實(shí)證法在司法會(huì)計(jì)鑒定中的應(yīng)用

| 陳德懷 陳德啟

實(shí)證研究在自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的運(yùn)用較為廣泛。本文著重探討在司法會(huì)計(jì)鑒定，如非法吸收公眾存款案、非法集資案件中，采用實(shí)證方法研究，通過(guò)收集、整理、分析和運(yùn)用數(shù)據(jù)，推斷、檢驗(yàn)得出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定的主要內(nèi)容

根據(jù)刑事訴訟法的規(guī)定，司法機(jī)關(guān)在訴訟和審判過(guò)程中，對(duì)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的涉案內(nèi)容，需要聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)的人員進(jìn)行鑒定。鑒定得出的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，依據(jù)法定程序質(zhì)證，作為專(zhuān)家證據(jù)采納。一般而言，非法吸收公眾存款案件司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容主要包括：涉案的吸收公眾存款總數(shù)額、吸收本金、賠還本金、賠還利息、投資者的實(shí)際損失、盈余等；對(duì)非法集資案而言，需要鑒定非法集資的資金總額、資金的用途、賠還的本金、支付的利息等。當(dāng)然每一個(gè)具體案件鑒定的內(nèi)容又有所不同。司法鑒定意見(jiàn)是否科學(xué)、公正、可信，圓滿解決委托鑒定問(wèn)題，滿足司法訴訟需要，符合相關(guān)的法律規(guī)定，關(guān)系到司法會(huì)計(jì)鑒定項(xiàng)目的成功與失敗。因此，在司法會(huì)計(jì)鑒定工作中，正確理解司法機(jī)關(guān)委托鑒定的內(nèi)容是十分重要的。

二、實(shí)證法在司法會(huì)計(jì)鑒定中的主要作用

1.保證司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)書(shū)的公正性。公正性是司法會(huì)計(jì)鑒定必然的價(jià)值追求。鑒定意見(jiàn)是否公正，與鑒定程序是否合法、鑒定方法是否科學(xué)密切相關(guān)。實(shí)證法用數(shù)據(jù)說(shuō)話，建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，定性問(wèn)題用定量方法解決，在一定程度上克服司法會(huì)計(jì)鑒定專(zhuān)業(yè)人員的主觀性，有利于保障司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的公正性。

2.提高司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的效力。法院是否采信鑒定意見(jiàn)，主要衡量標(biāo)準(zhǔn)是司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)作為證據(jù)使用證明效力的強(qiáng)弱。鑒定人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在執(zhí)業(yè)中根據(jù)鑒定檢材進(jìn)行職業(yè)判斷，由于受到主、客觀方面原因影響和自身專(zhuān)業(yè)勝任能力的限制，說(shuō)服法官采納鑒定意見(jiàn)的難度較大。實(shí)證法是一種科學(xué)的方法，通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析、回歸分析，依據(jù)嚴(yán)密的數(shù)理邏輯推斷，保障鑒定結(jié)論的可信度，通?？纱龠M(jìn)法院采納鑒定意見(jiàn)。

3.提升司法會(huì)計(jì)鑒定的效率。刑事案件的偵查、起訴、判決要受刑事訴訟法的約束，時(shí)限性較強(qiáng)。司法鑒定機(jī)構(gòu)不管在哪個(gè)階段接受委托，都會(huì)因?yàn)闀r(shí)限的要求而必須提高鑒定的效率。經(jīng)濟(jì)案件情況往往錯(cuò)綜復(fù)雜，特別是非法吸收公眾存款和非法集資案件，涉案人數(shù)較多（成千上萬(wàn)），地域分布廣泛（跨國(guó)、跨地區(qū)），時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉案金額較大。在指定的時(shí)間內(nèi)（一般為1個(gè)月）要完成鑒定任務(wù)，面臨較大的困難和挑戰(zhàn)。但是，在信息化、互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，貨幣交易方式及其電子數(shù)據(jù)化也為采用實(shí)證法進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定提供了有利條件。運(yùn)用計(jì)算機(jī)算法、大數(shù)據(jù)分析，結(jié)合實(shí)證法來(lái)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，有利于提高司法會(huì)計(jì)鑒定的效率。

三、實(shí)證法在司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中的具體運(yùn)用

（一）非法吸收公眾存款案

1.委托鑒定解決的問(wèn)題。由某縣公安局委托，對(duì)李某某于2015年—2019年期間涉嫌非法吸收公眾存款案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，需要解決的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題如下：（1）涉嫌非法吸收公眾存款的涉案金額；（2）涉嫌非法吸收公眾存款的被害人涉案金額明細(xì)情況；（3）對(duì)嫌疑人李某某2015年至2019年間收入情況進(jìn)行鑒定；對(duì)嫌疑人李某某2015年至2019年間支出進(jìn)行鑒定。

2.傳統(tǒng)司法會(huì)計(jì)鑒定方法得出的鑒定結(jié)論。通過(guò)采用審計(jì)法、證據(jù)鏈接法、系統(tǒng)分析法、因素排出法等司法會(huì)計(jì)鑒定方法，對(duì)鑒定資料（會(huì)計(jì)資料、卷宗等）進(jìn)行鑒定（鑒定過(guò)程略），鑒定結(jié)論為：2015年—2019年期間，李某某累計(jì)吸收公眾存款資金數(shù)額共計(jì)3.80億元，導(dǎo)致984個(gè)社會(huì)公眾投資者造成實(shí)際損失1.72億元，419個(gè)投資者盈利0.65億元。

表1 描述性統(tǒng)計(jì)分析表

表2 皮爾遜矩陣相關(guān)性分析

表3 投資者實(shí)際損失的Tobit模型回歸分析

3.實(shí)證法檢驗(yàn)鑒定結(jié)論的過(guò)程

（1）研究假設(shè)

假設(shè)：鑒定結(jié)論的可信度較高。通過(guò)選取適當(dāng)?shù)谋唤忉屪兞亢徒忉屪兞繕?gòu)建有效模型，進(jìn)行描述性、相關(guān)性、Tobit模型回歸分析，并對(duì)模型是否穩(wěn)健進(jìn)行檢驗(yàn)，最終證實(shí)鑒定結(jié)論的可信度。

（2）數(shù)據(jù)和度量

①建立Tobit回歸模型。因變量如果在某種程度上有限，那么最小二乘（OLS）估計(jì)量通常是有偏誤的，甚至漸近條件下，可以采用Tobit回歸模型。

②樣本選取。樣本來(lái)源于委托機(jī)關(guān)提供的被鑒定人李某某2015年─2019年涉案總表中的數(shù)據(jù)，鑒定專(zhuān)業(yè)人員導(dǎo)入審計(jì)軟件，制作成電子數(shù)據(jù)文件。

Tobit模型是一個(gè)引入所謂“樣本選擇”的更一般化模型的特殊形式。在這些模型中，存在第二個(gè)等式，稱(chēng)為選擇方程，以決定一個(gè)預(yù)測(cè)值是否被選入樣本中。這使得樣本不再是隨機(jī)性的，而是從一個(gè)更大總體的特殊總體中提取的。

③實(shí)證模型設(shè)定。通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)優(yōu)選，建立具體的混合（FMM）模型如下：

變量定義和解釋?zhuān)篩代表被害人投入資金的損失；X代表非法吸收社會(huì)公眾存款，主要是指本金；X主要是吸收者賠還被害人的本金；X代表吸收者支付給被害人的利息；ε是誤差項(xiàng)。

描述性統(tǒng)計(jì)分析。描述性統(tǒng)計(jì)分析的目的是研究所使用的數(shù)據(jù)是否均勻，存在偏離的奇大或奇小的數(shù)據(jù)，如果存在就進(jìn)行修正、剔除處理，使數(shù)據(jù)均勻集中，近似正態(tài)分布。

通過(guò)表1描述性統(tǒng)計(jì)分析，總共參與人有1,403人，各個(gè)變量值的系數(shù)、系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)誤差，最小值與最大值之間，客觀地反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，未見(jiàn)異常的極端值，鑒定數(shù)據(jù)符合要求，可以作為司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)證的數(shù)據(jù)使用。

相 關(guān) 分 析 。 相 關(guān) 關(guān) 系（correlation relationship）是客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間相互聯(lián)系的一種形式。在非法吸收公眾存款活動(dòng)中，主要是反映整個(gè)活動(dòng)各個(gè)變量之間是否存在相關(guān)關(guān)系，具體數(shù)學(xué)期間在（-1，1）,如果存在，強(qiáng)度如何？相關(guān)分析如下表2：

通過(guò)表2 皮爾遜矩陣相關(guān)性分析，X變量相關(guān)系數(shù)0.1737，呈最小弱相關(guān)，X3變量的相關(guān)系數(shù)0.7845最大，呈強(qiáng)相關(guān)，X變量呈中等程度相關(guān)關(guān)系。

（3）Tobit模型回歸分析

非法吸收公眾存款案件中，比較特殊的問(wèn)題就是前期的投資者，不但收回本息，還獲得超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期利率4倍以上的非法收益。另一部分投資者因非法吸收資金的組織、個(gè)人的資金鏈斷裂，無(wú)法收回本息而造成損失。司法會(huì)計(jì)鑒定要解決的主要問(wèn)題是核實(shí)投資者實(shí)際的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額。損失變量包含Y取值為0或1的分類(lèi)變量，因變量（被解釋變量）屬于分類(lèi)變量會(huì)受到限制。采用Tobit模型回歸分析如下表3：

數(shù)據(jù)來(lái)源：委托方負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)安全經(jīng)警辦案人員提供，作者根據(jù)統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算結(jié)果整理。

從表3可以看出，X本金變量前的符號(hào)為正，系數(shù)0.9432854，t值0.97，通過(guò)1%的統(tǒng)計(jì)顯著性水平檢驗(yàn)。X、X變量前的符號(hào)為負(fù)數(shù)，賠還本金和支付利息具有數(shù)學(xué)上的性質(zhì)，分別為-0.7943187、-0 . 7 9 2 2 8 8 ； t 統(tǒng) 計(jì) 量 分 別為-33.02、-13.95，都通過(guò)1%的統(tǒng)計(jì)的顯著性的水平檢驗(yàn)。說(shuō)明本項(xiàng)目鑒定解釋變量非法吸收社會(huì)公眾資金變量，很好地解釋了被解釋變量給廣大的社會(huì)投資者造成投資實(shí)際損失的鑒定結(jié)論是可信的，P值為0.0000，可信度達(dá)到99.9999%，鑒定結(jié)論得到了驗(yàn)證。如圖1：數(shù)據(jù)呈正態(tài)分布，趨勢(shì)較為集中，效果較好。

經(jīng)過(guò)大量的實(shí)驗(yàn)表明，在螺栓連接較為緊密時(shí)，兩傳感器所采樣的振動(dòng)信號(hào)基本以振動(dòng)激勵(lì)的振動(dòng)函數(shù)為主，此時(shí)兩信號(hào)除振動(dòng)幅度以外，基本不存在其他差異，也反映出兩被聯(lián)件連接相當(dāng)緊密受激勵(lì)部件完全跟隨主振器件發(fā)生振動(dòng)。然而，當(dāng)螺栓連接不緊密，出現(xiàn)松動(dòng)時(shí)，其振動(dòng)波形包含高次諧波，而高次諧波在本系統(tǒng)中不作為判定條件，屬于沒(méi)有意義的引入雜波，需對(duì)其進(jìn)行濾除。本文選用FPGA進(jìn)行數(shù)字濾波，其主要特點(diǎn)是對(duì)不同的應(yīng)用場(chǎng)合可通過(guò)改變FPGA內(nèi)濾波器的方式來(lái)適應(yīng)不同的應(yīng)用場(chǎng)合，例如高頻振動(dòng)環(huán)境下的濾波并不適用于低頻振動(dòng)環(huán)境下的濾波情況，而不需要更換硬件設(shè)施，只需將FPGA的代碼做更改即可適應(yīng)不同工作環(huán)境[11]。

（4）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

使用本金變量X替代投資者的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失變量，重復(fù)上述文中的回歸模型進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，得到與上述同樣的結(jié)果，說(shuō)明實(shí)證模型是穩(wěn)定的。

實(shí) 證 結(jié) 論： 在T o b i t 回 歸系數(shù)中x、x、x通過(guò)了檢驗(yàn)（P-value=0.0000=0.01），全部解釋變量都通過(guò)1%的統(tǒng)計(jì)顯著性檢驗(yàn)，鑒定結(jié)論可靠性達(dá)到99%。

4.鑒定意見(jiàn)。通過(guò)實(shí)證法在上述鑒定中的應(yīng)用，驗(yàn)證了李某某在2015年—2019年期間,涉嫌非法吸收公眾存款案的意見(jiàn)如下： （1）李某某累計(jì)吸收公眾存款資金數(shù)額共計(jì)3.80億元；（2）該行為導(dǎo)致984個(gè)社會(huì)公眾投資者造成實(shí)際損失1.72億 元；（3）該行為使419個(gè)社會(huì)公眾投資者盈利0.65億元。以上鑒定意見(jiàn)可信度為99%。該司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)得到了法院的采信。

圖1 正態(tài)分布圖

表4 2008—2016年期間鑒定數(shù)據(jù)變量指標(biāo)表

表5 描述性統(tǒng)計(jì)分析表

（二）非法集資案

1.委托鑒定的問(wèn)題

由云南某州監(jiān)察委員會(huì)委托，要求根據(jù)某州中醫(yī)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況,鑒定是否有向民間私人借款的必要性。

2.案情分析與鑒定思路

案情分析：本案是法人職務(wù)犯罪，屬于典型的司法會(huì)計(jì)定性鑒定問(wèn)題。被鑒定單位有健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)人員配備齊全，按照財(cái)政部頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2008年至2016年累計(jì)向民間私人集資1.98億元，賠還利息8,141.32萬(wàn)元。民間私人集資資金與醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)資金一起核算，各個(gè)渠道的資金來(lái)源可以分清，如：財(cái)政撥款、銀行貸款、門(mén)診收入、住院收入、銷(xiāo)售藥品收入等。民間私人集資資金一旦進(jìn)入單位銀行基本賬戶（資金池）后，資金的用途流向區(qū)分困難。因此，常規(guī)的鑒定方法，很難得出定性的結(jié)論，滿足不了司法鑒定的要求；在法庭質(zhì)證過(guò)程中也難以經(jīng)受各方訴訟參與人的質(zhì)疑，不被法院采信的可能性較大。

鑒定思路：是否需要向民間私人借款，與單位流動(dòng)資金是否充足有關(guān)，流動(dòng)資金（即短期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)度量來(lái)衡量）不足，需要對(duì)外借款；流動(dòng)資金充足就不需要對(duì)外向民間私人借高成本的資金。這個(gè)定性問(wèn)題，可以采用定量的實(shí)證方法來(lái)解決。

表6 皮爾遜矩陣相關(guān)性分析

表7 OLS回歸分析

表8 實(shí)際值與預(yù)測(cè)值對(duì)比表

圖2 實(shí)際數(shù)與預(yù)測(cè)值對(duì)比圖

3.以實(shí)證法推斷得出鑒定結(jié)論

（1）相關(guān)學(xué)科理論。本次鑒定涉及的學(xué)科理論主要有：會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)。以統(tǒng)計(jì)的分析軟件為研究工具。

（2）鑒定方法。采用實(shí)證法。

（3）鑒定檢材。司法會(huì)計(jì)鑒定的數(shù)據(jù)必須合法。鑒定檢材是某W州中醫(yī)院2008年1月1日—2016年12月31日期間的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。在監(jiān)委辦案人員的全程監(jiān)控下，鑒定專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)從服務(wù)器里取出會(huì)計(jì)電子賬上的數(shù)據(jù)，用審計(jì)專(zhuān)業(yè)軟件轉(zhuǎn)化后打開(kāi)電子賬上的數(shù)據(jù)；并要求被鑒定單位提供與電子賬上完全一致的紙質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，封面上加蓋單位公章確認(rèn)。某W州財(cái)政局每個(gè)年度都要求某W州中醫(yī)院提交年度決算會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)決算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行批復(fù)。

（4）是否有必要向民間私人借款的論證。需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是度量短期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，考察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率的高低；二是度量長(zhǎng)期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，考察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)總負(fù)債比率的高低。

（5）研究假設(shè)。W州中醫(yī)院是本地區(qū)財(cái)政差額撥款的事業(yè)單位，醫(yī)務(wù)人員工資納入財(cái)政預(yù)算，績(jī)效視其經(jīng)營(yíng)效益情況而定，差異不會(huì)太大，營(yíng)業(yè)收入相對(duì)穩(wěn)定。由于城市化建設(shè)的需要，該醫(yī)院搬遷到城南片區(qū)。W州中醫(yī)院搬遷時(shí)候財(cái)政撥款給予適當(dāng)補(bǔ)助，商業(yè)銀行給予政策性低息貸款的支持，大宗醫(yī)療設(shè)備按照商業(yè)慣例實(shí)行融資租賃。某W州中醫(yī)院搬遷基建資金缺口，主要依靠醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、財(cái)政補(bǔ)助及金融資金支持解決。一般來(lái)講，一個(gè)健康企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率為40%或更高；正常企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)總負(fù)債比率一般為20%或更高。

假設(shè)：某W州中醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況,有充足的經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源，不需要向民間私人借款。

（6）數(shù)據(jù)和度量

① 鑒定數(shù)據(jù)。2008—2016年期間鑒定數(shù)據(jù)變量（原始的數(shù)據(jù)取自然對(duì)數(shù)Ln）表4

② 定義數(shù)據(jù)變量

短期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的度量：

因變量：Y 為被解釋變量。

法院是否采信鑒定意見(jiàn)，主要衡量標(biāo)準(zhǔn)是司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)作為證據(jù)使用證明效力的強(qiáng)弱。鑒定人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在執(zhí)業(yè)中根據(jù)鑒定檢材進(jìn)行職業(yè)判斷，由于受到主、客觀方面原因影響和自身專(zhuān)業(yè)勝任能力的限制，說(shuō)服法官采納鑒定意見(jiàn)的難度較大。實(shí)證法是一種科學(xué)的方法，通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析、回歸分析，依據(jù)嚴(yán)密的數(shù)理邏輯推斷，保障鑒定結(jié)論的可信度，通?？纱龠M(jìn)法院采納鑒定意見(jiàn)。

其中：X、X為管理指標(biāo)，考察負(fù)債、權(quán)益對(duì)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)情況。

① 描述性統(tǒng)計(jì)分析。從上表4看出，某W州中醫(yī)院向民間私人借款后，短期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，資產(chǎn)負(fù)債率逐年上升，到2016年末達(dá)到124.4%，產(chǎn)權(quán)比率逐年下降，2016年末達(dá)到-24.4%，對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。

根據(jù)表4數(shù)據(jù)，描述性統(tǒng)計(jì)分析如下表：

見(jiàn)表5，可以看出：各變量值均勻，最小值和最大值差異不大,不存在異常極端值，可以作為檢材的鑒定基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

② 相關(guān)性分析。相關(guān)性分析結(jié)果見(jiàn)表6：可以看出：Y與X的相關(guān)系數(shù)為-45.00%，與X的相關(guān)系數(shù)49.37%，相關(guān)性一般；X與X的相關(guān)系數(shù)為-81.67%，與X的相關(guān)系數(shù)為81.17%，相關(guān)性較高。說(shuō)明所選的財(cái)務(wù)指標(biāo)存在相關(guān)關(guān)系，負(fù)數(shù)在數(shù)學(xué)上是反向指標(biāo)。

③ 回歸分析?；貧w分析的結(jié)果見(jiàn)表7，,OLS回歸分析得出的結(jié)論：X系數(shù)為0.7051923，t值為8.42，p值為0.000，通過(guò)1%的統(tǒng)計(jì)顯著性檢驗(yàn)，X對(duì)Y的解釋能力很強(qiáng)。W州中醫(yī)院搬遷需要基本建設(shè)資金，已通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助、商業(yè)銀行借款和醫(yī)院自身積累解決，完全沒(méi)有必要向民間私人借款。X和X分別為系數(shù)為1.68394、1.99641；t統(tǒng)計(jì)量為3.30、3.07；p值為0.016、0.022，都通過(guò)5%的統(tǒng)計(jì)顯著性檢驗(yàn)。X和X對(duì)Y的解釋能力較強(qiáng)，說(shuō)明借入民間私人資金的成本較高（通常超過(guò)銀行同期利率的4倍以上），舉新債，還舊債，資產(chǎn)負(fù)債率上升，產(chǎn)權(quán)比率下降，當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和以前年度積累的資金結(jié)余都支付借款成本和費(fèi)用，致使W州中醫(yī)院的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，回歸分析的結(jié)果與表Ⅳ所反映的數(shù)據(jù)一致。

為了更進(jìn)一步求證W州中醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，使用以下回歸方程的實(shí)際值 對(duì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

為了更直觀反映W州中醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，將實(shí)際值與預(yù)測(cè)值用圖2進(jìn)行描述。

基期（2 0 0 8 年），實(shí)際值（Y）為183.86%，預(yù)測(cè)值（ ）為189.86%，基本一致，預(yù)測(cè)值（ ）為189.86%40%。說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量對(duì)平均流動(dòng)的比率高，流動(dòng)資金充足。

報(bào)告期（2 0 1 6 年），實(shí)際值（Y）為98.5%，預(yù)測(cè)值（ ）為44.54%，雖然二者波動(dòng)較大，但是預(yù)測(cè)值（ ）44.54%40%，驗(yàn)證某W州中醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，流動(dòng)資金充足，沒(méi)有必要向民間私人借款。

4.鑒定結(jié)論。綜上所述，得出如下鑒定意見(jiàn)：根據(jù)某W州中醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況,流動(dòng)資金充足，不需要向民間私人借款。

5.法院采信鑒定意見(jiàn)。以上實(shí)證法推斷得出的結(jié)論，直接提交給法院作為司法會(huì)計(jì)的鑒定意見(jiàn)，通過(guò)法庭質(zhì)證被采信。

本文的創(chuàng)新性探究，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)實(shí)證法在司法會(huì)計(jì)鑒定領(lǐng)域?qū)嵺`運(yùn)用的先例。實(shí)證法得出的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論彰顯公正，證明力強(qiáng)，提高司法效率，而且從方法論的視角指導(dǎo)未來(lái)司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐，對(duì)司法機(jī)關(guān)審判同類(lèi)案件，具有一定的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。