人工智能審計(jì)的倫理問(wèn)題及對(duì)策研究

| 戚嘯艷 王晗 趙洋洋

人工智能(Artificial Intelligence，AI)作為計(jì)算機(jī)科學(xué)領(lǐng)域的分支，是研究、開(kāi)發(fā)出來(lái)的用于模擬、拓展和延伸人的智能的一種理論、方法與技術(shù)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)與各種信息技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)正逐步加快由中國(guó)制造向中國(guó)智造的轉(zhuǎn)變，以人工智能為代表的新一代信息技術(shù)，將成為我國(guó)“十四五”期間推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，實(shí)現(xiàn)新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重要技術(shù)保障和核心驅(qū)動(dòng)力之一，各行各業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新應(yīng)用人工智能技術(shù)的新模式、新手段。然而，在人工智能為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)諸多優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)的同時(shí)，一系列倫理問(wèn)題相伴而生，如何應(yīng)對(duì)并使之更好地為審計(jì)行業(yè)服務(wù)成為亟待解決的問(wèn)題。

一、人工智能審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著深度學(xué)習(xí)及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，人工智能逐步由運(yùn)算智能向感知智能、認(rèn)知智能轉(zhuǎn)化，其功能越來(lái)越強(qiáng)大，逐步滲透到諸多領(lǐng)域。人工智能致力于模仿人的思維與認(rèn)知，若能夠被事務(wù)所合理運(yùn)用到審計(jì)與咨詢(xún)業(yè)務(wù)中，將會(huì)極大提高發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的速度與水平，提升審計(jì)的品質(zhì)與效率。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后開(kāi)展對(duì)人工智能技術(shù)與審計(jì)融合的探索，諸多人工智能技術(shù)被運(yùn)用在審計(jì)實(shí)務(wù)中（表1）。

1.德勤。2016年3月，德勤正式與人工智能企業(yè)Kira Systems合作，將人工智能應(yīng)用于審計(jì)、會(huì)計(jì)與稅務(wù)領(lǐng)域。它所推出的智能財(cái)務(wù)機(jī)器人“小勤人”將審計(jì)人員從繁復(fù)的基礎(chǔ)性審計(jì)工作中解放出來(lái)，投入到更有價(jià)值的審計(jì)工作中，同時(shí)減少了一些由于人工操作帶來(lái)的失誤與風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率。德勤研發(fā)的一款GRAPA（Guide Risk Assessment Personal Assistant，審計(jì)計(jì)劃咨詢(xún)師）系統(tǒng)通過(guò)引入信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、估值、法證及稅務(wù)等各類(lèi)行業(yè)專(zhuān)家，與審計(jì)團(tuán)隊(duì)緊密配合，共同完成審計(jì)工作，協(xié)助審計(jì)師獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。

2.安永。安永將人工智能技術(shù)應(yīng)用于租賃合同的分析方面，智能化提取租賃合同中的生效時(shí)間、權(quán)責(zé)主體、合同內(nèi)容、后續(xù)規(guī)劃等，還可對(duì)支付金額進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。目前，安永的RPA（Robotic Process Automation，機(jī)器人流程自動(dòng)化）系統(tǒng)正在為徹底實(shí)現(xiàn)審計(jì)操作流程自動(dòng)化服務(wù)。除此之外，安永還推出人工智能概念驗(yàn)證項(xiàng)目，利用計(jì)算機(jī)視覺(jué)使空中無(wú)人機(jī)在審計(jì)過(guò)程中監(jiān)控庫(kù)存，并將數(shù)據(jù)直接傳達(dá)給其全球?qū)徲?jì)數(shù)字平臺(tái)—EYCanvas。

3.普華永道。普華永道的人工智能系統(tǒng)能夠分析文件并準(zhǔn)備報(bào)告，大幅節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間及精力，還在自然語(yǔ)言處理方面進(jìn)行大量投資，幫助用戶(hù)提出新的見(jiàn)解。普華永道與尖端硅谷人工智能公司H2O合作開(kāi)發(fā)了GL創(chuàng)新機(jī)器人，利用人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)性能“X光檢測(cè)”業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行海量閱讀與深度分析，判斷發(fā)現(xiàn)總帳中的異常情況和異常會(huì)計(jì)活動(dòng)。2017年GL榮獲國(guó)際會(huì)計(jì)公報(bào)（International Accounting Bulletin）頒發(fā)的2017“年度審計(jì)創(chuàng)新大獎(jiǎng)”，并且已成功試用在包括加拿大、德國(guó)、瑞典和英國(guó)等12個(gè)國(guó)家及地區(qū)在內(nèi)的20個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中。

4.畢馬威。畢馬威加強(qiáng)了人工智能技術(shù)在未來(lái)事項(xiàng)預(yù)測(cè)方面的應(yīng)用，通過(guò)人工智能異常事件預(yù)測(cè)工具和分析模型，分析對(duì)比非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)資料，剖析關(guān)鍵信息，對(duì)客戶(hù)的狀態(tài)及未來(lái)變化進(jìn)行預(yù)測(cè)。畢馬威秉持開(kāi)放創(chuàng)新的戰(zhàn)略思維，推出KPMG Clara一站式智能審計(jì)平臺(tái)，包含全球集團(tuán)策劃、執(zhí)行和管理，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析程序乃至與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的協(xié)作共享，力求與企業(yè)攜手共進(jìn)，面向未來(lái)，共創(chuàng)雙贏。

二、人工智能審計(jì)的倫理問(wèn)題

未來(lái)的人工智能技術(shù)將會(huì)進(jìn)一步與審計(jì)融合，對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生更大程度的沖擊與影響，審計(jì)人員、監(jiān)管者和技術(shù)人員也逐漸意識(shí)到在享受著技術(shù)所帶來(lái)的高效與便捷服務(wù)的同時(shí)，其所帶來(lái)的倫理問(wèn)題也不容忽視。從人工智能現(xiàn)有能力、技術(shù)潛力與它給人類(lèi)社會(huì)帶來(lái)的負(fù)面后果的角度來(lái)看，會(huì)產(chǎn)生兩大類(lèi)問(wèn)題，一是人工智能被委以對(duì)人類(lèi)事務(wù)做決策的能力，但它對(duì)決策結(jié)果的倫理判斷能力不足；二是人類(lèi)缺乏引導(dǎo)人工智能發(fā)揮作用的終極倫理準(zhǔn)則。在學(xué)術(shù)界，不少學(xué)者對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行探討。正如Floridi等（2018）所指出的，為了達(dá)成建立良好社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，人們寄希望于AI可以運(yùn)用智能能力決策、幫助人類(lèi)解放自我、加強(qiáng)社會(huì)凝聚力與協(xié)同力，但其中也面臨著非公正、責(zé)任缺失、威脅人類(lèi)主體性地位等問(wèn)題。Jobin、Ienca和Vayena （2019）通過(guò)對(duì)私營(yíng)公司、研究機(jī)構(gòu)和公共部門(mén)組織進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然關(guān)于什么是“道德人工智能”以及實(shí)現(xiàn)人工智能需要哪些道德要求和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等存在爭(zhēng)議，但圍繞五項(xiàng)道德原則（透明度、正義和公平、非惡意、責(zé)任和隱私）出現(xiàn)了全球趨同。Munoko,Brown-Liburd和Vasarhelyi（2020）則是聚焦審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)圍繞人工智能的實(shí)際道德和社會(huì)問(wèn)題進(jìn)行概念分析，并討論了有關(guān)新興技術(shù)的政策和治理的責(zé)任。對(duì)此，本文將人工智能在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用中存在的倫理問(wèn)題歸納為五方面。

1.審計(jì)師主體地位動(dòng)搖問(wèn)題。審計(jì)師對(duì)被審計(jì)公司進(jìn)行正確的審計(jì)判斷一般建立在長(zhǎng)期專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)與實(shí)踐積累的基礎(chǔ)上，而審計(jì)師的知識(shí)容量和對(duì)信息的掌控相較于人工智能來(lái)說(shuō)具有一定的不足，人工智能有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和更大的存儲(chǔ)容量。目前基于RPA的審計(jì)機(jī)器人能夠高效完成數(shù)據(jù)密集、重復(fù)性高、規(guī)則性強(qiáng)、人工易出錯(cuò)或者涉及信息敏感等特點(diǎn)的工作，7×24小時(shí)不間斷地進(jìn)行審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中與計(jì)劃階段、實(shí)施階段以及報(bào)告階段相關(guān)的技術(shù)性工作正逐步被人工智能技術(shù)所取代，極大地節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提升審計(jì)效率，并且可以避免由于精力、時(shí)間、職業(yè)道德等原因出現(xiàn)的一些審計(jì)失誤，降低抽樣調(diào)查等傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。人工智能以其高效、準(zhǔn)確、快捷，極大地提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也給審計(jì)人員帶來(lái)了可能會(huì)被人工智能替代的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。2018年，普華永道發(fā)布的人工智能報(bào)告預(yù)計(jì)人工智能及相關(guān)技術(shù)在未來(lái)20年將取代中國(guó)現(xiàn)有約26%的工作崗位。牛津大學(xué)研究團(tuán)隊(duì)利用應(yīng)用概率分類(lèi)模型估計(jì)了美國(guó)702種職業(yè)未來(lái)被計(jì)算機(jī)替代的可能性，發(fā)現(xiàn)其中47%的崗位處于高度被替代風(fēng)險(xiǎn)。隨著人工智能的研究與發(fā)展，基于RPA的審計(jì)機(jī)器人逐漸向RIA（robotic Intelligent automation，機(jī)器人智能自動(dòng)化）進(jìn)行轉(zhuǎn)變，人工智能的學(xué)習(xí)能力與認(rèn)知能力將得到進(jìn)一步提升，審計(jì)模式將得到更高層次的改變和轉(zhuǎn)型，審計(jì)師的主體性地位問(wèn)題成為一個(gè)值得思考的倫理問(wèn)題。

2.審計(jì)事故責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題。人工智能技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)之中的發(fā)展令人欣喜，然而其責(zé)任認(rèn)定帶來(lái)的倫理問(wèn)題也不容忽視。在審計(jì)過(guò)程中因使用審計(jì)智能機(jī)器人出現(xiàn)失誤從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升，其責(zé)任如何認(rèn)定值得深思。立足于當(dāng)前整個(gè)審計(jì)行業(yè)，盡管人工智能參與了審計(jì)過(guò)程，但審計(jì)的主體仍然為審計(jì)人員，屬于主導(dǎo)地位?，F(xiàn)階段人工智能審計(jì)失誤主要因?yàn)樵O(shè)計(jì)遺漏或者不當(dāng)操作造成。隨著技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，人工智能在發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)脫離掌控，出現(xiàn)違背設(shè)計(jì)目的或主題的行為，關(guān)于如何把控其行為，如何強(qiáng)化法律約束，如何劃分審計(jì)人員、制造者、人工智能等諸多主體的權(quán)責(zé)，目前相關(guān)的法律規(guī)則及倫理標(biāo)準(zhǔn)依舊不完善，所以應(yīng)盡快建立健全相關(guān)準(zhǔn)則法規(guī)，明確各主體權(quán)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)界限，推動(dòng)責(zé)任的歸屬與落實(shí)。

3.審計(jì)單位數(shù)據(jù)泄露問(wèn)題。人工智能技術(shù)結(jié)合大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)作用于數(shù)據(jù)的采集、歸納及分析處理，人工智能審計(jì)所涉及到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)保存于云端或者存儲(chǔ)器之中，即使有加密措施也無(wú)法確保數(shù)據(jù)的完全私密，存在泄露風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作涉及的活動(dòng)具有很高的商業(yè)價(jià)值，一旦泄露后果不堪設(shè)想。人工智能審計(jì)的數(shù)據(jù)隱私問(wèn)題主要包含以下方面：數(shù)據(jù)信息訪問(wèn)提取過(guò)程是否獲得企業(yè)認(rèn)可；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、人工智能科技公司或者企業(yè)本身，誰(shuí)擁有獲取企業(yè)數(shù)據(jù)的資格；如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露情況，如何界定責(zé)任方。當(dāng)前，審計(jì)過(guò)程中資料數(shù)據(jù)泄露包括內(nèi)部竊取數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)安全隱患泄露數(shù)據(jù)等多種內(nèi)外部途徑。審計(jì)人員在辭職、退休、調(diào)任等過(guò)程中由于主客觀因素影響而導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)信息的泄露，可能會(huì)對(duì)審計(jì)單位造成極大影響。2021年咨詢(xún)行業(yè)爆出一條“內(nèi)鬼竊密”的新聞，安永在清查一批離職員工電腦的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)ERP系統(tǒng)中有上萬(wàn)筆機(jī)密資料被訪問(wèn)下載，甚至一部分原始資料在安永服務(wù)器內(nèi)被徹底刪除，相關(guān)當(dāng)事人被依法追查。網(wǎng)絡(luò)安全隱患的存在也容易導(dǎo)致事務(wù)所的網(wǎng)站或服務(wù)器遭受攻擊從而造成相關(guān)數(shù)據(jù)的泄露。2017年3月，德勤確認(rèn)遭受數(shù)據(jù)泄露，黑客成功訪問(wèn)公司客戶(hù)的電子郵件，獲取到一部分重要客戶(hù)的用戶(hù)名、密碼和個(gè)人信息以及公司本身的業(yè)務(wù)計(jì)劃和員工健康信息等，更加重要的是，受此次事件影響的機(jī)構(gòu)甚至還包括美國(guó)政府部門(mén)，影響范圍之廣令人咂舌。

4.人工智能項(xiàng)目成本負(fù)擔(dān)問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中使用人工智能技術(shù)可以極大的提高審計(jì)效率與質(zhì)量，使得審計(jì)人員投入到更高層次的審計(jì)工作中，從而在一定程度上降低審計(jì)費(fèi)用。但是人工智能項(xiàng)目本身存在一系列成本，如果沒(méi)能有效控制其成本，則會(huì)加重事務(wù)所與被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。首先是開(kāi)發(fā)與外包成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要決定選擇內(nèi)部開(kāi)發(fā)、外包給有經(jīng)驗(yàn)的廠商定制開(kāi)發(fā)或者與人工智能技術(shù)公司合作開(kāi)發(fā)，選擇不同，投資回報(bào)率也會(huì)不同；其次，技術(shù)升級(jí)成本，新時(shí)代技術(shù)的不斷發(fā)展使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須充分利用這些技術(shù)來(lái)滿(mǎn)足客戶(hù)的需求，并且根據(jù)技術(shù)的升級(jí)換代不斷對(duì)其進(jìn)行調(diào)整；最后，監(jiān)管與管理人工智能的人力成本，人工智能在審計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用屬于初級(jí)階段，需要對(duì)人工智能進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管以確保其可靠。盡管最初管理人工智能項(xiàng)目的開(kāi)銷(xiāo)并不大，但隨著業(yè)務(wù)或額外的流程優(yōu)化需求的增加，相關(guān)管理成本會(huì)逐漸增加。

5.人工智能算法監(jiān)管問(wèn)題。為了保障人工智能審計(jì)的安全性、科學(xué)性和可靠性，對(duì)其算法的監(jiān)管是必不可少的。許多學(xué)者極力要求算法的公開(kāi)透明，然而在實(shí)際生活中，由于深度學(xué)習(xí)、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和自然語(yǔ)言處理等各種技術(shù)的高速成長(zhǎng)，除了極其專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員，幾乎沒(méi)有人能夠深入了解算法的運(yùn)行原理與過(guò)程，即使要求算法公開(kāi)，監(jiān)管人員可能也很難發(fā)現(xiàn)算法存在的問(wèn)題。算法原理本身都是公開(kāi)透明的，算法細(xì)節(jié)才是根本，但當(dāng)今算法細(xì)節(jié)可能成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，公開(kāi)算法還有可能觸及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。那么究竟算法要如何公開(kāi)，公開(kāi)到什么程度，對(duì)哪些人公開(kāi)都成為有待商榷的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在使得對(duì)人工智能的算法監(jiān)管成為一個(gè)難題。

表1 人工智能審計(jì)技術(shù)應(yīng)用

三、人工智能審計(jì)倫理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

究其根本，人工智能在審計(jì)應(yīng)用中存在的倫理問(wèn)題的特殊性來(lái)源于人工智能與人類(lèi)的關(guān)系問(wèn)題，不同于傳統(tǒng)倫理學(xué)，人工智能倫理探討的不再是人與人之間或者是與自然界的既定事實(shí)（如動(dòng)物、生態(tài)）之間的關(guān)系，而是人類(lèi)與自己所發(fā)明的一種產(chǎn)品構(gòu)成的關(guān)聯(lián)，這種特殊產(chǎn)品——根據(jù)未來(lái)學(xué)家?guī)炱澩栐凇镀纥c(diǎn)臨近》中的說(shuō)法——一旦超過(guò)了某個(gè)奇點(diǎn)，就存在徹底壓倒人類(lèi)的可能性。在這種情況下，如何更好地運(yùn)用法律、道德和倫理來(lái)對(duì)此進(jìn)行約束十分重要。針對(duì)人工智能審計(jì)所面臨的倫理問(wèn)題，本文提出五點(diǎn)對(duì)策建議。

1.堅(jiān)定審計(jì)師主體地位，提升審計(jì)質(zhì)量。人工智能技術(shù)的飛速發(fā)展為審計(jì)行業(yè)注入新的活力的同時(shí)，也給審計(jì)人員帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，要想不被時(shí)代發(fā)展的浪潮所拋棄，審計(jì)人員應(yīng)該順時(shí)而動(dòng)，不斷提升自身能力與水平，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高：一是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提升專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)是一門(mén)需要職業(yè)判斷的崗位，人工智能尚不能代替人為感知，實(shí)現(xiàn)人與人之間的緊密溝通與情感交互，從計(jì)劃階段的審計(jì)策略的制定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的判斷到實(shí)施階段的審計(jì)證據(jù)的合理性獲取再到報(bào)告階段審計(jì)意見(jiàn)的形成，都需要審計(jì)人員與被審計(jì)單位進(jìn)行密切交流，此時(shí)溝通與分析能力以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尤為重要。審計(jì)人員應(yīng)不斷提升專(zhuān)業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，加快培育分析判斷能力，并不斷將業(yè)務(wù)重心向風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)測(cè)分析、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)等方面轉(zhuǎn)移。二是發(fā)展新時(shí)代復(fù)合型人才。面對(duì)人工智能浪潮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅掌握扎實(shí)的財(cái)會(huì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足人工智能審計(jì)需求，人工智能技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用使其對(duì)審計(jì)低級(jí)技能的需求降低，轉(zhuǎn)而對(duì)審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平提出了更高水準(zhǔn)的要求，審計(jì)人員需要熟練掌握計(jì)算機(jī)之類(lèi)的信息技術(shù)及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)技能，開(kāi)拓專(zhuān)業(yè)視野，發(fā)展成為新時(shí)代復(fù)合型人才。

2.重構(gòu)倫理框架，落實(shí)責(zé)任認(rèn)定。由于人工智能的行為決策受其初始設(shè)定目標(biāo)的影響，應(yīng)將絕大多數(shù)人類(lèi)所遵循的倫理準(zhǔn)則和利益目標(biāo)貫徹在人工智能的設(shè)計(jì)過(guò)程中，促使其在變化多端的環(huán)境中仍能做出相對(duì)正確的決策，減輕人類(lèi)的疑慮和不安。人工智能倫理準(zhǔn)則的設(shè)定，要建立在社會(huì)及大眾對(duì)其深入研究和凝聚共識(shí)的基礎(chǔ)上，融入一些共識(shí)原則，發(fā)展負(fù)責(zé)任的人工智能。目前歐、美、日等國(guó)對(duì)于人工智能倫理標(biāo)準(zhǔn)工作給予了充分重視，美國(guó)于2016年發(fā)布的《國(guó)家人工智能研究與發(fā)展策略規(guī)劃》中指出，應(yīng)理解并解決人工智能的倫理道德、法律和社會(huì)影響，創(chuàng)建健康且值得信賴(lài)的AI系統(tǒng)。歐盟于2019年發(fā)布的《可信賴(lài)的AI倫理指南》架構(gòu)了可信賴(lài) AI體系，首先，它應(yīng)該尊重基本權(quán)利、相關(guān)法規(guī)、核心原則及價(jià)值觀，確保其目的合乎倫理道德；其次，它使用的技術(shù)應(yīng)該非常穩(wěn)健、可靠。日本于2019年發(fā)布的《人工智能戰(zhàn)略》提出要在日本國(guó)內(nèi)推行“以人為本的人工智能社會(huì)原則”，包括以人為中心原則、教育應(yīng)用原則、保護(hù)隱私原則、安全保障原則、公平競(jìng)爭(zhēng)原則、包容與透明原則、創(chuàng)新原則等七大原則。各國(guó)政策均強(qiáng)調(diào)圍繞AI倫理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更為充足的部署計(jì)劃。從人工智能審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用方面看，要充分考慮到人工智能開(kāi)發(fā)和部署過(guò)程中的責(zé)任和過(guò)錯(cuò)問(wèn)題，通過(guò)為人工智能技術(shù)開(kāi)發(fā)者、產(chǎn)品生產(chǎn)者或者服務(wù)提供者、最終使用者設(shè)定權(quán)利和義務(wù)的具體內(nèi)容，根據(jù)主體負(fù)責(zé)的理念，對(duì)各方的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行劃分，達(dá)到落實(shí)安全保障要求的目的。

3.加強(qiáng)隱私觀念，保護(hù)數(shù)據(jù)安全。人工智能技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定一系列準(zhǔn)則切實(shí)保護(hù)公司隱私及數(shù)據(jù)安全。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、數(shù)據(jù)中心采集、保存、提取和使用公司數(shù)據(jù)需制定詳盡的規(guī)則。在對(duì)被審計(jì)公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集整理的過(guò)程中，可能存在數(shù)據(jù)未經(jīng)授權(quán)的情形；數(shù)據(jù)使用過(guò)程中，可能因體系本身存在缺陷或遭遇黑客攻擊而導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露。這是人工智能技術(shù)不斷發(fā)展產(chǎn)生的弊端，需要不斷完善相關(guān)法律法規(guī)。數(shù)據(jù)安全治理工作應(yīng)遵循國(guó)家級(jí)和行業(yè)內(nèi)的安全政策，包括網(wǎng)絡(luò)安全法、等級(jí)保護(hù)政策及特定行業(yè)政策，并與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，具有一定的針對(duì)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展管理分析時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的隱私數(shù)據(jù)必須打碼。此外，要做好數(shù)據(jù)的加密與脫敏工作，一定程度上保障數(shù)據(jù)的安全性。任何審計(jì)訪問(wèn)行為，應(yīng)對(duì)其登錄狀態(tài)、訪問(wèn)路徑、訪問(wèn)內(nèi)容等進(jìn)行實(shí)時(shí)存儲(chǔ)與記錄，保證整體訪問(wèn)行為的可追溯、可審計(jì)，倘若出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露，可落實(shí)相應(yīng)主體責(zé)任。

4.把控AI成本，降低審計(jì)負(fù)擔(dān)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組建專(zhuān)業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)來(lái)對(duì)AI項(xiàng)目進(jìn)行把控與監(jiān)督，主要目標(biāo)是管理并評(píng)估每個(gè)人工智能項(xiàng)目存在的必要性，優(yōu)化和監(jiān)控與之相關(guān)的成本，提升人工智能使用效率。對(duì)于選擇內(nèi)部開(kāi)發(fā)、外包給廠商定制開(kāi)發(fā)還是與人工智能技術(shù)公司合作開(kāi)發(fā)，應(yīng)做好前期調(diào)研和預(yù)算工作，內(nèi)部開(kāi)發(fā)需要事務(wù)所具備專(zhuān)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)和雄厚的資金儲(chǔ)備，而外包給廠商所要求的定制化服務(wù)也需要較高的成本，需要比較不同方案之間的投入產(chǎn)出比，選擇最合適的方案。人工智能技術(shù)更新發(fā)展迅速，應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際工作需要，明確客戶(hù)需求及其變化，有針對(duì)性地進(jìn)行人工智能改造升級(jí)，以最小的成本獲得最大的收益。監(jiān)管與管理人工智能的人力成本必不可少，用以對(duì)AI項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化和監(jiān)控，在把控AI成本的同時(shí)，保障AI的可靠性和安全性，提高審計(jì)效率，在應(yīng)用層面降低審計(jì)負(fù)擔(dān)。

5.完善監(jiān)管體系，強(qiáng)化特殊監(jiān)管。在監(jiān)管方面，由于人工智能監(jiān)管比較特殊，通過(guò)算法透明去監(jiān)管算法的做法既不科學(xué)，也無(wú)道理，但可以通過(guò)構(gòu)建合理的約束條件，將人工智能行為引向正確的方向。審計(jì)行業(yè)可以借鑒倫理委員會(huì)的運(yùn)行模式，成立專(zhuān)門(mén)的人工智能審計(jì)管理委員會(huì)，主要由人工智能專(zhuān)技人員、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員、法律專(zhuān)家、社區(qū)代表等構(gòu)成，負(fù)責(zé)評(píng)估審計(jì)中人工智能的倫理性和安全性。構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所人工智能強(qiáng)制登記制度，并創(chuàng)建故障透明制度和可追溯制度，故障透明是方便技術(shù)人員對(duì)事故原因進(jìn)行分析，可追溯制度是為了對(duì)人工智能決策全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，助力各主體對(duì)人工智能決策行為的理解，同時(shí)給予必要的修正和調(diào)整。我國(guó)應(yīng)積極參與全球人工智能治理交流對(duì)話(huà)，協(xié)同探索人工智能治理思路和監(jiān)管模式，在聯(lián)合國(guó)等多、雙邊框架下，加強(qiáng)交流、形成共識(shí)，推動(dòng)共同構(gòu)建全球人工智能治理監(jiān)管體系。