìn)，我國(guó)利率品種日趨豐富，金融工具所錨定利率的種類(lèi)逐漸增多?；鶞?zhǔn)利率改革會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)類(lèi)似金融合同利率切換具有參考作用。

2．全球環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)的整合加快，財(cái)務(wù)信息與可持續(xù)發(fā)展信息的銜接將增強(qiáng)。近年來(lái)，眾多國(guó)家及國(guó)際組織積極推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展信息披露，設(shè)立ISSB是相關(guān)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)協(xié)作的重要成果，對(duì)金融業(yè)環(huán)境信息披露、綠色金融發(fā)展具有積極作用。一是有利于降低金融企業(yè)信息披露成本。IFRSF一并制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則，有助于加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的銜接性，降低企業(yè)信息披露成本。二是有利于加快可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的應(yīng)用和推廣。參考IASB較為成熟的運(yùn)作機(jī)制和全球資源，可降低國(guó)際可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則的制定成本，促進(jìn)準(zhǔn)則在國(guó)際上的普及和應(yīng)用。三是有利于推動(dòng)綠色金融發(fā)展。全球可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的整合將帶動(dòng)碳排放交易、碳金融的發(fā)展，方便金融企業(yè)更好利用客戶(hù)可持續(xù)發(fā)展信息管控信用風(fēng)險(xiǎn)，提高綠色投融資水平。

可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)制定多方競(jìng)逐的局面持續(xù)。ISSB目前只實(shí)現(xiàn)了與CDSB和VRF的整合，這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用范圍有限。據(jù)手工統(tǒng)計(jì)，我國(guó)上市金融機(jī)構(gòu)2020年可持續(xù)發(fā)展相關(guān)報(bào)告約55%使用了全球報(bào)告倡議組織GRI標(biāo)準(zhǔn)，20%使用了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO標(biāo)準(zhǔn)。ISSB還需有效解決與EFRAG發(fā)布的歐洲可持續(xù)報(bào)告準(zhǔn)則（ESRS）的兼容性問(wèn)題，并爭(zhēng)取美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）等資本市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)的支持。此外，氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括污染物定價(jià)機(jī)制）可能更符合ISSB的工作范疇，或可能是IASB及ISSB需要共同關(guān)注的領(lǐng)域（巴爾科，2021），二者分工有待進(jìn)一步明晰。

3．保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則根本性改變保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)合同收入確認(rèn)方面存在廣泛差異，有的將投資存款確認(rèn)為收入，有的以歷史利率計(jì)量保險(xiǎn)合同負(fù)債，與當(dāng)前的低利率環(huán)境不相適應(yīng)?！侗ｋU(xiǎn)合同》準(zhǔn)則重新定義保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)則，保險(xiǎn)合同收入確認(rèn)將更具全球可比性和可靠性，保險(xiǎn)合同負(fù)債都將以現(xiàn)行利率計(jì)量，更能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生多重深遠(yuǎn)影響，實(shí)施中也可能面臨一些困難和挑戰(zhàn)。一是新準(zhǔn)則有助于提升保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性和財(cái)務(wù)透明度。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了鮮明的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，與逆周期調(diào)節(jié)和微觀審慎管理要求相契合，有助于深入揭示保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況，推動(dòng)保險(xiǎn)企業(yè)回歸保障功能。二是新準(zhǔn)則的專(zhuān)業(yè)性和復(fù)雜性可能帶來(lái)較多挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則應(yīng)用需運(yùn)用大量假設(shè)和精算分析，保險(xiǎn)企業(yè)將面臨較高執(zhí)行成本，財(cái)務(wù)報(bào)告將較為專(zhuān)業(yè)復(fù)雜，可理解性受到影響。三是新準(zhǔn)則復(fù)合效應(yīng)可能增加金融管理難度。新準(zhǔn)則實(shí)施后保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)將出現(xiàn)明顯變化，壽險(xiǎn)公司短期內(nèi)收入和費(fèi)用可能下降，容易引起市場(chǎng)的錯(cuò)誤解讀和過(guò)激反應(yīng)。近年來(lái)我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)面臨“償二代”、資管新規(guī)、新金融工具準(zhǔn)則和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則等多項(xiàng)新規(guī)的復(fù)合影響。保險(xiǎn)企業(yè)需要編制至少1年的可比報(bào)表，實(shí)際執(zhí)行《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換日是2022年1月1日。金融管理部門(mén)需整體考量多項(xiàng)新規(guī)的共振效應(yīng)，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，促進(jìn)新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡。

4．疫情下緊急會(huì)計(jì)規(guī)定有利于保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在特殊情景下得到合理一致應(yīng)用。疫情下緊急會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)我國(guó)金融業(yè)的主要影響包括：一是保障特殊情景下的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)密切監(jiān)測(cè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用情況，及時(shí)回應(yīng)利益相關(guān)者關(guān)切，幫助金融企業(yè)科學(xué)評(píng)估宏微觀環(huán)境變化，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性，更好應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)金融不確定性。二是支持逆周期調(diào)節(jié)政策實(shí)施。疫情沖擊下，經(jīng)濟(jì)前景惡化、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩激發(fā)預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)大幅上升，及時(shí)規(guī)范信用損失計(jì)提，有利于減輕金融工具準(zhǔn)則的順周期效應(yīng)；修訂租賃準(zhǔn)則為金融租賃公司向?qū)嶓w企業(yè)減免租金提供會(huì)計(jì)支持。

對(duì)疫情以來(lái)中外全球系統(tǒng)重要性銀行財(cái)務(wù)報(bào)表變化的對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，疫情下預(yù)期信用損失計(jì)提均對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生較為直接的負(fù)面影響。但美歐疫情持續(xù)反復(fù)，且金融機(jī)構(gòu)的預(yù)測(cè)情景較為豐富、顆粒度較高，導(dǎo)致疫情后信用損失大幅攀升；我國(guó)疫情較快得到控制，金融機(jī)構(gòu)情景預(yù)測(cè)以國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，信用損失增幅較小。美國(guó)、歐洲、日本的全球系統(tǒng)重要性銀行一、二季度信用減值損失同比增速均在3倍以上。我國(guó)的全球系統(tǒng)重要性銀行2020年上半年末貸款減值準(zhǔn)備余額較2019年末僅增長(zhǎng)11.30%。

5．財(cái)務(wù)信息列報(bào)和披露面臨較大調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性有望改善。隨著越來(lái)越多的財(cái)務(wù)信息通過(guò)數(shù)字化的形式體現(xiàn)，利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)的改善將變得極為重要。財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)分經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)常性損益，有助于清晰反映金融企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源，提升非經(jīng)常性損益的透明度，促進(jìn)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)回歸本源。

公允價(jià)值披露的新指引有助于增強(qiáng)決策有用性。研究發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，劃入第二層次公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債明顯多于第三層次。但現(xiàn)行披露要求下會(huì)計(jì)主體往往披露大量第三層次公允價(jià)值計(jì)量的信息，但該層次公允價(jià)值信息具有較強(qiáng)的個(gè)體特征，不能由可觀察的市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證，導(dǎo)致披露信息冗余且可比性不足。第二層次公允價(jià)值主要基于同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)、負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)，更多披露該層次公允價(jià)值形成過(guò)程對(duì)利益相關(guān)者更有價(jià)值，這對(duì)大量使用公允價(jià)值計(jì)量模式的金融企業(yè)尤為重要。

新管理層評(píng)論披露要求將成為新的非財(cái)務(wù)信息披露框架?，F(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中僅確認(rèn)小部分無(wú)形資產(chǎn)，與現(xiàn)代商業(yè)模式的價(jià)值創(chuàng)造和保全戰(zhàn)略不盡協(xié)調(diào)。管理層評(píng)論將成為金融企業(yè)披露商業(yè)模式、技術(shù)能力、數(shù)據(jù)資源等未在財(cái)務(wù)報(bào)表反映信息的重要平臺(tái)。近年來(lái)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源的作用和作為關(guān)鍵性生產(chǎn)要素的地位日益凸顯?！丁笆奈濉睌?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》指出，“預(yù)計(jì)2025年將初步建立數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占我國(guó)GDP比重躍升至10%?！睂?duì)金融科技公司、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)而言，其核心資源是用戶(hù)數(shù)據(jù)，管理層評(píng)論是其價(jià)值反映的重要渠道。

6．其他金融業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的影響。同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法平衡了會(huì)計(jì)信息決策有用性和成本效益性，主要影響包括：一是金融企業(yè)境內(nèi)外并購(gòu)的會(huì)計(jì)復(fù)雜性降低。非同一控制下的企業(yè)合并需以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行合并并確認(rèn)商譽(yù)，同一控制下企業(yè)合并大多可采用簡(jiǎn)便的賬面價(jià)值法，金融企業(yè)可利用會(huì)計(jì)方法差異，有針對(duì)性地規(guī)劃并購(gòu)方案。二是金融控股公司并表有望簡(jiǎn)化處理。在企業(yè)合并會(huì)影響合并方非控制權(quán)益且合并方是上市公司的情形下，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)行價(jià)值法，在其他情形下金融企業(yè)具有購(gòu)買(mǎi)法或賬面價(jià)值法的選擇權(quán)，我國(guó)大多數(shù)金融控股公司并表可采用簡(jiǎn)便的賬面價(jià)值法。

商譽(yù)后續(xù)處理采用減值法還是攤銷(xiāo)法對(duì)我國(guó)金融企業(yè)的潛在影響不容忽視。根據(jù)Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，2020年末我國(guó)上市金融機(jī)構(gòu)的商譽(yù)占凈資產(chǎn)比重為0.88%，占資產(chǎn)總額比重為0.08%，2019年末則分別為0.98%和0.09%。我國(guó)上市金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)規(guī)模較大，商譽(yù)后續(xù)計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響有限。但當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只確認(rèn)并購(gòu)商譽(yù)，內(nèi)部商譽(yù)未在財(cái)務(wù)報(bào)表充分反映。我國(guó)大中型金融機(jī)構(gòu)具有較高商譽(yù)價(jià)值，深化金融改革背景下金融企業(yè)并購(gòu)增多，內(nèi)部商譽(yù)可能釋放并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

“雙碳”目標(biāo)發(fā)布后，我國(guó)ESG相關(guān)金融工具發(fā)行量和存量大幅增長(zhǎng)。據(jù)中國(guó)基金業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截止2021年三季度末，與ESG相關(guān)的公私募基金規(guī)模合計(jì)7900多億元，較2020年年底增長(zhǎng)36%。但金融工具準(zhǔn)則對(duì)ESG因素考慮不足，例如附帶“可持續(xù)發(fā)展倡議、指數(shù)或目標(biāo)”條款的金融工具的合同現(xiàn)金流量判斷存在不確定性，貸款利率可能因借款人是否達(dá)到特定的ESG目標(biāo)而有所不同。IASB對(duì)金融工具準(zhǔn)則審議，有助于真實(shí)反映ESG金融工具的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，支持經(jīng)濟(jì)低碳轉(zhuǎn)型和綠色金融發(fā)展。