消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究

李 升

內(nèi)容提要：消費(fèi)稅作為特殊商品稅，其目的是調(diào)節(jié)應(yīng)稅行業(yè)的相關(guān)利益關(guān)系，以此實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的政策功能，如矯正負(fù)外部性、調(diào)節(jié)收入分配等。經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是納稅人對(duì)稅收的行為反應(yīng)，也是評(píng)價(jià)稅收制度效果的重要方面，通過經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析有利于剖析消費(fèi)稅調(diào)控功能的實(shí)際效果。本文對(duì)包括矯正負(fù)外部性效應(yīng)、消費(fèi)效應(yīng)、行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行深入研究，認(rèn)為當(dāng)前消費(fèi)稅未能完全矯正負(fù)外部性、消費(fèi)效應(yīng)的存在使得消費(fèi)稅的功能受到一定限制、行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)不顯著、部分稅目消費(fèi)稅改革將帶來明顯的通脹效應(yīng)、收入分配功能不明顯；與此同時(shí)，本文也對(duì)征稅環(huán)節(jié)后移并下放地方改革進(jìn)行了潛在效應(yīng)分析，認(rèn)為消費(fèi)稅改革主要是基于充實(shí)地方財(cái)政收入能力，不能起到有效地刺激消費(fèi)等功效。在此基礎(chǔ)上，文章得出了相應(yīng)的結(jié)論，為未來稅制改革提供思路。

自1994 年開征以來，我國(guó)消費(fèi)稅制度經(jīng)歷過數(shù)次重大調(diào)整，包括2006 年消費(fèi)稅制度改革，2008年成品油稅費(fèi)改革，2014 年新一輪消費(fèi)稅改革等。消費(fèi)稅制在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。

消費(fèi)稅是特殊目的稅，是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中基于調(diào)節(jié)收入分配、矯正負(fù)外部性等方面的調(diào)控需要而設(shè)置的。要判斷消費(fèi)稅的制度功效，需要配合其調(diào)控功能的實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)判，而調(diào)控功能的實(shí)際效果往往是通過稅種的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)體現(xiàn)出來或者實(shí)現(xiàn)的。

對(duì)于消費(fèi)稅的研究，一直以來是學(xué)術(shù)界和實(shí)踐界關(guān)注的焦點(diǎn)，研究多集中于討論制度規(guī)范層面的改革，而經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是稅收制度效果的直接或間接表現(xiàn)，是理解稅收制度效果的重要方面，從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)角度對(duì)消費(fèi)稅改革進(jìn)行研究是應(yīng)有之義，但目前的研究相對(duì)欠缺。基于此，本文全面考察了消費(fèi)稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的具體表現(xiàn)，以此為基礎(chǔ)，提出相應(yīng)的改革措施。

一、消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)內(nèi)涵

稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，是納稅人因國(guó)家課稅，其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)，是國(guó)家課稅對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)選擇以及生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策的影響，是稅收的調(diào)節(jié)作用（陳共，2017），是稅收的制度效果在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)。

消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，是稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的具體化，是消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)者或消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，是消費(fèi)者的消費(fèi)行為和生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為在現(xiàn)行消費(fèi)稅制度下所做出的反應(yīng)。而且，消費(fèi)稅將通過制度架構(gòu)或者構(gòu)成要素，通過價(jià)格或收入等中間變量，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的行為與微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一系列的影響。

二、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的理論分析

（一）消費(fèi)稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的形成邏輯及構(gòu)成

對(duì)于稅種的研究，不應(yīng)僅局限于對(duì)其制度功能的判斷，就稅論稅，還應(yīng)關(guān)注其對(duì)經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生的影響。一個(gè)稅種在實(shí)際運(yùn)行過程中，因?yàn)槠渲贫纫氐脑O(shè)置不同，稅種將對(duì)納稅人及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不同程度的影響。而且在稅收制度的影響下，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為不是靜止不變的，會(huì)根據(jù)實(shí)際面臨的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而產(chǎn)生動(dòng)態(tài)的變化。

當(dāng)應(yīng)稅商品的生產(chǎn)或消費(fèi)存在著相關(guān)負(fù)外部性時(shí)，消費(fèi)稅可以起到一定的矯正效應(yīng)。消費(fèi)稅的課征，會(huì)直接影響消費(fèi)品價(jià)格，消費(fèi)品價(jià)格的變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的消費(fèi)者和生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)選擇都將產(chǎn)生影響，在消費(fèi)者的效用最大化與生產(chǎn)者的利潤(rùn)最大化的驅(qū)使下，消費(fèi)者的消費(fèi)行為和生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為將會(huì)發(fā)生改變，形成消費(fèi)領(lǐng)域的消費(fèi)效應(yīng)和生產(chǎn)領(lǐng)域的行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)。①之所以本文對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域的分析，未采用消費(fèi)結(jié)構(gòu)的分析思路，主要是因?yàn)橄M(fèi)稅各稅目不是同類型的消費(fèi)品，難以進(jìn)行橫向比較，無法形成結(jié)構(gòu)。而生產(chǎn)領(lǐng)域的調(diào)節(jié)效應(yīng)，不僅具有生產(chǎn)方面的效應(yīng)，也將因?yàn)樯a(chǎn)要素的流動(dòng)而形成行業(yè)間的調(diào)節(jié)效應(yīng)，形成相互間的結(jié)構(gòu)。任何稅種的稅收收入都有其相應(yīng)的用途，將收與支進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，有利于完整地考察稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。不少稅目是采取從價(jià)計(jì)稅方式的，因而消費(fèi)稅的課征將帶來物價(jià)的變化，并最終形成通脹效應(yīng)。由于消費(fèi)稅的課征，消費(fèi)者將因其消費(fèi)行為而承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，消費(fèi)稅從消費(fèi)的角度實(shí)現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)，從而具有相應(yīng)的收入分配調(diào)節(jié)作用。

上述的效應(yīng)可進(jìn)一步歸納為微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。消費(fèi)稅的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，包括矯正負(fù)外部性效應(yīng)、消費(fèi)方面的消費(fèi)效應(yīng)、生產(chǎn)方面的行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)以及收支聯(lián)動(dòng)效應(yīng)等，這些統(tǒng)稱為資源配置效應(yīng)。消費(fèi)稅的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，包括消費(fèi)稅對(duì)通貨膨脹、收入分配等方面的影響。此外，本文也將對(duì)征稅環(huán)節(jié)后移并下放地方的改革事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)探討。

（二）經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的分析基礎(chǔ)

消費(fèi)稅的稅負(fù)歸宿分析，是其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的分析起點(diǎn)和基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，很大程度上是基于稅種的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過程而形成的。消費(fèi)端的消費(fèi)效應(yīng)即為消費(fèi)者承擔(dān)消費(fèi)稅稅負(fù)后消費(fèi)行為的自我調(diào)整。生產(chǎn)端的行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)等經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也同樣如此。

消費(fèi)稅由于構(gòu)成商品價(jià)格的一部分，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的消費(fèi)稅將直接進(jìn)入損益類會(huì)計(jì)科目，在商品的成本核算中直接提升消費(fèi)品的價(jià)格。在局部均衡的視角下，消費(fèi)品價(jià)格的提升將影響消費(fèi)品的供求雙方，使得商品的原有均衡產(chǎn)量和價(jià)格發(fā)生變化。而征稅后的均衡產(chǎn)量和價(jià)格的變化程度，將取決于供求雙方的彈性對(duì)比。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，壟斷或競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，資本或勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)要素結(jié)構(gòu)等因素影響供給彈性，而消費(fèi)群體差異、收入來源結(jié)構(gòu)、社會(huì)分配格局、消費(fèi)偏好等因素影響需求彈性。

在不考慮其他因素的情況下，若某種商品的供給彈性大于需求彈性，企業(yè)事先繳納的消費(fèi)稅稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)稅稅負(fù)將主要由消費(fèi)者承擔(dān)，如卷煙和酒行業(yè)的消費(fèi)者承擔(dān)著更高比例的消費(fèi)稅稅負(fù)。對(duì)于需求彈性大而供給彈性小的行業(yè)，消費(fèi)稅稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，生產(chǎn)者承擔(dān)著較大比例的消費(fèi)稅負(fù)，如資本密集型行業(yè)（汽車制造行業(yè)等）。

要判斷稅制功能的實(shí)現(xiàn)程度，需要綜合考慮稅負(fù)歸宿和制度設(shè)計(jì)兩個(gè)方面。若制度設(shè)置初衷良好，但是稅負(fù)歸宿未落在調(diào)控主體身上，則稅制功能的實(shí)現(xiàn)程度將大打折扣。當(dāng)消費(fèi)稅的消費(fèi)者面對(duì)較重的稅負(fù)，而且消費(fèi)者對(duì)此稅負(fù)比較敏感時(shí)，則消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能將容易得到實(shí)現(xiàn)，反之則得出相反的結(jié)果。此處的分析表明，消費(fèi)稅稅制需要適應(yīng)現(xiàn)實(shí)中的市場(chǎng)供求結(jié)構(gòu)，否則政策效果將可能出現(xiàn)偏差。消費(fèi)稅的稅負(fù)歸宿分析有助于理解稅收的稅負(fù)分布情況，便于掌握稅制的調(diào)控效果。

三、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的現(xiàn)實(shí)分析

（一）資源配置效應(yīng)分析

1.矯正負(fù)外部性效應(yīng)分析

消費(fèi)稅是對(duì)特種商品的課稅，是在增值稅普遍征稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的有選擇性設(shè)計(jì)的稅種。部分稅目具有對(duì)負(fù)外部性矯正的功能。稅制設(shè)計(jì)的初衷，需要稅制功能的健全和完善加以配合方能實(shí)現(xiàn)其預(yù)期功能，若稅制設(shè)計(jì)不合理，未能對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，其應(yīng)有的稅制功能將無法得到充分的發(fā)揮?？疾於愔频耐晟瞥潭?，有必要對(duì)稅制的調(diào)節(jié)效應(yīng)進(jìn)行精準(zhǔn)判斷。若功能失效或未能通過稅制充分地發(fā)揮應(yīng)有的功能，將影響經(jīng)濟(jì)體內(nèi)在的資源配置效率。

以煙消費(fèi)稅為例，對(duì)卷煙課征消費(fèi)稅的目的在于矯正卷煙行業(yè)的生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的負(fù)外部性行為，引導(dǎo)健康消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境破壞的價(jià)值補(bǔ)償。負(fù)外部性行為將產(chǎn)生一系列的外部社會(huì)成本，主要體現(xiàn)在吸煙可能引發(fā)火災(zāi)的外部成本、煙草制品業(yè)導(dǎo)致酸雨引起農(nóng)林牧漁業(yè)減產(chǎn)的外部成本、吸煙排放導(dǎo)致溫室氣體的外部成本、吸煙產(chǎn)生的醫(yī)療成本、吸煙導(dǎo)致早亡造成的生產(chǎn)力損失的外部成本、被動(dòng)吸煙者的醫(yī)療費(fèi)用與生產(chǎn)力損失所造成的外部成本等。此時(shí)消費(fèi)稅制設(shè)計(jì)的合理與否將視其矯正上述負(fù)外部性成本的程度而定。庇古稅原理認(rèn)為，若消費(fèi)稅未能完全矯正負(fù)外部性，消費(fèi)者的消費(fèi)行為沒有充分考慮其所產(chǎn)生的外部社會(huì)成本，消費(fèi)者面臨的消費(fèi)價(jià)格將低于考慮外部效應(yīng)時(shí)的價(jià)格，市場(chǎng)均衡狀態(tài)的產(chǎn)量不是最優(yōu)產(chǎn)量水平，具有負(fù)外部性效應(yīng)的消費(fèi)行為不能得到有效控制。

李升等（2017）曾以煙消費(fèi)稅為例研究了消費(fèi)稅的最優(yōu)稅率水平，在全面考察卷煙行業(yè)所存在的上述負(fù)外部性成本后，認(rèn)為當(dāng)前的煙消費(fèi)稅存在著與最優(yōu)稅率偏離的情況，卷煙行業(yè)的實(shí)際消費(fèi)稅稅率為45%，低于60%的理論最優(yōu)稅率，造成卷煙產(chǎn)業(yè)的負(fù)外部性無法被矯正，市場(chǎng)均衡狀態(tài)下消費(fèi)者存在著對(duì)煙的過度消費(fèi)，造成吸煙的社會(huì)成本和負(fù)外部性無法被矯正，社會(huì)資源將更多地配置于該行業(yè)。其他品目的消費(fèi)稅也存在類似的問題（蘇國(guó)燦等，2017），需要對(duì)相關(guān)的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，以反映其稅制功能。上述表明，未來應(yīng)適度提高基于負(fù)外部性目的的消費(fèi)稅稅率，使其更好地糾正相關(guān)消費(fèi)產(chǎn)生的負(fù)外部性，反映消費(fèi)稅的制度功能。

2.消費(fèi)效應(yīng)分析

貨物勞務(wù)稅，相當(dāng)于對(duì)貨物勞務(wù)中一部分新創(chuàng)價(jià)值的扣除。實(shí)行統(tǒng)一稅率的增值稅，有利于稅收的中性原則（吳俊培等，2014）。消費(fèi)稅對(duì)不同商品行業(yè)實(shí)行不同的稅收政策，其對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為的影響將較為明顯。消費(fèi)者行為理論認(rèn)為，在正常情況下，由于消費(fèi)稅的存在，應(yīng)稅商品的價(jià)格相應(yīng)得到提升，價(jià)格是影響居民消費(fèi)行為的主要因素，消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)行為的影響主要是通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，在消費(fèi)稅的影響下，消費(fèi)者基于效用最大化的考慮，改變其對(duì)應(yīng)稅商品的需求，從而形成消費(fèi)效應(yīng)。①實(shí)踐中，消費(fèi)效應(yīng)既可能存在，也可能不存在，因?yàn)閷?duì)于某些消費(fèi)者而言，消費(fèi)稅的存在并不會(huì)改變其消費(fèi)行為，如炫耀性消費(fèi)。由于消費(fèi)稅對(duì)課稅商品的選擇性，不同商品的消費(fèi)稅負(fù)將出現(xiàn)顯著差異，包括有稅和無稅之間、高稅和低稅之間，從而在不同商品之間形成替代效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明，替代效應(yīng)的存在將使得消費(fèi)者改變?cè)械南M(fèi)決策，在消費(fèi)稅存在的條件下，消費(fèi)者可能會(huì)轉(zhuǎn)為選擇消費(fèi)輕稅商品或無稅商品，從而改變了原有的資源配置格局。

當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)端課稅，并采取價(jià)稅合一的方式進(jìn)行計(jì)稅，消費(fèi)稅構(gòu)成了生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，生產(chǎn)者基于自身利潤(rùn)的追求，會(huì)千方百計(jì)地將自身繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或者原材料供應(yīng)商等主體。與增值稅不同，雖然消費(fèi)者未能在消費(fèi)環(huán)節(jié)真實(shí)看到消費(fèi)稅的稅負(fù)信息，但是消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用并沒有消失，而是通過價(jià)格渠道“隱形”地發(fā)揮著影響。

以卷煙消費(fèi)稅為例，2015 年我國(guó)調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅政策，提高了卷煙消費(fèi)稅稅率，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率從5%上調(diào)為11%，并按0.005 元/ 支加征從量稅，從而使我國(guó)煙民的人均卷煙年消費(fèi)量開始呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，2014~2018 年的人均年消費(fèi)量分別為464 包、413 包、365 包、336 包和334 包②《2010-2019 年全國(guó)卷煙產(chǎn)量先升后降，人均消費(fèi)量整體呈下降趨勢(shì)》，立鼎產(chǎn)業(yè)研究網(wǎng)，http：//www.leadingir.com/datacenter/view/5869.html，2021-01-14。。可見在卷煙消費(fèi)稅的政策調(diào)整影響下，煙民的卷煙消費(fèi)量呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，消費(fèi)稅的調(diào)整對(duì)卷煙消費(fèi)具有一定的抑制作用，存在著較明顯的消費(fèi)抑制效應(yīng)。

付麗娜（2009）的測(cè)算表明，奢侈品的消費(fèi)具有較高的需求彈性，需求價(jià)格彈性顯著高于食品或衣著類的消費(fèi)品。對(duì)奢侈品課征消費(fèi)稅將造成其價(jià)格的變化，由于奢侈品并非生活必需品，其價(jià)格的變化引起相關(guān)消費(fèi)者的消費(fèi)需求較大幅度的反向變動(dòng)③對(duì)于富人而言，還可能存在著對(duì)奢侈品消費(fèi)的炫耀性心理，此時(shí)消費(fèi)者沒有因?yàn)槎愂盏拇嬖诙淖儗?duì)奢侈品的消費(fèi)需求，但是消費(fèi)稅由于對(duì)其消費(fèi)征了稅，從而具有了調(diào)節(jié)分配的功能。。一般意義上，在有稅商品和無稅或輕稅商品之間，基于效用最大化的考慮，消費(fèi)者將轉(zhuǎn)而選擇無稅或輕稅的替代性奢侈品去消費(fèi)（賈康等，2014），相應(yīng)降低對(duì)該類應(yīng)稅商品的消費(fèi)，此時(shí)消費(fèi)稅也存在著消費(fèi)抑制效應(yīng)，消費(fèi)稅改變了消費(fèi)者的消費(fèi)選擇。

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)辯證地看待上述消費(fèi)稅的消費(fèi)抑制效應(yīng)。對(duì)于不提倡且不宜過度消費(fèi)的消費(fèi)品稅目，如煙、酒等，消費(fèi)抑制效應(yīng)的顯著存在幫助消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)了調(diào)節(jié)職能，基于調(diào)控需要未來還可以進(jìn)一步提高此類稅目的消費(fèi)稅稅率，更好地發(fā)揮其制度功效。對(duì)于非以抑制消費(fèi)為目的的消費(fèi)品稅目而言，消費(fèi)抑制效應(yīng)的存在反而弱化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，如對(duì)高檔和奢侈品課征的消費(fèi)稅，由于此時(shí)該類商品的消費(fèi)也存在消費(fèi)抑制效應(yīng)，基于調(diào)節(jié)收入分配功能的稅制預(yù)期功能也由此被削弱。因此，消費(fèi)稅的制度設(shè)置應(yīng)考慮其消費(fèi)效應(yīng)，以免制度執(zhí)行的效果出現(xiàn)偏差。

3.行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)分析

消費(fèi)稅由于構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，現(xiàn)實(shí)中消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)往往不能被完全轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)承擔(dān)著不同程度的消費(fèi)稅稅負(fù)，從而消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響。稅負(fù)歸宿的一般均衡框架理論告訴我們，消費(fèi)稅稅負(fù)的行業(yè)差距，使得不同行業(yè)的資本利潤(rùn)率發(fā)生顯著的變化，生產(chǎn)要素是流動(dòng)的且逐利的，資本等要素將會(huì)在不同行業(yè)之間進(jìn)行流動(dòng)并選擇收益率偏高的行業(yè)，而降低對(duì)原有高稅負(fù)的行業(yè)投入，原有的行業(yè)結(jié)構(gòu)將由此改變（哈維·羅森，2015）?；谶@一原理，從生產(chǎn)者角度看，消費(fèi)稅具有對(duì)應(yīng)稅行業(yè)的行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)。

消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)性稅種，其征稅目的在于通過調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)來引導(dǎo)并調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，消費(fèi)稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)方面發(fā)揮著重要作用。如對(duì)小汽車按照不同的汽車排量分設(shè)不同的稅率，體現(xiàn)了消費(fèi)稅對(duì)小汽車的消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)意圖，由此形成對(duì)不同類型小汽車的結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)效應(yīng)。

消費(fèi)稅的行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)可以結(jié)合所在行業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行分析。以卷煙消費(fèi)稅改革為例，正如前述，2015 年我國(guó)調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅政策，提高了卷煙消費(fèi)稅稅率，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率從5%上調(diào)為11%，并加征了從量稅，卷煙行業(yè)的利潤(rùn)水平下降明顯，2016 年的利潤(rùn)僅為2014 年的85%左右，而與此同時(shí)，卷煙的產(chǎn)量增速?gòu)?014 年的3%也下降到2016 年的-8%，由此表明消費(fèi)稅稅收政策的調(diào)整在影響對(duì)應(yīng)行業(yè)利潤(rùn)變化的同時(shí)，也由此改變著行業(yè)的產(chǎn)量供給。

由于消費(fèi)稅稅負(fù)產(chǎn)生了行業(yè)間利潤(rùn)水平的差距，消費(fèi)稅起到了行業(yè)調(diào)控的功效，生產(chǎn)企業(yè)可能選擇輕稅負(fù)的行業(yè)進(jìn)行投資而減少對(duì)重稅行業(yè)的投資，也可能在消費(fèi)稅的倒逼下改革生產(chǎn)技術(shù)，內(nèi)部消化消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，提高利潤(rùn)水平，從而優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)。此處以不同稅目所在行業(yè)的利潤(rùn)率進(jìn)行橫向考察。以2017 年為例，酒的行業(yè)利潤(rùn)率為11.4%，煙草的行業(yè)利潤(rùn)率為10.9%，汽車制造業(yè)的行業(yè)利潤(rùn)率為8.0%，家具制造業(yè)的行業(yè)利潤(rùn)率為6.2%，摩托車制造業(yè)的行業(yè)利潤(rùn)率僅為3%-5%。①《2018 年全年汽車銷售收入增3%、利潤(rùn)降5%》，搜狐網(wǎng)，https：//www.sohu.com/a/292194919_115312。這些行業(yè)的利潤(rùn)率差別，在一定程度上與其所承擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)存在一定的關(guān)聯(lián)性。由于消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)構(gòu)成生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，在部分行業(yè)，尤其是供給彈性相對(duì)于需求彈性小的行業(yè)，企業(yè)不容易將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，企業(yè)所承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較高，利潤(rùn)率與原先的水平相比將會(huì)降低，表1 中的小汽車和成品油的生產(chǎn)者就承擔(dān)著更高比例的稅負(fù)，反之則存在相反的情況，表明在一定程度上消費(fèi)稅稅負(fù)影響了行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)空間，進(jìn)而影響行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為?；诶麧?rùn)最大化的導(dǎo)向，生產(chǎn)者會(huì)選擇生產(chǎn)低稅負(fù)的消費(fèi)品，而降低對(duì)高稅負(fù)消費(fèi)品的生產(chǎn)，尋求獲取更大的利潤(rùn)，體現(xiàn)了消費(fèi)稅對(duì)行業(yè)調(diào)控的實(shí)際功效。

表1 消費(fèi)稅部分稅目的供給彈性和需求彈性情況

基于上述，一方面，針對(duì)現(xiàn)有的稅目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高消費(fèi)稅的行業(yè)調(diào)節(jié)功能。如對(duì)于煙、酒、成品油、實(shí)木地板等行業(yè)，由于這些行業(yè)屬于消費(fèi)限制類或資源消耗類行業(yè)，當(dāng)前的消費(fèi)稅稅率應(yīng)進(jìn)一步提高（張冀等，2017），以更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的行業(yè)調(diào)節(jié)功能。

另一方面，消費(fèi)稅的征稅范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)圍，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的行業(yè)調(diào)控需求?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生較大的變化，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步由投資型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)，對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)控范圍提出新的需求，消費(fèi)稅的征稅范圍調(diào)整應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一趨勢(shì)。應(yīng)將當(dāng)前業(yè)已存在的新型污染品（如臭氧耗損物質(zhì)、含磷洗滌劑等）等納入消費(fèi)稅的征稅范圍，以更好地發(fā)揮對(duì)高耗能、高污染等行業(yè)的調(diào)控作用。由于消費(fèi)稅的“缺位”，這些行業(yè)的利潤(rùn)水平將可能超過社會(huì)平均利潤(rùn)率水平，①《深度剖析“品牌是什么”：萬元奢侈品包成本是多少？》，鳳凰網(wǎng)，https：//finance.ifeng.com/c/83byktABiaV。從而吸引更多的資源配置到上述行業(yè)，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。

4.收支關(guān)聯(lián)效應(yīng)分析

消費(fèi)稅作為特殊行業(yè)的商品稅，除了具有通常意義上的籌集財(cái)政收入功能外，還肩負(fù)特殊的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的任務(wù)，不同稅目的消費(fèi)稅具有不同的征稅目的，發(fā)揮著不同的調(diào)節(jié)功能?？v觀消費(fèi)稅涵蓋的稅目，其調(diào)節(jié)功能無外乎包括調(diào)節(jié)分配、矯正負(fù)外部性，引導(dǎo)健康消費(fèi)，促進(jìn)能源資源節(jié)約等方面。

消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，是針對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境或條件下特定商品消費(fèi)或特定行為而設(shè)計(jì)的，其制度功效僅限于從稅收端對(duì)商品的消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，但若能配合以支出端的用途規(guī)定，將使得消費(fèi)稅具有雙重的制度功效，達(dá)到懲罰與激勵(lì)的完美結(jié)合。消費(fèi)稅收支結(jié)合的整體設(shè)計(jì)，應(yīng)體現(xiàn)受益原則，反映成本與收益的對(duì)稱性，有利于形成正向的激勵(lì)機(jī)制。但是當(dāng)前我國(guó)圍繞消費(fèi)稅并未建立起收支關(guān)聯(lián)的專項(xiàng)基金（朱為群，2020），而是將消費(fèi)稅收入與其他類型的稅收收入統(tǒng)籌使用，消費(fèi)稅收入無法與其政策目標(biāo)的支出項(xiàng)相對(duì)應(yīng)，缺乏效率內(nèi)涵，無法完成對(duì)調(diào)控目標(biāo)從矯正到治理的全過程管理，無法完整地體現(xiàn)消費(fèi)稅的政策意圖。

（二）通脹效應(yīng)分析

消費(fèi)稅屬于與價(jià)格相關(guān)聯(lián)的稅種，無論是從量形式還是從價(jià)形式，都可能產(chǎn)生物價(jià)效應(yīng)，而且煙、酒、成品油、小汽車等消費(fèi)稅目恰恰是當(dāng)前我國(guó)居民生活的日常消費(fèi)品，這些消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)構(gòu)成了居民生活的現(xiàn)實(shí)負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅的改革將帶來明顯的通脹效應(yīng)。

成品油不僅是最終環(huán)節(jié)的消費(fèi)資料，也是經(jīng)濟(jì)生活中廣泛使用的生產(chǎn)用資料，其價(jià)格的波動(dòng)將直接影響著下游產(chǎn)業(yè)鏈（如物流行業(yè)）的成本，并形成整體的物價(jià)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，成品油消費(fèi)稅改革也就容易引起通脹效應(yīng)。過去，成品油的消費(fèi)稅改革即存在著對(duì)通脹的顧慮，每次的調(diào)整都牽涉到對(duì)成品油價(jià)格乃至整體通貨膨脹的影響，因而受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。除此之外，其他消費(fèi)稅稅目的改革，也或多或少存在類似問題。煙、酒、小汽車等消費(fèi)品逐漸成為居民日常使用和消費(fèi)的商品，這些商品的價(jià)格變動(dòng)將通過相應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制，影響著其他商品的物價(jià)變動(dòng)，最終形成商品間的價(jià)格交互影響關(guān)系，并反映為宏觀經(jīng)濟(jì)一定時(shí)期內(nèi)的物價(jià)變動(dòng)水平。

由于居民消費(fèi)價(jià)格是反映商品經(jīng)過流通各環(huán)節(jié)形成的最終價(jià)格，最全面地反映了商品流通對(duì)貨幣的需要量，因此，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)是最能充分、全面反映通貨膨脹率的價(jià)格指數(shù)。目前，世界各國(guó)基本上均用CPI（居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)）來反映通貨膨脹的程度。在我國(guó)CPI 的測(cè)算原理上，將同一時(shí)期不同代表性商品的物價(jià)波動(dòng)經(jīng)過一定的加權(quán)處理，最終匯總成宏觀層面上的CPI 指數(shù)。消費(fèi)稅無論是從價(jià)課稅，還是從量課稅，其稅負(fù)本身均構(gòu)成應(yīng)稅商品價(jià)格的一部分。從這個(gè)角度分析，消費(fèi)稅將通過對(duì)不同商品的價(jià)格影響，最終影響著宏觀意義上的通脹水平。某種商品的價(jià)格變動(dòng)在多大程度上影響通脹水平，將取決于價(jià)格變動(dòng)幅度、其消費(fèi)額占社會(huì)消費(fèi)總額的比重、消費(fèi)品類型（必需品抑或奢侈品）、供求彈性及稅負(fù)運(yùn)動(dòng)情況等方面。

在考察消費(fèi)稅的通脹效應(yīng)時(shí)，需要關(guān)注不同稅目的差異性。不同類型的消費(fèi)品供求彈性的差異，將引起通脹效應(yīng)的差異性。（1）當(dāng)某商品的供給彈性大于需求彈性時(shí)，消費(fèi)稅稅負(fù)將由需求方承擔(dān)更大比例的稅負(fù)，此時(shí)市場(chǎng)均衡價(jià)格也就比原先提高更多，消費(fèi)稅的物價(jià)效應(yīng)更大。對(duì)于煙酒等日常生活消費(fèi)品，對(duì)該商品課征的消費(fèi)稅負(fù)容易通過價(jià)格提升的方式轉(zhuǎn)移給消費(fèi)方（如表1），而且通過物價(jià)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，最終形成一定程度的通貨膨脹效應(yīng)。（2）對(duì)于供給彈性小于需求彈性的商品，供給方承擔(dān)更大比例的稅負(fù)，消費(fèi)稅稅負(fù)所引起的價(jià)格提升幅度則較低。對(duì)于奢侈品領(lǐng)域的消費(fèi)稅稅目，如高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾等，對(duì)這些商品的課稅所引起的物價(jià)提升，消費(fèi)者容易在消費(fèi)品市場(chǎng)上找到類似的替代物，來避開對(duì)此類消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅所引起的物價(jià)效應(yīng)將被替代效應(yīng)完全或部分化解掉，此時(shí)消費(fèi)稅的整體通脹效應(yīng)也就相對(duì)較小。而且由于這些商品的消費(fèi)額本身占社會(huì)消費(fèi)總額的比重較低，其在CPI 上所占的權(quán)重也較小，物價(jià)變動(dòng)對(duì)CPI 的影響也有限，因此其通脹效應(yīng)不明顯。

針對(duì)消費(fèi)稅的通脹效應(yīng)，此處進(jìn)一步結(jié)合CPI 的分項(xiàng)構(gòu)成情況加以考察。按照2016 年我國(guó)設(shè)置的CPI 構(gòu)成成分，CPI 主要由八大項(xiàng)組成，包括食品煙酒（30%）、居?。?2%）、教育文化和娛樂（12.5%）、交通和通信（10.4%）、醫(yī)療保?。?0.3%）等。觀察我國(guó)的消費(fèi)稅品目，可以發(fā)現(xiàn)，煙酒類稅目涉及到CPI 構(gòu)成的食品煙酒類項(xiàng)，成品油和小汽車稅目涉及到交通和通信類項(xiàng)。由于煙、酒、成品油和小汽車四項(xiàng)稅目是當(dāng)前消費(fèi)稅籌資能力較強(qiáng)的領(lǐng)域，此部分也主要考察這些類型消費(fèi)品的稅負(fù)情況。此類消費(fèi)品的消費(fèi)稅率或任何引起消費(fèi)稅負(fù)增減變化的改革事項(xiàng)，均容易帶來一定的通脹效應(yīng)。此處按照當(dāng)前CPI 的構(gòu)成比例進(jìn)行簡(jiǎn)單的近似估算，若煙類消費(fèi)稅的稅負(fù)提高10%，將推高整體CPI同比上升約0.03%；小汽車類消費(fèi)稅稅負(fù)提高10%，將推高整體CPI 上升約0.022%；酒類消費(fèi)稅的稅負(fù)提高10%，也推高整體CPI 上升約0.06%；成品油消費(fèi)稅的稅負(fù)提高10%，將推高整體CPI 同比上升約0.03%?？梢?，消費(fèi)稅改革需要考慮其對(duì)商品物價(jià)以及宏觀經(jīng)濟(jì)通脹水平產(chǎn)生的影響。

（三）收入分配效應(yīng)分析

稅收是各國(guó)政府調(diào)節(jié)收入差距的重要工具。消費(fèi)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用主要是從消費(fèi)的角度對(duì)收入的使用端進(jìn)行調(diào)節(jié)，與個(gè)人所得稅基于收入的來源端進(jìn)行調(diào)節(jié)的原理不同。從消費(fèi)稅角度對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，是對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的有益補(bǔ)充。當(dāng)前的消費(fèi)稅對(duì)高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品的課稅，體現(xiàn)了收入分配調(diào)節(jié)功能。

消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)，取決于消費(fèi)稅的累進(jìn)性、居民的收入結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等因素。在消費(fèi)稅主要由消費(fèi)者承擔(dān)的情形下，若消費(fèi)者主要是低收入群體，則消費(fèi)稅存在著收入調(diào)節(jié)的累退性，反之則存在累進(jìn)性。進(jìn)一步地，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)分配的功效取決于消費(fèi)稅的制度設(shè)計(jì)以及稅負(fù)歸宿的分布情況等方面。

但國(guó)內(nèi)學(xué)者（陳建東，2017；汪昊等，2017）多認(rèn)為消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)不明顯，與我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)相違背，在農(nóng)村地區(qū)消費(fèi)稅的累退性更為突出（岳希明，2014）。

以2018 年為例，根據(jù)稅務(wù)年鑒，課征于高檔化妝品和高檔手表的消費(fèi)稅額僅大約245 萬元，即使包括貴重首飾、高爾夫球等在內(nèi)的消費(fèi)稅，也難以起到有效的調(diào)節(jié)分配功能。之所以消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)作用不突出，原因主要在于：一方面，當(dāng)前所課征的高檔奢侈品在全部高檔品的消費(fèi)中份額有限，現(xiàn)實(shí)中難以通過對(duì)有限范圍的高檔奢侈品的課征而起到有效的收入調(diào)節(jié)功能。在一定意義上，實(shí)行“寬稅基”，對(duì)高檔奢侈品進(jìn)行擴(kuò)圍，有利于提高消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。另一方面，由于小汽車、摩托車、成品油等已逐漸成為人們的日常消費(fèi)品，對(duì)其課征消費(fèi)稅，雖然起到了調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，但是對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)無益。國(guó)家連續(xù)三次提高成品油消費(fèi)稅稅率，稅率的提高使得居民的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)在增加，不同群體間的收入分配差距在擴(kuò)大（孟瑩瑩，2012）。對(duì)小汽車和摩托車消費(fèi)稅的政策調(diào)整中，雖然按照排氣量對(duì)稅率進(jìn)行了設(shè)計(jì)，但從收入彈性看，低收入居民比高收入居民承擔(dān)更多的稅負(fù)，消費(fèi)稅呈現(xiàn)一定的累退性（李穎，2015）。

（四）征稅環(huán)節(jié)后移并下放地方的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析① 本文前面的內(nèi)容主要是基于消費(fèi)稅的宏微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行分析，此處主要針對(duì)未來的改革事項(xiàng)，結(jié)合前述的分析進(jìn)行進(jìn)一步的探討。

1.征稅環(huán)節(jié)后移的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見》提出“研究將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移”。將消費(fèi)稅的原有征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，此時(shí)商品的最終價(jià)格將由于存在著交通運(yùn)輸費(fèi)用等中間交易費(fèi)用而有一定程度的提升，在消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)不變的情況，將助推消費(fèi)稅稅負(fù)的增加。征稅環(huán)節(jié)后移將帶來正反兩方面的效果：一方面，消費(fèi)稅稅負(fù)的增加，將可能加重上述相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；另一方面，征稅環(huán)節(jié)后移的改革，與下放地方的改革相結(jié)合，將有助于避免消費(fèi)稅的稅收與稅源背離問題。在消費(fèi)稅作為中央稅的情況下，消費(fèi)稅無論是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是消費(fèi)環(huán)節(jié)課征，不會(huì)帶來消費(fèi)稅在生產(chǎn)地政府和消費(fèi)地政府之間的稅收與稅源背離問題。倘若將消費(fèi)稅下放為地方稅且繼續(xù)保留在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅，由于消費(fèi)品的生產(chǎn)地和消費(fèi)地往往不一致，將存在著生產(chǎn)地政府獲得稅收但由消費(fèi)地承擔(dān)稅負(fù)的情況。相反，若消費(fèi)稅由消費(fèi)環(huán)節(jié)課征，并歸消費(fèi)地所在地方政府獲得，此矛盾問題也不存在。因此，消費(fèi)稅的下放改革與征稅環(huán)節(jié)后移改革需要同步進(jìn)行，才能避免上述問題的產(chǎn)生。

2.消費(fèi)稅下放地方的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

當(dāng)前我國(guó)正在實(shí)行大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，在此背景下，消費(fèi)稅從中央稅向地方稅過渡，可以增加地方財(cái)力，形成地方稅的穩(wěn)定收入，對(duì)緩解地方財(cái)政收入壓力具有重要作用。

部分學(xué)者（如蘇國(guó)燦等，2016）認(rèn)為，消費(fèi)稅歸屬地方政府，有助于地方政府通過引導(dǎo)消費(fèi)行為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，更加注重營(yíng)造良好的消費(fèi)環(huán)境，從而達(dá)到激發(fā)消費(fèi)、帶動(dòng)消費(fèi)的目的，并有助于解決投資-消費(fèi)的比例關(guān)系。但本文認(rèn)為，消費(fèi)稅改為地方稅，并不能達(dá)到上述目標(biāo)，原因如下：（1）消費(fèi)稅的稅目有限，屬于選擇性稅種，而非一般性稅種，無法通過部分行業(yè)的稅收調(diào)控來達(dá)到調(diào)節(jié)宏觀層面的投資與消費(fèi)關(guān)系的目的。消費(fèi)稅作為選擇性稅種，并不是對(duì)所有的消費(fèi)品課稅，將消費(fèi)稅從中央劃歸地方，無論是在量上，還是質(zhì)上，均不能有效調(diào)節(jié)投資-消費(fèi)之間的關(guān)系。（2）消費(fèi)稅作為地方稅，客觀上不能促使地方轉(zhuǎn)變政府職能。決定地方政府職能的因素眾多，包括官員任命與考核制度、財(cái)政體制、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)律等方面，財(cái)政收入角度僅是從政府與經(jīng)濟(jì)主體之間的收入激勵(lì)關(guān)系角度發(fā)揮作用的，并不是全部。而且消費(fèi)稅僅是政府眾多財(cái)政收入來源中的其中一項(xiàng)，不能以偏概全地認(rèn)為消費(fèi)稅可以解決所有問題。此外，即使消費(fèi)稅改為銷售或零售環(huán)節(jié)課征，一定程度上弱化了地方政府與生產(chǎn)企業(yè)之間的財(cái)政利益關(guān)系，但是由于增值稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，且實(shí)行央地共享辦法，地方政府基于獲取增值稅分享額而興辦企業(yè)、“招商引資”的財(cái)政利益動(dòng)機(jī)并不會(huì)由于消費(fèi)稅的改革而有所改變。（3）消費(fèi)稅的“消費(fèi)”是限制性和懲罰性消費(fèi)，非鼓勵(lì)性消費(fèi)，以限制性和懲罰性的稅制，無法起到激勵(lì)消費(fèi)的效果。

四、政策建議

（一）優(yōu)化消費(fèi)稅的制度設(shè)計(jì)，提高消費(fèi)稅的資源配置效率

1.重視現(xiàn)實(shí)功能和預(yù)定目標(biāo)的差距，提高基于負(fù)外部性目的的消費(fèi)稅稅率，更好地實(shí)現(xiàn)稅制矯正負(fù)外部性的功能

在消費(fèi)稅稅率方面，應(yīng)加強(qiáng)稅率與其調(diào)控功能的相互適應(yīng)性，提高消費(fèi)稅的調(diào)控能力。全面審視消費(fèi)稅的政策功能，按照矯正負(fù)外部性成本的稅制原理，適度提高煙、酒、成品油等稅目消費(fèi)稅稅率（蘇國(guó)燦等，2016），使其更好地糾正負(fù)外部性行為。對(duì)于消費(fèi)稅稅率等稅制要素，不應(yīng)停留在調(diào)增或調(diào)減的主觀判斷上，而是在功能判斷基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)情況，進(jìn)行精準(zhǔn)的測(cè)算（李升等，2017），提高稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的適應(yīng)性，提高稅制研究的科學(xué)性、合理性。

2.區(qū)別對(duì)待不同稅目的消費(fèi)效應(yīng)，分別施策，提高抑制消費(fèi)類的消費(fèi)稅稅率，對(duì)非抑制消費(fèi)類的稅目實(shí)行擴(kuò)圍，提高制度功效

消費(fèi)稅的制度功效是在其對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為的影響中體現(xiàn)出來的，由于消費(fèi)稅的存在，應(yīng)稅商品的價(jià)格相應(yīng)得到提升，而價(jià)格的提升帶來消費(fèi)者消費(fèi)行為的改變，存在明顯的消費(fèi)效應(yīng)。在實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分看待消費(fèi)稅的消費(fèi)效應(yīng)，并結(jié)合消費(fèi)效應(yīng)考察其制度功效。對(duì)于以抑制消費(fèi)為目的的稅目，如煙、酒等危害健康的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高此類稅目的消費(fèi)稅稅率，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的制度功效，有效抑制消費(fèi)者的不健康消費(fèi)行為。對(duì)于非以抑制消費(fèi)為目的的稅目，如高檔奢侈品，應(yīng)通過消費(fèi)稅改革（如征稅范圍的“擴(kuò)圍”）①高檔奢侈品征稅范圍的擴(kuò)大，有助于降低同類奢侈品之間的消費(fèi)替代性，從而降低消費(fèi)抑制效應(yīng)。弱化其消費(fèi)效應(yīng)，提升其制度功效。

3.根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略需要，調(diào)整相關(guān)行業(yè)消費(fèi)稅稅收政策，實(shí)行征稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，提高消費(fèi)稅的行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)作用

消費(fèi)稅的行業(yè)調(diào)節(jié)政策，體現(xiàn)著國(guó)家的行業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控意圖，其政策設(shè)計(jì)應(yīng)符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整的需要。一方面，消費(fèi)稅對(duì)行業(yè)的調(diào)節(jié)作用，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)演變規(guī)律，進(jìn)行相應(yīng)的制度調(diào)整，注重消費(fèi)稅與行業(yè)發(fā)展的協(xié)同關(guān)系，提高稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的適應(yīng)性。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的相關(guān)行業(yè)發(fā)展均具有其內(nèi)在的規(guī)律，并呈現(xiàn)一定的周期性特征。根據(jù)行業(yè)生態(tài)發(fā)展的演變規(guī)律，任何行業(yè)都經(jīng)歷著從成長(zhǎng)期、成熟期到衰退期的完整生命周期階段。消費(fèi)稅要充分發(fā)揮其對(duì)行業(yè)的調(diào)節(jié)功效，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)的不同周期階段進(jìn)行靈活調(diào)節(jié)，并適時(shí)進(jìn)行政策調(diào)整，以順應(yīng)對(duì)行業(yè)的調(diào)控需求。我國(guó)正處于高質(zhì)量發(fā)展階段，應(yīng)該通過消費(fèi)稅調(diào)節(jié)政府和市場(chǎng)主體的適應(yīng)性關(guān)系，為相關(guān)行業(yè)和企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新提供更加寬松的環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。另一方面，為實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅有效的行業(yè)調(diào)節(jié)功效，應(yīng)當(dāng)實(shí)行征稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，以保證消費(fèi)稅與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展客觀形勢(shì)的相互適應(yīng)性。對(duì)于隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展已不需要通過消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的相關(guān)行業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行退出機(jī)制。也應(yīng)當(dāng)實(shí)行必要的征稅范圍“擴(kuò)圍”，將新型污染品（如臭氧耗損物質(zhì)、含磷洗滌劑和不可降解包裝物等）、高檔消費(fèi)品（如私人飛機(jī)、紅木家具和高檔箱包等）及高檔消費(fèi)行為（如高檔演出等）等消費(fèi)品或消費(fèi)行為納入征稅范圍。依托消費(fèi)稅的不斷調(diào)整與改革，不斷優(yōu)化我國(guó)的行業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

4.建立收支聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)行?？顚Ｓ?，建立消費(fèi)稅專項(xiàng)基金

構(gòu)建消費(fèi)稅收支關(guān)聯(lián)的專項(xiàng)機(jī)制，消費(fèi)稅作為特殊目的稅，收與支之間實(shí)行關(guān)聯(lián)機(jī)制，是提高其制度功效的內(nèi)在要求。由于消費(fèi)稅的不同稅目存在不同的征稅目標(biāo)，可基于收支聯(lián)動(dòng)原則，將不同的稅目歸類為不同的征稅目標(biāo)，為不同的征稅目標(biāo)開設(shè)不同類型的專項(xiàng)基金，納入政府性基金預(yù)算加以管理（朱為群等，2020），實(shí)現(xiàn)“取之于民、用之于民”的納稅宗旨。

（二）消費(fèi)稅改革應(yīng)當(dāng)關(guān)注其對(duì)物價(jià)的影響，減少通脹效應(yīng)

稅收對(duì)價(jià)格的影響，體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控能力，稅制在具體設(shè)置時(shí)應(yīng)關(guān)注稅制對(duì)物價(jià)的影響。在考察消費(fèi)稅的通脹效應(yīng)時(shí)，需要關(guān)注不同稅目的差異性。對(duì)不同類型的消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，所產(chǎn)生的通脹效應(yīng)存在著差別。當(dāng)前部分消費(fèi)稅品目同時(shí)也是我國(guó)居民生活的日常消費(fèi)品，在調(diào)整消費(fèi)稅政策的過程中，需要重點(diǎn)關(guān)注消費(fèi)稅對(duì)物價(jià)以及整體通貨膨脹的影響，通過價(jià)格補(bǔ)貼等財(cái)政支出手段，降低改革過程所出現(xiàn)的通脹效應(yīng)。

（三）進(jìn)一步改革稅制，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能

未來對(duì)于消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能，應(yīng)當(dāng)從如下方面進(jìn)行改善：（1）實(shí)行寬稅基，對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)圍。課稅范圍的狹窄，使得消費(fèi)者容易在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中找到消費(fèi)品的替代物，容易產(chǎn)生消費(fèi)效應(yīng)。要提升消費(fèi)稅收入分配功能，應(yīng)實(shí)行“寬稅基”，在課稅范圍方面做“加法”，將當(dāng)前常見的高檔奢侈品納入應(yīng)稅范圍內(nèi)。（2）應(yīng)當(dāng)關(guān)注消費(fèi)稅應(yīng)稅品目的稅負(fù)歸宿情況。在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)，結(jié)合行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)特征、社會(huì)分配格局、消費(fèi)偏好等因素，加強(qiáng)定量分析，運(yùn)用供求彈性分析法和一般均衡分析法等方法，研究不同行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿的特征和規(guī)律，加強(qiáng)稅負(fù)歸宿分析在稅收政策制定中的作用，使消費(fèi)稅的制度設(shè)置與居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)等因素相適應(yīng)，降低累退性程度。

（四）遵循經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和稅收經(jīng)濟(jì)規(guī)律，理性看待消費(fèi)稅未來改革；根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，逐步推行消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移及下劃改革

首先，在征管條件允許的情況下，實(shí)現(xiàn)部分稅目課稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變，使消費(fèi)者切身感受到稅負(fù)，使消費(fèi)稅真正發(fā)揮調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能。消費(fèi)稅下放地方的改革應(yīng)與征稅環(huán)節(jié)的后移改革同步進(jìn)行，否則將出現(xiàn)消費(fèi)稅的稅收與稅源背離的情況。

其次，理性看待消費(fèi)稅下放地方改革的部分制度效應(yīng)。根據(jù)消費(fèi)稅自身的特征及其制度功效，深刻認(rèn)識(shí)其在政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的職能定位，客觀判斷消費(fèi)稅在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的作用，理性看待消費(fèi)稅下劃地方改革的制度功效。將消費(fèi)稅調(diào)整為地方稅，主要是基于充實(shí)地方財(cái)政收入的考慮，而由于消費(fèi)稅自身的功能特性以及在調(diào)控經(jīng)濟(jì)功能的局限性，其刺激消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)與投資的作用或轉(zhuǎn)變地方政府職能的效果甚微，不應(yīng)過度解讀消費(fèi)稅改革對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響。

最后，當(dāng)前階段，基于改革所帶來的增量財(cái)政收入能力和稅收征管的難度等方面的考慮，可選擇部分條件成熟的稅目，實(shí)行征稅環(huán)節(jié)后移的改革，將其消費(fèi)稅收入下劃地方，以提高地方財(cái)政收入能力。目前來看，基于稅收征管難度等考慮，可依次選擇煙、酒、成品油和小汽車等作為此項(xiàng)改革的試點(diǎn)稅目，逐步推行。