制造業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

魏雙鳳

摘要：制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會主義現(xiàn)代化建設(shè)等方面具有重要的現(xiàn)實意義。在目前新時代背景下，市場競爭激烈、原材料漲價、勞動力漲價、中美貿(mào)易戰(zhàn)等外部環(huán)境的影響，我國傳統(tǒng)制造業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，在這樣的環(huán)境下，制造業(yè)必須從內(nèi)部管理上要效益，從研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、資金、降本增效等方面，有效統(tǒng)籌企業(yè)有限的資源和各項經(jīng)營活動。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理方式，在這一過程中將發(fā)揮越來越重要的作用。本文從全面預(yù)算管理的意義出發(fā)，分析目前制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并提出優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);全面預(yù)算管理;管理意義;問題;優(yōu)化對策

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要工具。首先，全面預(yù)算是全方位管控，按照企業(yè)的年度戰(zhàn)略目標(biāo)，對經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，銷售、研發(fā)、生產(chǎn)、費(fèi)用管控等進(jìn)行預(yù)測分解，逐級分解年度指標(biāo)到各部門，將企業(yè)的日常活動和經(jīng)營目標(biāo)以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式展示，確保企業(yè)各條線的年度工作圍繞年度經(jīng)營目標(biāo)開展。其次，全面預(yù)算是全員參與的過程，既然全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營活動的全方位，預(yù)算編制是企業(yè)全業(yè)務(wù)部門全員參與的，從而使全面預(yù)算可以指引企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。最后，全面預(yù)算是全過程管控，全面預(yù)算是項系統(tǒng)的工作，環(huán)環(huán)相扣，科學(xué)的編制過程可以保證高質(zhì)量的執(zhí)行效率，預(yù)算的執(zhí)行效率直接決定了實際與預(yù)算的變差度，也就影響了企業(yè)年度戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、制造業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

（一）把控方向，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)，所以預(yù)算的指標(biāo)編制、預(yù)算的過程控制、預(yù)算的績效考核都是把這兩個目標(biāo)作為標(biāo)尺，通過全面預(yù)算的方式，控制企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的方向。在年度總預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算的指引下，加強(qiáng)過程管控，將企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)比較宏觀的概念層層細(xì)化和分解成比較具體的預(yù)算落實方案，及時修正偏差，隨時發(fā)現(xiàn)問題并及時調(diào)整，通過全面預(yù)算的一系列管控流程，提高企業(yè)的控制能力，高效率實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)。

（二）在合理配置有限資源的同時，實現(xiàn)降本增效

為實現(xiàn)年度各項經(jīng)營指標(biāo)，全面預(yù)算管理促使企業(yè)優(yōu)化資源管理，將有限的資源按照計劃分配到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)中，發(fā)揮資源指揮棒的作用，最大程度上控制資源利用率，避免浪費(fèi)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的資源不足。對于制造業(yè)來說，無論市場環(huán)境怎么變化，成本管控是永恒的課題，降本增效的精益化生產(chǎn)理念要深入貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，成本預(yù)算管理從作業(yè)流程、物料清單、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、時間成本、資源消耗等各個方面全面考慮成本控制，同時根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時做出調(diào)整。另外在費(fèi)用管控、質(zhì)量成本管控、薪酬管控等方面，全面預(yù)算管理也發(fā)揮了很大的作用，通過預(yù)算編制、調(diào)整、控制、考核等，優(yōu)化資源配置，減少浪費(fèi)，在達(dá)到降本的同時，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）提升風(fēng)險預(yù)警能力，助力企業(yè)風(fēng)險管控體系建設(shè)

全面預(yù)算管理的上下游市場環(huán)境預(yù)測工作可以為企業(yè)收集及時和準(zhǔn)確的信息，能夠為管理者提供決策依據(jù)，當(dāng)實際跟預(yù)算發(fā)生偏差時，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，防范經(jīng)營風(fēng)險;全面預(yù)算管理調(diào)動了企業(yè)各個部門共同參與和推進(jìn)，在協(xié)調(diào)和溝通的過程中，能充分調(diào)動各項資源，防范管理風(fēng)險;制造企業(yè)的資金流相對較長，從投產(chǎn)到銷售回款的資金占用時間長并且金額較大，全面預(yù)算管理將資金收支計劃納入管理范疇，將資金的收支情況按年度、季度和月度進(jìn)行滾動預(yù)算，可以及時發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營中的資金鏈的問題，防范財務(wù)風(fēng)險。

（四）為各部門指引工作方向，為績效考核提供依據(jù)

全面預(yù)算管理將各項指標(biāo)分解到各個部門，包括收入、成本、費(fèi)用等主要經(jīng)營指標(biāo)，也包括降本增效、閑置資產(chǎn)處置、人員優(yōu)化等管理指標(biāo)，這些指標(biāo)分解到各部門，就為各部門的年度工作指明了方向，根據(jù)這個方向制定本部門的年度工作計劃。有了指標(biāo)，也就有了考核的依據(jù)，完成指標(biāo)要獎勵，完不成指標(biāo)就該懲罰，并找出差距，完善工作方案。

二、制造業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及困境

（一）事前沒有健全的預(yù)算管理體系，未有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理為企業(yè)管理提供了好的管理手段，但是很多企業(yè)卻沒有充分利用這一好的管理手段，未能在思想意識上足夠重視，在組織機(jī)構(gòu)和管理機(jī)制上給予保證，全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境太薄弱。首先是意識缺乏，很多制造企業(yè)，不僅僅是普通員工，連企業(yè)管理層也缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，甚至對預(yù)算存在排斥心理，覺得預(yù)算是自上而下的束縛，全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，就是對費(fèi)用的控制等，所以在預(yù)算工作上存在抵觸情緒，導(dǎo)致預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集過程中的敷衍，嚴(yán)重影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。其次是組織架構(gòu)缺失，目前大多數(shù)的制造企業(yè)預(yù)算管理和預(yù)算編制部門都在財務(wù)部，沒有專門成立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，結(jié)果就是預(yù)算成了財務(wù)部門唱獨(dú)角戲，各業(yè)務(wù)部門參與度低，再加上財務(wù)人員的時間和精力有限，業(yè)財融合程度不夠，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，不能充分發(fā)揮全面預(yù)算在成本控制、激勵員工、過程控制等方面的作用。再者是制度的缺失，無規(guī)矩不成方圓，全面預(yù)算管理作為一項重要的管理工作，應(yīng)該在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度建立一整套的內(nèi)控管理制度。目前制造企業(yè)的預(yù)算管理制度大多照搬理論或者其他大型企業(yè)已有的管理制度，不能結(jié)合自身實際情況制定具體的實施細(xì)則，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)，也對各部門沒有起到很好的約束效果。制度的缺失，導(dǎo)致全面預(yù)算工作無統(tǒng)一管理、無標(biāo)準(zhǔn)、無落實的狀態(tài)，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的效果。

（二）事中沒有科學(xué)的預(yù)算編制方法，指標(biāo)預(yù)測合理性不足

制造企業(yè)全面預(yù)算編制過程中，最重要的三個模塊是銷售收入、生產(chǎn)成本、費(fèi)用。銷售收入基本是按照行業(yè)周期和市場環(huán)境來大體估計的，也有的是上級集團(tuán)公司直接下達(dá)任務(wù)，很多企業(yè)并沒有要求和聽取各區(qū)域銷售經(jīng)理進(jìn)行的市場客戶分析，將銷售收入的預(yù)測細(xì)分到市場區(qū)域甚至客戶，缺乏市場調(diào)查。生產(chǎn)成本的預(yù)算，目前大多制造企業(yè)是財務(wù)人員在上一年度歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上按照銷售收入情況增減的，并沒有綜合考慮上游市場原材料的價格變化、貨源的變化、勞動力市場的變化等情況，這樣的成本預(yù)算往往跟實際偏差很大。很多制造業(yè)全面預(yù)算管理在銷售和成本管控上花費(fèi)的精力往往不大，反而是大部分精力用在了費(fèi)用預(yù)算上，但是在費(fèi)用預(yù)算上往往是在上一年度發(fā)生額的基礎(chǔ)上繼續(xù)壓降，每年的預(yù)算季，就是財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門在費(fèi)用預(yù)算上的博弈和討價還價，財務(wù)部門為了做出來的預(yù)算指標(biāo)符合上級集團(tuán)的要求，業(yè)務(wù)部門為了下一年度本部門有足夠的預(yù)算用來報銷，往往忽視了企業(yè)未來可能發(fā)生的業(yè)務(wù)需要，致使預(yù)算失去科學(xué)性和合理性。D6D06098-F83E-4594-B48E-E2EA7B746C7E

（三）事后沒有高效的預(yù)算管控措施，執(zhí)行效果不理想

全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于執(zhí)行，但部分制造企業(yè)在預(yù)算編制完以后就結(jié)束了，這一年的全面預(yù)算工作就算完成了。制造企業(yè)中有不少預(yù)算編制比較科學(xué)合理的，但是缺乏必要的管控措施，執(zhí)行力度不夠，全面預(yù)算管理就成了紙上談兵。首先是只有預(yù)算，沒有完成預(yù)算的方案措施。一些制造企業(yè)在完成預(yù)算編制之后就是分解指標(biāo)到各個部門，然后年底考核，但是各部門對企業(yè)整體戰(zhàn)略意圖的不了解，不知道如何完成分到本部門的指標(biāo)。其次是對預(yù)算執(zhí)行情況過程監(jiān)督不到位。大多數(shù)企業(yè)在年底才進(jìn)行預(yù)算績效考核，在一個預(yù)算期間結(jié)束時，才有相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行分析、評價預(yù)算執(zhí)行情況。事中無監(jiān)督的情況下，容易在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，造成資源的浪費(fèi)。再者是缺乏靈活的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。市場是不斷變化的，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是復(fù)雜的，突發(fā)事件的發(fā)生也是不受控制的，所以預(yù)算編制后的不斷優(yōu)化和完善，以及調(diào)整是必要的，但是部分企業(yè)缺少預(yù)算調(diào)整的制度和審批流程。

三、提升制造業(yè)全面預(yù)算管理水平的對策

（一）樹立全體員工的全面預(yù)算管理理念，進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)和宣傳

思想通才能一通百通，企業(yè)從管理層到基層員工都充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，各部門對全面預(yù)算管理和年度經(jīng)營目標(biāo)統(tǒng)一認(rèn)識，才能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。首先，管理層要對全面預(yù)算工作足夠重視，將全面預(yù)算管理納入企業(yè)戰(zhàn)略層面，高層重視是一項工作順利開展的前提條件。要求企業(yè)的管理者要深刻領(lǐng)會全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和本質(zhì)，主動提升全面預(yù)算管理的意識和能力，自上而下有效推動全面預(yù)算工作。其次，通過加大對內(nèi)宣傳，組織培訓(xùn)等方式為全面預(yù)算管理工作的開展創(chuàng)造良好的氛圍，提高企業(yè)全體員工對這項工作的認(rèn)識程度，讓他們認(rèn)識到個體利益和整體利益是聯(lián)動的，取得他們的支持，讓他們愿意配合做好全面預(yù)算管理工作，只有真正全員參與的預(yù)算管理才能做到各個環(huán)節(jié)的融合和銜接，促使全面預(yù)算管理落地生根。

（二）完善全面預(yù)算的制度體系，構(gòu)建高效率的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

有了全面預(yù)算管理的共同意識后，必須將其制度化、流程化、規(guī)范化，才能將其落實到工作中。首先要解決誰來統(tǒng)籌管理的問題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由公司各業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、審計部門、人事部門共同組建，在預(yù)算管理的整個過程中，統(tǒng)御其他各個部門，組織開展預(yù)算管理會議和培訓(xùn)，協(xié)調(diào)處理預(yù)算管理中出現(xiàn)的各種問題，負(fù)責(zé)預(yù)算過程管控和結(jié)果考評。讓全面預(yù)算管理形成系統(tǒng)性的企業(yè)經(jīng)營活動，為協(xié)調(diào)推進(jìn)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等提供組織保障。其次全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制定全套的預(yù)算管理制度，包括全面預(yù)算管理原則和標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行細(xì)則和工作程序、全面預(yù)算模板和編制手冊、預(yù)算調(diào)整審批制度、預(yù)算執(zhí)行考評制度等，有了制度，也就有了工作的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

（三）培養(yǎng)全面預(yù)算管理專門人才，提升預(yù)算管理的專業(yè)性

全面預(yù)算管理是一項專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，既要有財務(wù)知識、也要有業(yè)務(wù)知識和管理者知識，所以應(yīng)該用專業(yè)的人采用專業(yè)的方法去做這一項專業(yè)的事。首先，企業(yè)應(yīng)每年組織預(yù)算培訓(xùn)工作，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、各部門負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)的預(yù)算人員應(yīng)積極參加培訓(xùn)，提高預(yù)算管理人員的管理技巧和預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)能力，引導(dǎo)全員按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和市場情況進(jìn)行預(yù)算編制。其次，要有針對性地進(jìn)行人才培養(yǎng)，注重財務(wù)人員讓管理會計轉(zhuǎn)型的培養(yǎng)，將現(xiàn)有的財務(wù)預(yù)算人員培養(yǎng)成全面預(yù)算管理的重點人才是最直接有效的方法，可以最短時間內(nèi)提高其指導(dǎo)業(yè)務(wù)的能力，能幫助各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制人員選擇更加科學(xué)的編制方式。再者，有了專業(yè)的人才，還要有采用專業(yè)的預(yù)算編制和分析方法?？茖W(xué)編制預(yù)算，不能僅僅以財務(wù)往年的歷史數(shù)據(jù)或者個人經(jīng)驗去定數(shù)據(jù)，要根據(jù)市場的變化，深入內(nèi)外部環(huán)境調(diào)查研究，靈活采用零基預(yù)算法，動態(tài)的預(yù)算編制方法或者各種組合預(yù)算方法。在差異分析中，可采用差異分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析、趨勢分析等不同的組合分析方法，對預(yù)算管理進(jìn)行更加詳細(xì)的分析，從而使管理者可以充分判斷各種內(nèi)外部環(huán)境的因素對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響。

（四）做好過程管控跟蹤和分析通報，明確責(zé)任歸屬，保證執(zhí)行力

全面預(yù)算的編制只能是全面預(yù)算管理的前期工作，重點在于預(yù)算的執(zhí)行過程，最終追求的是預(yù)算的執(zhí)行效果。企業(yè)應(yīng)該從各項工作過程入手狠抓過程管控，保證各項預(yù)算方案落到實處。一是要做好過程監(jiān)控和預(yù)算分析，全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該全面負(fù)責(zé)預(yù)算的過程監(jiān)管工作，監(jiān)督各部門工作的執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行力度不夠，出現(xiàn)偏差的行為及時做出處理和調(diào)整。二是要有專門的人員按月對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并以報表的形式反饋到管理層、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、各部門負(fù)責(zé)人及各相關(guān)預(yù)算人員，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要以定期開展預(yù)算執(zhí)行分析會的形式通報、反饋、調(diào)整和落實措施。三是明確預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)發(fā)生偏差的責(zé)任歸屬，嚴(yán)格考核制度，將月度預(yù)算執(zhí)行情況與月度績效考核掛鉤，將各部門員工的薪酬與預(yù)算執(zhí)行情況聯(lián)系起來，完成的獎勵，沒完成的懲罰，從而真正發(fā)揮考核機(jī)制的作用，激勵員工按照既定的目標(biāo)做好各項工作。

（五）利用信息化手段，實現(xiàn)預(yù)算高效化、動態(tài)化、實時化

信息化時代背景下，人工編制預(yù)算、監(jiān)控和分析預(yù)算執(zhí)行情況已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代制造業(yè)的管理需要，通過信息化的系統(tǒng)管控可以有效提高預(yù)算的合理性和工作效率。首先，全面預(yù)算管理是工作量非常大的工作，尤其是制造業(yè)的全面預(yù)算編制往往耗費(fèi)財務(wù)人員的大量時間和精力，基本是用表格的方式去完成大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的填報和計算，還要滿足各種審核公式，企業(yè)應(yīng)該建立完善的數(shù)據(jù)管理平臺，使銷售平臺、供應(yīng)商采購平臺、財務(wù)平臺、審計平臺等系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸和共享，為全面預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源、編制、執(zhí)行分析、考核提供系統(tǒng)支持，這樣不僅可以減輕預(yù)算編制人員的工作量，提高預(yù)算編制的精細(xì)化水平，也可以提高預(yù)算分析的效率和準(zhǔn)確性，提高預(yù)算監(jiān)督和考核效力。其次，通過信息化管理平臺的建設(shè)，實現(xiàn)預(yù)算的動態(tài)管理，通過大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)將數(shù)據(jù)進(jìn)行分類管理，使管理者可以更快地發(fā)現(xiàn)內(nèi)外部環(huán)境的變化，比如市場的新動態(tài)、上游供應(yīng)商原材料的價格變動等，從而快速的做出反應(yīng)，實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險，及時調(diào)整經(jīng)營決策的作用。

四、結(jié)語

制造企業(yè)面臨的市場環(huán)境比較復(fù)雜，獲利空間不斷壓縮，經(jīng)營管理的難度不斷加大，向管理要效益是目前制造企業(yè)管理者大力倡導(dǎo)的?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理是精益化管理的要求，也是保證所有資源向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)靠攏的最有力的管理方式。制造企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)下，直面制造企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問題并積極解決，從意識形態(tài)、制度建設(shè)、人才建設(shè)和信息化建設(shè)等多方位提升全面預(yù)算管理水平。

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（作者單位：青島宏大紡織機(jī)械有限責(zé)任公司）D6D06098-F83E-4594-B48E-E2EA7B746C7E