領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作探討

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會主義審計(jì)監(jiān)督制度重要組成部分，是適應(yīng)我國政治經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求產(chǎn)生和發(fā)展來的?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》專門就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出明確規(guī)定，確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位。各級部門、企事業(yè)單位根據(jù)審計(jì)法制定了自己單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法，并不斷發(fā)展和深化、法制化、制度化、規(guī)范化，經(jīng)過30多年的探索與完善，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平逐步提高，取得了明顯成效。下面我們結(jié)合工作實(shí)踐探討領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

新時(shí)代賦予領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新的內(nèi)涵，工作中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會主義思想指導(dǎo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理、分配和使用為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況為重點(diǎn)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)利規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化為目標(biāo)，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面” 戰(zhàn)略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評價(jià)，揭示問題，切實(shí)“治已病，防未病”。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程探討

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他類型的審計(jì)流程是相似的（見下面審計(jì)工作流程圖），具體內(nèi)容、委托主體、審計(jì)對象等方面有差異，下面我們基于審計(jì)工作流程圖探討領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一類型審計(jì)的具體工作。

審計(jì)工作流程圖

審計(jì)準(zhǔn)備階段。1.接到通知并報(bào)審。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托主體通常是政府各級審計(jì)辦、審計(jì)部門、各部門干部人事處室等；審計(jì)主體發(fā)出委托通知，審計(jì)處室提出審計(jì)組成員名單和審計(jì)方案報(bào)審；主要領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，成立審計(jì)組。2.編制專項(xiàng)方案及注意事項(xiàng)。根據(jù)審計(jì)署關(guān)于規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知文件，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不得委托其他組織獨(dú)立完成，新政策下采購第三方會計(jì)師事務(wù)所可以是輔助力量，編制專項(xiàng)方案要以審計(jì)部門為主導(dǎo)，不能簡單以中介機(jī)構(gòu)的報(bào)告作為審計(jì)結(jié)論文書，這也是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他審計(jì)類型的地方。3. 送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書內(nèi)容：審計(jì)“四嚴(yán)禁”工作要求、審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作要求、審計(jì)組和審計(jì)人員執(zhí)行紀(jì)律情況征求意見表、被審計(jì)單位（人員）承諾書、資料交接清單、被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶情況表、審計(jì)文書送達(dá)回證等；其次進(jìn)場前組織對接會，要求被審單位作好相關(guān)資料等準(zhǔn)備事宜。

駐地審計(jì)實(shí)施階段。第一步：召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會。審計(jì)組組長作審計(jì)動員講話，審計(jì)組副組長宣讀《審計(jì)通知書》、審計(jì)“四嚴(yán)禁”工作要求和審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部作表態(tài)發(fā)言。第二步：張貼審計(jì)公告，駐地審計(jì)進(jìn)場會，提出具體的審計(jì)要求。第三步：審計(jì)對象提交履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任述職報(bào)告等資料。第四步：根據(jù)具體情況優(yōu)化完善審計(jì)方案（重點(diǎn)探討審計(jì)內(nèi)部工作人員和委托第三方事務(wù)所混合組成審計(jì)小組）。其中人員分工：審計(jì)組工作人員以非財(cái)務(wù)審計(jì)為主，事務(wù)所以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。審計(jì)組內(nèi)部工作人員依據(jù)初步發(fā)現(xiàn)的問題，開展領(lǐng)導(dǎo)班子成員和關(guān)鍵部門負(fù)責(zé)人審計(jì)談話，重點(diǎn)對照翻閱查看黨委會相關(guān)記錄、會議紀(jì)要等資料，掌握“三重一大”事項(xiàng)的決策情況；事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)取證和延伸審計(jì)、分門別類開展資料審閱、數(shù)據(jù)分析、盤點(diǎn)等現(xiàn)場審計(jì)。 第五步：形成初步審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)報(bào)告階段。根據(jù)初步審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)報(bào)告初稿；審計(jì)組內(nèi)部反復(fù)討論，查漏補(bǔ)缺，形成反饋意見稿；書面征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對審計(jì)報(bào)告的意見；修改完善審計(jì)報(bào)告；正式稿提交審議通過。最后向委托主體報(bào)送審計(jì)報(bào)告，同時(shí)將審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。

審計(jì)整改及歸檔階段。審計(jì)報(bào)告送達(dá)后，審計(jì)組到被審單位召開審計(jì)整改會議，并發(fā)出整改通知；督促被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位開展整改工作。在規(guī)定時(shí)限，被審單位報(bào)送《經(jīng)責(zé)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況報(bào)告》，同時(shí)報(bào)送審計(jì)主管部門備案，根據(jù)審計(jì)相關(guān)規(guī)定，整理保管審計(jì)檔案。

審計(jì)實(shí)踐工作中暴露出來的不足以及解決辦法探討

新時(shí)代，審計(jì)工作不斷完善，同時(shí)審計(jì)實(shí)踐中暴露出很多不足。比如，審計(jì)手段單一，在信息化建設(shè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)等方面不夠；開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏全局視野和系統(tǒng)思維，問題挖掘不夠深入；在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面，人員素質(zhì)還存在一定差距；對行政事業(yè)單位開展經(jīng)責(zé)審計(jì)，缺乏一套科學(xué)合理的評價(jià)體系等。怎樣解決審計(jì)實(shí)踐工作中暴露出來的不足，我們需要梳理審計(jì)實(shí)踐工作中關(guān)鍵環(huán)節(jié)和難點(diǎn)，抓住問題的牛鼻子。

怎樣發(fā)揮好會計(jì)師事務(wù)所的作用？怎樣解決審計(jì)資源不足，人員素質(zhì)存在差距，所以我們常常通過委托第三方會計(jì)師事務(wù)所，發(fā)揮事務(wù)所專業(yè)優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，內(nèi)審工作人員對審計(jì)對象更熟悉、審計(jì)目標(biāo)更明確，二者結(jié)合能對我們對領(lǐng)導(dǎo)干部評價(jià)相對客觀科學(xué)。同時(shí)第三方事務(wù)所，本身存在人員素質(zhì)差異，所以要充分溝通，對事務(wù)所派出人員，特別是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要有明確的要求，對長期合作的要建立審計(jì)人才儲備，對不良的事務(wù)所建立黑名單備查。

怎樣充分適當(dāng)收集證據(jù)？審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)重要特征。充分性用審計(jì)證據(jù)的數(shù)量來衡量，審計(jì)數(shù)量越多對審計(jì)資源占用越多，怎樣平衡二者的矛盾這也是收集審計(jì)證據(jù)的難點(diǎn)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性分析時(shí)我們需要關(guān)注到一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)有關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān)；其次針對一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的可靠性分析需要知道從被審計(jì)單位外部獲取的比從內(nèi)部獲取的更可靠，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠，原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠，此外不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

審計(jì)時(shí)遇到舉報(bào)電話、舉報(bào)信怎樣處理？舉報(bào)，這個(gè)詞很關(guān)鍵，如何發(fā)現(xiàn)舉報(bào)？事件發(fā)生在哪里？是誰在舉報(bào)？舉報(bào)有依據(jù)嗎？證據(jù)是什么？是相片還是錄像？還是錄音？還是資料，說那么多，目的只有一個(gè)，那就是收集證據(jù)、分析證據(jù)的過程。第一步，確定是否審查。一般而言，如果沒有詳細(xì)的資料、照片視頻證據(jù)，沒有署名，我們一般不會深入調(diào)查?？梢曰貜?fù)郵箱，請?zhí)峁└鞔_證據(jù)，否則，為了防患風(fēng)險(xiǎn)，一般情況下不便審計(jì)。第二步，確定審查思路步驟。首先要對舉報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行全面的深入的分析，如果舉報(bào)信有相關(guān)的依據(jù)，那就直接查實(shí)即可，這是一種最容易查證的案例之一 ；第二種是要通過歸納、總結(jié)、分析舉報(bào)內(nèi)容，列出可能存在問題，歸納出可能收存相應(yīng)的證據(jù)的地方、資料文件、操作的人物等，為下一步實(shí)際查找證據(jù)提供依據(jù)和方面。第三步，收集證據(jù)。根據(jù)第二步驟整理分析出來的可能性，梳理匯報(bào)的思路，如實(shí)反映即可，公正是主線。

定性直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是一大難點(diǎn)。根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則，按照領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用等情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，梳理相關(guān)條列6個(gè)情形領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任，5個(gè)情形應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這些情形我們在固定證據(jù)往往是較難的事情，所以需要不斷增大證據(jù)量，與此同時(shí)怎樣找到證據(jù)、固化證據(jù)對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)也有很高的相關(guān)性。

怎樣給審計(jì)對象畫像？畫像技術(shù)在審計(jì)工作中應(yīng)用，即廣泛收集、定期更新、整理分析被審計(jì)對象的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策等，通過模型的建立以及審計(jì)人員的評估，最終發(fā)現(xiàn)有普遍性的、有針對性的問題。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中給審計(jì)對象畫像聚焦點(diǎn)是如何客觀的適當(dāng)?shù)膶︻I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，這是核心環(huán)節(jié)，也是審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)，畫像的過程我們要堅(jiān)持三個(gè)原則：一是審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任而不是對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全面評價(jià)；二是審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持權(quán)責(zé)一致原則，既要看問題，也要看成績；三是審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持具體情況具體分析，相關(guān)評價(jià)指標(biāo)要考慮領(lǐng)導(dǎo)干部履職特點(diǎn)、地區(qū)自然資源稟賦等實(shí)際情況。基于上面三個(gè)原則利用畫像技術(shù)挖掘數(shù)據(jù)、深度學(xué)習(xí)、計(jì)算機(jī)建模等技術(shù)從海量數(shù)據(jù)中識別和提取出用于描述被審計(jì)對象的特征指標(biāo)，并用數(shù)據(jù)對特征指標(biāo)進(jìn)行量化，將審計(jì)對象的信息進(jìn)行具象化展示。畫像技術(shù)更加真實(shí)、全面、動態(tài)地反映出審計(jì)對象的狀態(tài)，可以幫助審計(jì)人員更加客觀、科學(xué)的進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。一方面，強(qiáng)化了對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，通過揭露和查處重大違規(guī)違紀(jì)違法問題，推進(jìn)問責(zé)問效，強(qiáng)化不敢腐的震懾，通過發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，推動健全制度加強(qiáng)管理，扎牢不能腐的籠子。另一方面，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)擔(dān)當(dāng)作為，通過科學(xué)評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，激勵(lì)和引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)，增強(qiáng)不腐的自覺。