論碳審計(jì)內(nèi)容

【摘要】以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 提出一個(gè)關(guān)于碳審計(jì)內(nèi)容的理論框架。 碳審計(jì)對(duì)象是碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況， 由碳排放財(cái)務(wù)責(zé)任和碳排放業(yè)務(wù)責(zé)任組成， 這些責(zé)任有多種形式的具體承載者。 碳審計(jì)從某些特定的維度關(guān)注碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況， 這些特定維度就是碳審計(jì)主題， 其中碳排放相關(guān)信息、相關(guān)行為和相關(guān)制度是主要的碳審計(jì)主題。 以單個(gè)碳審計(jì)主題形成碳審計(jì)基本業(yè)務(wù)， 它們是碳財(cái)務(wù)審計(jì)、碳績(jī)效審計(jì)、碳合規(guī)審計(jì)和碳制度審計(jì)， 也可能出現(xiàn)涉及多個(gè)審計(jì)主題的碳綜合審計(jì)。 審計(jì)實(shí)施中， 必須將碳審計(jì)主題分解為碳審計(jì)標(biāo)的， 并確定其相應(yīng)的碳審計(jì)載體。

【關(guān)鍵詞】碳排放委托代理關(guān)系;碳財(cái)務(wù)審計(jì);碳績(jī)效審計(jì);碳合規(guī)審計(jì);碳制度審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239 ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2022）11-0100-4

碳審計(jì)內(nèi)容是碳審計(jì)的重要基礎(chǔ)性問(wèn)題， 本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 提出一個(gè)關(guān)于碳審計(jì)內(nèi)容的理論框架。

一、文獻(xiàn)綜述

碳審計(jì)內(nèi)容的核心問(wèn)題是“審計(jì)什么”。 多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為， 碳審計(jì)內(nèi)容是綜合性的， 由多個(gè)方面組成， 具體又有兩個(gè)視角， 一是從碳審計(jì)對(duì)象這個(gè)角度來(lái)認(rèn)知碳審計(jì)內(nèi)容， 二是從碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型這個(gè)角度來(lái)認(rèn)知碳審計(jì)內(nèi)容。

不同文獻(xiàn)確定的碳審計(jì)對(duì)象既有共性， 也有差異。 例如， 低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)容包括低碳經(jīng)濟(jì)政策、低碳經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金、低碳經(jīng)濟(jì)行為、低碳產(chǎn)品認(rèn)證、政府低碳職責(zé)、清潔能源和低碳技術(shù)[1-3] ; 碳審計(jì)內(nèi)容包括碳減排政策、碳減排管理系統(tǒng)、碳減排資金、產(chǎn)品碳標(biāo)簽、碳核算、碳信息披露和碳社會(huì)責(zé)任[4] ; 碳排放審計(jì)內(nèi)容包括碳減排政策、碳排放量、碳減排資金、碳排放活動(dòng)、碳減排活動(dòng)、碳減排管理系統(tǒng)、節(jié)能減排責(zé)任[5，6] ; 低碳財(cái)政審計(jì)關(guān)注當(dāng)前財(cái)政、稅收、土地等各項(xiàng)政策法規(guī)執(zhí)行對(duì)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作的影響[7] 。

不同文獻(xiàn)確定的碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型既有共性， 也有差異。 例如， 低碳審計(jì)內(nèi)容包括低碳合規(guī)性審計(jì)、碳中和審計(jì)、低碳績(jī)效審計(jì)、低碳政策審計(jì)[8] ; 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）將碳減排審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)[9] ; 碳交易權(quán)政府配置審計(jì)可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等三類[10] ; 碳審計(jì)是集財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)和績(jī)效審計(jì)、制度符合性審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)[4] 。

可以發(fā)現(xiàn)， 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)碳審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)有一定的認(rèn)知和共識(shí)， 但這些觀點(diǎn)是碎片化的， 且多數(shù)文獻(xiàn)都未能貫通經(jīng)典審計(jì)理論， 也沒(méi)有文獻(xiàn)闡釋從審計(jì)對(duì)象認(rèn)知審計(jì)內(nèi)容和從審計(jì)業(yè)務(wù)類型認(rèn)知審計(jì)內(nèi)容二者的關(guān)系。 總體來(lái)說(shuō)， 關(guān)于碳審計(jì)內(nèi)容， 尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。

二、理論框架

在經(jīng)典審計(jì)理論看來(lái)， 審計(jì)內(nèi)容有五個(gè)層級(jí)， 即審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體[11] 。 碳審計(jì)內(nèi)容也由上述五個(gè)層級(jí)組成。

1. 碳審計(jì)對(duì)象。 根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論， 資源類委托代理關(guān)系中， 委托人將資源和權(quán)力交付代理人， 并要求代理人使用這些資源和權(quán)力來(lái)履行特定的責(zé)任， 代理人當(dāng)然也就對(duì)委托人承擔(dān)了最大善意地使用資源和權(quán)力來(lái)履行所要求職責(zé)的責(zé)任， 這種責(zé)任就是經(jīng)管責(zé)任。 就碳審計(jì)來(lái)說(shuō)， 其審計(jì)對(duì)象應(yīng)該是碳排放經(jīng)管責(zé)任， 這種責(zé)任也應(yīng)該是碳排放資源類委托代理關(guān)系中， 代理人對(duì)委托人承擔(dān)的責(zé)任。 下面， 本文對(duì)我國(guó)碳排放委托代理關(guān)系做一簡(jiǎn)要闡述， 以便于理解碳排放經(jīng)管責(zé)任。

圖1是我國(guó)碳排放委托代理關(guān)系的基本情況。 碳排放權(quán)是一種稀缺的經(jīng)濟(jì)資源， 以它為基礎(chǔ)會(huì)形成一些經(jīng)濟(jì)關(guān)系， 這些關(guān)系中都存在一定程度的信息不對(duì)稱， 在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)， 它們都屬于委托代理關(guān)系[11] 。 但是， 這些關(guān)系的權(quán)責(zé)安排及解決利益沖突的機(jī)制不同。 碳排放關(guān)系也分為資源類委托代理關(guān)系、監(jiān)管類委托代理關(guān)系和合約類委托代理關(guān)系三種類型， 17種具體情形的碳排放委托代理關(guān)系（有一種未標(biāo)識(shí)）的基本情況及其歸屬的類型， 歸納起來(lái)見(jiàn)《論碳審計(jì)本質(zhì)》一文相關(guān)內(nèi)容[12] 。 其中， 碳排放資源類委托代理關(guān)系中存在碳審計(jì)需求， 而監(jiān)管類和合約類關(guān)系中不存在碳審計(jì)需求。

在碳排放資源類委托代理關(guān)系中， 委托人將碳排放權(quán)及相關(guān)資源、相關(guān)決策權(quán)交付代理人， 要求代理人履行與碳排放相關(guān)的特定職責(zé)， 代理人對(duì)委托人承擔(dān)了最大善意地使用碳排放權(quán)及相關(guān)資源和權(quán)力來(lái)履行碳排放職責(zé)的責(zé)任， 即碳排放經(jīng)管責(zé)任。 無(wú)論是基于委托人的碳審計(jì)需求， 還是基于代理人的碳審計(jì)需求， 都需要對(duì)代理人承擔(dān)的碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)， 因此， 概括起來(lái)， 碳審計(jì)對(duì)象是代理人承擔(dān)的碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況。

2. 碳審計(jì)主題。 對(duì)碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)， 究竟審計(jì)什么呢？ 從構(gòu)成內(nèi)容來(lái)說(shuō)， 碳排放經(jīng)管責(zé)任由碳排放財(cái)務(wù)責(zé)任和碳排放業(yè)務(wù)責(zé)任組成， 前者主要是指與治理碳排放財(cái)務(wù)資源的使用相關(guān)的責(zé)任， 后者主要是指治理碳排放相關(guān)業(yè)務(wù)職責(zé)履行方面的責(zé)任。 上述責(zé)任有多種形式的具體承載者， 例如， 碳排放政策、碳排放治理項(xiàng)目、碳排放資金、碳排放活動(dòng)、產(chǎn)品碳認(rèn)證等。

無(wú)論碳排放經(jīng)管責(zé)任的具體承載者如何， 審計(jì)只能以其固有功能對(duì)碳排放經(jīng)管責(zé)任進(jìn)行審計(jì)， 這就決定了碳排放審計(jì)只能從某些特定的維度來(lái)關(guān)注碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況， 這些特定的維度就構(gòu)成碳排放審計(jì)主題。 通常來(lái)說(shuō)， 審計(jì)主題就是審計(jì)關(guān)注的中心事項(xiàng)， 經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度是三種主要的審計(jì)主題[13，14] 。 就碳排放審計(jì)來(lái)說(shuō)， 其審計(jì)主題就是碳排放相關(guān)信息、碳排放相關(guān)行為和碳排放相關(guān)制度， 對(duì)于體現(xiàn)碳排放經(jīng)管責(zé)任的各種具體形態(tài)， 都需要從上述這些維度來(lái)審計(jì)。 表1是幾種主要的碳審計(jì)對(duì)象承載者的碳審計(jì)主題。

另外， 上述碳審計(jì)主題還可以進(jìn)一步分解， 確定亞類審計(jì)主題。 通常來(lái)說(shuō)， 碳排放相關(guān)信息可以分解為碳排放財(cái)務(wù)信息和碳排放業(yè)務(wù)信息， 前者是指碳排放治理相關(guān)財(cái)務(wù)資源的籌措、使用、分配、管理及使用等信息， 后者是關(guān)于碳排放業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況的相關(guān)信息; 碳排放相關(guān)行為可以分解為碳排放財(cái)務(wù)行為及碳排放業(yè)務(wù)行為， 前者是指碳排放財(cái)務(wù)資源籌措、使用、分配、管理及使用等行為， 后者是指履行碳排放業(yè)務(wù)職責(zé)的各種行為; 碳排放相關(guān)制度可以分解為碳排放財(cái)務(wù)制度和碳排放業(yè)務(wù)制度， 前者是規(guī)范碳排放財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)信息的制度， 后者是規(guī)范碳排放業(yè)務(wù)行為和業(yè)務(wù)信息的制度。

3. 碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型。 從碳審計(jì)主題的角度對(duì)碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)， 由于審計(jì)主題有多種， 因此， 通常需要以碳審計(jì)主題為基礎(chǔ)， 形成碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型， 按不同的碳審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)組織碳審計(jì)工作。 通常來(lái)說(shuō)， 基于經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度這些審計(jì)主題， 可以形成財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和制度審計(jì)這四種基本審計(jì)業(yè)務(wù)類型， 也可以將多種審計(jì)主題組合起來(lái)， 形成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)[15] ， 碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型也是如此。 基于碳排放相關(guān)信息、碳排放相關(guān)行為和碳排放相關(guān)制度這些碳審計(jì)主題， 可以形成多種類型的碳審計(jì)業(yè)務(wù)， 基本情況如表2所示。

碳財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)主題是碳財(cái)務(wù)信息， 要關(guān)注這些信息的真實(shí)性， 例如， 碳排放治理專項(xiàng)資金的籌措、使用、分配、管理及使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)， 碳會(huì)計(jì)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)審計(jì)， 都屬于碳財(cái)務(wù)審計(jì)。 隨著碳會(huì)計(jì)的發(fā)展， 確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的碳財(cái)務(wù)信息越來(lái)越多， 碳財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容也越來(lái)越豐富。

碳績(jī)效審計(jì)的審計(jì)主題是碳績(jī)效信息， 以碳業(yè)務(wù)信息為主， 也可能包括碳財(cái)務(wù)信息， 首先關(guān)注碳績(jī)效的真實(shí)性， 在此基礎(chǔ)上， 還可以評(píng)價(jià)碳績(jī)效水平， 進(jìn)而可以分析碳績(jī)效差異產(chǎn)生的原因并提出提高碳績(jī)效的建議。 例如， 在碳排放權(quán)交易中， 進(jìn)行市場(chǎng)交易的碳排放單位必須對(duì)碳排放交易相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)， 這些相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上是碳排放單位的績(jī)效數(shù)據(jù)， 這種審計(jì)的實(shí)質(zhì)是碳績(jī)效審計(jì); 又如， 一些公司對(duì)自己的產(chǎn)品進(jìn)行碳認(rèn)證， 其產(chǎn)品中包括的碳排放實(shí)質(zhì)上也是一種碳績(jī)效， 因此， 產(chǎn)品碳認(rèn)證實(shí)質(zhì)上是碳績(jī)效審計(jì)。

碳合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是碳排放相關(guān)行為， 包括碳排放財(cái)務(wù)行為及碳排放業(yè)務(wù)行為， 要關(guān)注這些行為是否遵守了相關(guān)法律法規(guī)， 具體又可以分為碳排放財(cái)務(wù)收支合規(guī)審計(jì)和碳排放業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)。 例如， 對(duì)碳排放治理專項(xiàng)資金的合規(guī)審計(jì)屬于碳排放財(cái)務(wù)收支合規(guī)審計(jì)， 而碳排放政策落實(shí)審計(jì)則屬于碳排放業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)。

碳制度審計(jì)的審計(jì)主題是碳排放相關(guān)制度， 一方面要關(guān)注這些制度的設(shè)計(jì)健全性， 另一方面要關(guān)注執(zhí)行有效性。 通常來(lái)說(shuō)， 碳制度審計(jì)可以分為碳宏觀制度審計(jì)和碳微觀制度審計(jì)。 碳宏觀制度審計(jì)是針對(duì)各級(jí)政府頒布的碳排放相關(guān)法律法規(guī)的審計(jì)， 關(guān)注法律法規(guī)本身是否存在缺陷及其執(zhí)行情況。 一些審計(jì)機(jī)關(guān)在碳審計(jì)業(yè)務(wù)中， 關(guān)注碳排放相關(guān)體制機(jī)制制度缺陷， 并提出改進(jìn)建議， 這種做法就具有碳宏觀制度審計(jì)的成分。 碳微觀制度審計(jì)是針對(duì)特定的碳排放責(zé)任主體履行其碳排放經(jīng)管責(zé)任所建構(gòu)的相關(guān)制度的審計(jì)， 一方面關(guān)注這些制度設(shè)計(jì)是否存在缺陷， 另一方面關(guān)注制度是否得到有效執(zhí)行。 一些碳排放單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)本單位的碳排放內(nèi)部控制、碳排放信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)， 都屬于碳微觀制度審計(jì)。

碳審計(jì)實(shí)踐中， 有時(shí)需要同時(shí)關(guān)注多個(gè)碳審計(jì)主題， 因此， 需要以多個(gè)碳審計(jì)主題為基礎(chǔ)來(lái)形成碳審計(jì)業(yè)務(wù)， 這就產(chǎn)生了碳綜合審計(jì)。 例如， 碳排放單位的碳排放數(shù)據(jù)審計(jì)， 通常需要將碳排放單位產(chǎn)生碳排放數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制也納入審計(jì)范圍， 這就同時(shí)產(chǎn)生了對(duì)碳排放數(shù)據(jù)和碳排放數(shù)據(jù)內(nèi)部控制的審計(jì)需求， 而這兩種審計(jì)的主題密切相關(guān)， 通常需要整合起來(lái)實(shí)施。 又如， 對(duì)碳排放單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行碳排放責(zé)任審計(jì)， 需要同時(shí)關(guān)注碳排放相關(guān)信息、碳排放相關(guān)行為和碳排放相關(guān)制度這些碳審計(jì)主題。 需要說(shuō)明的是， 在碳綜合審計(jì)業(yè)務(wù)中， 同時(shí)關(guān)注多個(gè)碳審計(jì)主題并不是將這些審計(jì)主題混合起來(lái)審計(jì)， 不同的審計(jì)主題在審計(jì)取證思路及審計(jì)程序上存在差異， 在審計(jì)工作中需要分別針對(duì)不同的審計(jì)主題來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并編制審計(jì)方案， 同時(shí)由于審計(jì)主題之間存在密切關(guān)聯(lián)， 因此， 有些審計(jì)程序可能在多個(gè)審計(jì)主題中出現(xiàn)， 此時(shí)， 應(yīng)合并各個(gè)審計(jì)主題的審計(jì)方案， 刪除重復(fù)的審計(jì)程序， 得到可實(shí)施的綜合審計(jì)方案。

4. 碳審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體。 由于不同的審計(jì)主題在審計(jì)思路和審計(jì)程序方面存在差異， 因此， 無(wú)論何種審計(jì)業(yè)務(wù)， 在審計(jì)實(shí)施中都必須明確其審計(jì)主題是什么， 與審計(jì)主題匹配的審計(jì)目標(biāo)是什么， 碳綜合審計(jì)同樣如此。 但對(duì)于審計(jì)實(shí)施來(lái)說(shuō)， 只明確審計(jì)主題及審計(jì)目標(biāo)還過(guò)于宏觀， 必須對(duì)審計(jì)主題及其承載的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分解， 這就產(chǎn)生了審計(jì)標(biāo)的。 根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論， 審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)主題的細(xì)分。 在細(xì)分審計(jì)主題的同時(shí)， 也要將其承擔(dān)的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分解， 得到審計(jì)具體目標(biāo)， 并將審計(jì)具體目標(biāo)匹配到審計(jì)標(biāo)的， 而每個(gè)審計(jì)標(biāo)的與相匹配的審計(jì)具體目標(biāo)組成一個(gè)事項(xiàng)， 全部審計(jì)標(biāo)的和全部審計(jì)具體目標(biāo)的組合， 形成審計(jì)事項(xiàng)清單， 這個(gè)清單具有周延性， 是對(duì)審計(jì)主題及其承載的審計(jì)目標(biāo)的完整回答。

碳財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)主題是碳財(cái)務(wù)信息， 審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性; 碳績(jī)效審計(jì)的審計(jì)主題是碳績(jī)效信息， 審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性和效益性; 碳合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是碳排放相關(guān)行為， 審計(jì)目標(biāo)是合法性; 碳制度審計(jì)的審計(jì)主題是碳排放相關(guān)制度， 審計(jì)目標(biāo)是健全性; 碳綜合審計(jì)包含多個(gè)審計(jì)主題， 不同的審計(jì)主題有各自的審計(jì)目標(biāo)。 有了這些碳審計(jì)主題和審計(jì)目標(biāo)， 還必須進(jìn)行分解和匹配， 得到碳審計(jì)事項(xiàng)及碳審計(jì)清單， 并圍繞這些事項(xiàng)清單進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

碳審計(jì)實(shí)施中， 必須從一定的來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)， 這些來(lái)源通常是關(guān)于碳審計(jì)標(biāo)的的記錄或其他載體， 這就是碳審計(jì)載體。 所以， 碳審計(jì)載體是碳審計(jì)證據(jù)的來(lái)源。 從審計(jì)載體的來(lái)源來(lái)說(shuō)， 有內(nèi)部載體和外部載體; 從存在形態(tài)來(lái)說(shuō)， 有紙質(zhì)載體、電子載體和實(shí)物載體; 從完整性來(lái)說(shuō)， 有完整的審計(jì)載體和不完整的審計(jì)載體。 碳審計(jì)載體的不同來(lái)源、不同存在形態(tài)、不同完整程度， 都將影響獲取碳審計(jì)證據(jù)的思路和審計(jì)程序。

5. 基于本文理論框架對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于碳審計(jì)內(nèi)容之觀點(diǎn)的分析。 現(xiàn)有文獻(xiàn)多數(shù)認(rèn)為， 碳審計(jì)內(nèi)容是綜合性的， 本文的理論框架指出， 碳審計(jì)業(yè)務(wù)是以審計(jì)主題為基礎(chǔ)形成的， 以單一審計(jì)主題為基礎(chǔ)形成碳審計(jì)基本業(yè)務(wù)， 多個(gè)審計(jì)主題則形成碳綜合審計(jì)業(yè)務(wù)。 在碳綜合審計(jì)業(yè)務(wù)中， 審計(jì)內(nèi)容涉及多個(gè)審計(jì)主題， 這是因?yàn)閷徲?jì)需求者關(guān)注碳經(jīng)管責(zé)任履行的多個(gè)方面， 因此， 出現(xiàn)多方面的審計(jì)需求。 一些文獻(xiàn)從碳審計(jì)對(duì)象這個(gè)角度來(lái)認(rèn)知碳審計(jì)內(nèi)容， 本文的理論框架指出， 碳審計(jì)對(duì)象是碳排放經(jīng)管責(zé)任履行情況， 可以表現(xiàn)為不同的具體承載者， 現(xiàn)有文獻(xiàn)中出現(xiàn)的各類碳審計(jì)對(duì)象都屬于碳排放經(jīng)管責(zé)任的具體承載者。 一些文獻(xiàn)從碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型這個(gè)角度來(lái)認(rèn)知碳審計(jì)內(nèi)容， 本文的理論框架將碳審計(jì)業(yè)務(wù)分為碳財(cái)務(wù)審計(jì)、碳績(jī)效審計(jì)、碳合規(guī)審計(jì)、碳制度審計(jì)這些基本審計(jì)業(yè)務(wù)， 以及由多個(gè)碳審計(jì)主題組成的碳綜合審計(jì)， 這些碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型能夠涵蓋現(xiàn)有文獻(xiàn)提出的各種碳審計(jì)業(yè)務(wù)類型。 總體來(lái)說(shuō)， 本文提出的碳審計(jì)內(nèi)容理論框架能夠涵蓋現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于碳審計(jì)內(nèi)容的各種觀點(diǎn)， 且本文是以經(jīng)典審計(jì)理論中的審計(jì)內(nèi)容理論為基礎(chǔ)， 闡釋了五個(gè)層級(jí)的碳審計(jì)內(nèi)容體系， 將經(jīng)典審計(jì)理論中的審計(jì)內(nèi)容理論貫通到了碳審計(jì)。

三、結(jié)論

治理碳排放已經(jīng)成為世界各國(guó)的重要議題， 審計(jì)以其固有功能在碳排放治理中發(fā)揮重要作用。 本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 提出一個(gè)關(guān)于碳審計(jì)內(nèi)容的理論框架。 碳審計(jì)內(nèi)容有自己的邏輯， 它是一個(gè)體系， 不能由人們主觀隨意選擇， 一方面要考慮碳審計(jì)需求， 另一方面要以審計(jì)固有功能為基礎(chǔ)。 任何脫離碳審計(jì)需求的碳審計(jì)內(nèi)容都是沒(méi)有意義的， 而任何超越審計(jì)固有功能的碳審計(jì)內(nèi)容也是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

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