提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究

舒媛琪　齊驥霆

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會公眾對上市公司的關(guān)注度逐年升高，如何保證投資者自身投資的可靠性與準(zhǔn)確度，審計(jì)報告無疑是提高其信心強(qiáng)有力的證據(jù)，而審計(jì)工作中保持絕對的審計(jì)獨(dú)立性，是注冊會計(jì)師真實(shí)客觀發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)獨(dú)立性受到多方因素的影響，本文從審計(jì)雙方關(guān)系、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師職業(yè)道德三個層面，分析注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因，并提出相關(guān)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性;注冊會計(jì)師;職業(yè)道德

一、前言

注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位不存在利害關(guān)系，目的是要求注冊會計(jì)師在審計(jì)時保持公正中立的執(zhí)業(yè)態(tài)度，不受影響的發(fā)表專業(yè)性意見，是一種無法計(jì)無形的精神獨(dú)立。而形式上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位不存在任何利益關(guān)系，以及任何經(jīng)濟(jì)往來，不受到自身利益的獨(dú)立性威脅，是可以被外界評價、客觀、有形的一種外在表現(xiàn)。

審計(jì)工作的最終目的是注冊會計(jì)師站在第三方的角度，對所審計(jì)的財(cái)務(wù)報告發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見，出具合規(guī)可靠的審計(jì)報告。在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性，是進(jìn)行審計(jì)工作的最基本要求，也是審計(jì)工作成功的必要條件之一。所以，對如何提高提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究是有必要，并且有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

（一）注冊會計(jì)師自身因素導(dǎo)致獨(dú)立性缺失

注冊會計(jì)師自身執(zhí)業(yè)能力不足。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，總是在不斷接觸各種行業(yè)。除了本身的專業(yè)知識外，還應(yīng)該具備被審計(jì)單位所處行業(yè)的基本知識儲備、了解所在行業(yè)重大風(fēng)險點(diǎn)。部分注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，因?yàn)椴涣私獗粚徲?jì)單位所在行業(yè)情況，往往依托于相關(guān)專家給出的專業(yè)意見。由于這種依托關(guān)系的存在，導(dǎo)致注冊會計(jì)師不能獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作。

注冊會計(jì)師缺乏職業(yè)道德。近年來我國審計(jì)造假事件頻出，大部分審計(jì)造假事件由注冊會計(jì)師本人主觀造成。一些注冊會計(jì)師為了自身利益、親密關(guān)系、外在壓力等原因。違反審計(jì)工作必要的誠信、獨(dú)立、客觀和公正的職業(yè)道德，出具虛假、違規(guī)的審計(jì)報告。注冊會計(jì)師為了自身利益，極大程度的損害了利益相關(guān)者、審計(jì)報告使用人、被審計(jì)單位投資者等人的公眾利益。

（二）審計(jì)雙方關(guān)系不獨(dú)立

委托機(jī)制不合理。目前我國社會審計(jì)大部分情況下，委托人與被審計(jì)單位往往是同一主體。這就導(dǎo)致注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位存在雇傭關(guān)系，致使注冊會計(jì)師無法完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于考慮到與被審計(jì)單位的雇傭關(guān)系，可能會不完全、不充分地披露被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，甚至迫于雇傭關(guān)系向被審計(jì)單位妥協(xié)，形成潛在的審計(jì)風(fēng)險?？傊?，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師不完全獨(dú)立的審計(jì)條件，極大的增加了審計(jì)造假的可能性。

經(jīng)濟(jì)利益的影響。目前我國審計(jì)收費(fèi)不透明、不合理，暫不存在完善有效的審計(jì)收費(fèi)體系。審計(jì)收費(fèi)大部分情況是由被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)規(guī)模、會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位協(xié)商等形式?jīng)Q定。致使會計(jì)師事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行惡性競爭。在惡行競爭的條件下，注冊會計(jì)師可能通過減少執(zhí)行審計(jì)程序以此彌補(bǔ)審計(jì)收費(fèi)的損失。隨著審計(jì)程序執(zhí)行的減少，注冊會計(jì)師也就更難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

（三）會計(jì)師事務(wù)所

會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不一。我國會計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制和合伙制兩種形式。近年來，中小型的事務(wù)所不斷涌入市場，但行業(yè)并沒有統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。事務(wù)所的形式和規(guī)模不一，提供的審計(jì)報告質(zhì)量也參差不齊。國際四大會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告往往更具有說服力和可信度，大規(guī)模的事務(wù)所穩(wěn)定的客源和品牌效應(yīng)，更加使得中小型事務(wù)所在市場中夾縫生存。

供求關(guān)系失衡。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大中小型公司的審計(jì)需求均呈現(xiàn)上升趨勢，但供求關(guān)系仍存在失衡現(xiàn)象。對于行業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位的“四大”會計(jì)師事務(wù)所，往往是供不應(yīng)求，受到客戶利益關(guān)系的影響較小。相反，中小型事務(wù)所，由于缺乏足夠的客戶源，導(dǎo)致中小型事務(wù)所自主選擇業(yè)務(wù)范圍受限制。在這種情況下，中小型事務(wù)所面對惡劣的競爭環(huán)境，甚至?xí)`背原則的滿足客戶要求出具違規(guī)審計(jì)報告。

三、提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策

（一）提高注冊會計(jì)師自身素質(zhì)

提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師應(yīng)該保持不斷主動學(xué)習(xí)的能力，掌握最新會計(jì)準(zhǔn)則的制度規(guī)定，以便在審計(jì)工作中準(zhǔn)確應(yīng)用最新的相關(guān)準(zhǔn)則，降低審計(jì)風(fēng)險。并且隨時關(guān)注相關(guān)法律、技術(shù)、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，緊跟時事，學(xué)會應(yīng)用現(xiàn)代化的審計(jì)理念，以及最新的會計(jì)準(zhǔn)則，去解決新時代、新經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)問題。對被審計(jì)單位所處行業(yè)的知識，也應(yīng)有一定的涉獵，減少對第三方相關(guān)專家的依賴，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

注重注冊會計(jì)師職業(yè)道德塑造與約束，嚴(yán)格要求注冊會計(jì)師遵守相關(guān)職業(yè)道德。職業(yè)道德是從業(yè)人員內(nèi)在底線，對于審計(jì)工作而言，是從根源上保證注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)獨(dú)立性。外在方面，相關(guān)機(jī)構(gòu)定期組織對注冊會計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng);事務(wù)所定期對注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德評判、測試，保障注冊會計(jì)師工作過程中的職業(yè)操守。

（二）改善審計(jì)雙方關(guān)系

審計(jì)委托人與被審計(jì)單位不能是同一主體。審計(jì)業(yè)務(wù)委托人完全獨(dú)立于審計(jì)單位和注冊會計(jì)師。被審計(jì)單位與注冊會計(jì)師僅存在審計(jì)關(guān)系，不再存續(xù)雇傭關(guān)系。縮短審計(jì)任期，讓注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)行輪流審計(jì)制度，有效的避免注冊會計(jì)師受到親密關(guān)系的威脅。

審計(jì)收費(fèi)由第三方委托人支付，不再由被審計(jì)單位支付。并且完善審計(jì)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定完整的審計(jì)收費(fèi)體系。審計(jì)收費(fèi)采用行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，盡可能減少注冊會計(jì)師審計(jì)過程中受到經(jīng)濟(jì)利益的影響，杜絕事務(wù)所之間通過降低審計(jì)收費(fèi)惡性競爭的現(xiàn)象。標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，也有效的保障了注冊會計(jì)師審計(jì)程序的正常開展，出具審計(jì)報告的高質(zhì)量水平。

（三）擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

合并中小型會計(jì)師事務(wù)所。通過合并中小型會計(jì)師事務(wù)所，減少事務(wù)所數(shù)量，進(jìn)而統(tǒng)一行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行會計(jì)師事務(wù)所定期輪換制，通過減少事務(wù)所數(shù)量，有效的穩(wěn)定了各大事務(wù)所的客戶源，減少了中小型事務(wù)所對客戶的依賴性，避免了事務(wù)所受到客戶的外在壓力。

統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高的審計(jì)報告的可信度，規(guī)范審計(jì)工作進(jìn)程，更好的保障利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益不受損害;統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有效的規(guī)避了事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)惡性競爭的現(xiàn)象?；谛袠I(yè)統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)工作過程更加透明，注冊會計(jì)師更好地獨(dú)立服務(wù)于被審計(jì)單位。

四、結(jié)語

獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，一份合規(guī)有效、可信度高的審計(jì)報告必定基于注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀和公正的審計(jì)工作。審計(jì)獨(dú)立性的影響因素廣泛而復(fù)雜，本文從雙方關(guān)系、注冊會計(jì)師本身、會計(jì)師事務(wù)所三個層面，分析了注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀并提出部分改進(jìn)措施。審計(jì)獨(dú)立性的研究是一個漫長的過程，但注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的解決實(shí)行刻不容緩。

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作者簡介：

一作：舒媛琪，女，2000.7，四川內(nèi)江，審計(jì)本科在讀。

二作：齊驥霆，女，出生年月：1990年2月10日，學(xué)歷：碩士，職稱：講師，籍貫：四川成都，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。