新一輪減稅降費(fèi)、創(chuàng)新促進(jìn)與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

一、引 言

創(chuàng)新是制造業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的驅(qū)動力，但對我國中小制造業(yè)企業(yè)而言，高昂的創(chuàng)新成本制約了其創(chuàng)新能力。為激勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新投入，降低創(chuàng)新成本，近年來相關(guān)財(cái)稅金融扶持政策不斷出臺，2019起實(shí)施的減稅降費(fèi)政策更是力度空前，聚焦制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的政策意圖明顯。

減稅降費(fèi)對企業(yè)的影響雖是財(cái)稅政策效應(yīng)研究的老選題，但每一輪減稅降費(fèi)是國家在特定形勢下作出的政策應(yīng)對，影響效應(yīng)具有時(shí)代特征、地域特征，政策發(fā)揮作用時(shí)滯和效果也隨地域、行業(yè)、企業(yè)特征變化而變化。相較于以往，2019年以來，減稅降費(fèi)政策聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì)，具有規(guī)模大、普惠式、全方位的特征；而2017年底經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)提出之后，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的內(nèi)涵更加明晰。在此背景下，根據(jù)新的政策舉措和新的政策目標(biāo)設(shè)計(jì)研究框架，探究減稅降費(fèi)政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響效應(yīng)，分析當(dāng)前減稅降費(fèi)舉措對推動制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的有效性，找出政策內(nèi)容、政策執(zhí)行中存在的問題，具有深刻的實(shí)踐意義。為此，本文以制造業(yè)企業(yè)調(diào)研資料為基礎(chǔ)，探究“新一輪減稅降費(fèi)政策—企業(yè)創(chuàng)新活動—制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展”這一傳導(dǎo)機(jī)制是否順暢，有無斷點(diǎn)、堵點(diǎn)，評價(jià)減稅降費(fèi)政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響效應(yīng)，為優(yōu)化財(cái)稅扶持政策供給提供實(shí)證參考。

二、文獻(xiàn)綜述與研究假說

在凱恩斯經(jīng)典理論框架中，減稅是相機(jī)抉擇財(cái)稅政策的重要組成部分。減稅也是供給學(xué)派的思想精髓，是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要政策工具。在國外，關(guān)于減稅對企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展質(zhì)量影響的研究成果很多。Czarnitzki等(2011)的實(shí)證研究表明，稅收減免能夠直接增加企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出

。同時(shí)，也有許多研究認(rèn)為，減稅對企業(yè)創(chuàng)新投入影響更直接。Bronzini和Piselli(2016)發(fā)現(xiàn)，公共支出、稅收優(yōu)惠、財(cái)政引導(dǎo)基金等財(cái)稅政策通過影響企業(yè)研發(fā)投入，進(jìn)而對企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生正向影響

。Mukherjee等(2017)提出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)上征收的稅費(fèi)汲取著企業(yè)可支配的資金，對其創(chuàng)新積極性產(chǎn)生負(fù)面影響

。Guceri和Liu(2019)的研究也顯示，稅收抵免能夠提高企業(yè)研發(fā)投入水平，進(jìn)而提升企業(yè)創(chuàng)新能力

。但是，Tessey(2007)的研究顯示，減稅并不能有效提高企業(yè)創(chuàng)新水平

。

“減稅降費(fèi)”是具有中國特色的政策表述，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段后，不斷出臺的減稅降費(fèi)紅利及對創(chuàng)新重要性認(rèn)識的深化使關(guān)于財(cái)稅政策、企業(yè)創(chuàng)新、企業(yè)發(fā)展質(zhì)量之間關(guān)系的研究漸多。

(一)減稅降費(fèi)對企業(yè)創(chuàng)新活動影響效應(yīng)

蔣建軍和齊建國(2007)、周克清和景姣(2012)、張信東等(2014)的研究表明，稅收優(yōu)惠能顯著降低企業(yè)創(chuàng)新投資成本、投資風(fēng)險(xiǎn)和人力資本成本，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力

。葉顯等(2019)發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動導(dǎo)向的減稅政策更能激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新熱情

。部分針對某一稅種的研究也證明了減稅與企業(yè)創(chuàng)新間的正向關(guān)系。例如，劉建民等(2019)、張璇等(2019)在實(shí)證研究中均發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策能通過降低企業(yè)稅負(fù)起到促進(jìn)民營中小企業(yè)創(chuàng)新的作用

。王桂軍和曹平(2018)對2008—2013年A股中制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”會增強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新意愿，加大技術(shù)引進(jìn)力度

。石紹賓等(2017)基于2015年A股上市公司數(shù)據(jù)就企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入及產(chǎn)出的激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行測度，認(rèn)為我國激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策實(shí)現(xiàn)了政策初衷

。高正斌等(2020)以2002年企業(yè)所得稅中央和地方的分享改革事件為研究對象對中國工業(yè)企業(yè)微觀數(shù)據(jù)進(jìn)行斷點(diǎn)回歸分析，得到“稅負(fù)減輕越多，企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出越多”的結(jié)論

。但是也有研究對減稅降費(fèi)政策的企業(yè)創(chuàng)新促進(jìn)功能提出質(zhì)疑。李苗苗等(2014)發(fā)現(xiàn)財(cái)稅優(yōu)惠在一定限度內(nèi)對企業(yè)研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新有正向激勵(lì)，一旦超出限度則轉(zhuǎn)為負(fù)激勵(lì)

。魏紫等(2018)發(fā)現(xiàn)減稅政策主要影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資而非研發(fā)支出，對小微企業(yè)提升創(chuàng)新能力影響不大

。

造成相同的論題得出不同的結(jié)論的原因很多，如不同宏觀環(huán)境背景下減稅降費(fèi)政策具有偏向性，政策激勵(lì)存在“度”的界限，企業(yè)對減稅降費(fèi)政策的利用能力、利用動機(jī)存在差異等，這些使得減稅降費(fèi)政策效應(yīng)呈現(xiàn)出復(fù)雜性、動態(tài)性特征。在實(shí)踐中政府也會根據(jù)宏觀政策目標(biāo)及政策執(zhí)行中存在的問題、企業(yè)政策需求的變化不斷調(diào)整政策舉措，提高政策供給精準(zhǔn)性。創(chuàng)新是“十四五”規(guī)劃的主題詞, 近年國家日益重視企業(yè)創(chuàng)新體制的構(gòu)建和企業(yè)創(chuàng)新能力的培育,在此時(shí)代背景下,新一輪減稅降費(fèi)政策應(yīng)該比以往任何時(shí)候更注重對企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)。

據(jù)此，本文提出假說1：新一輪減稅降費(fèi)舉措對制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用更大。

超厚寬幅水泥穩(wěn)定碎石基層有效避免了上下基層黏結(jié)緊密的問題，提高路面結(jié)構(gòu)層整體性，提升路面承載能力、抗變形能力。本項(xiàng)目在K21+300及K21+350標(biāo)段處各結(jié)構(gòu)層埋設(shè)應(yīng)力—應(yīng)變傳感器，每個(gè)橫斷面分三層布設(shè)，用于監(jiān)測試驗(yàn)車輛荷載作用下各結(jié)構(gòu)層應(yīng)力及應(yīng)變狀況。測點(diǎn)1位于瀝青面層與超厚基層之間，測點(diǎn)2位于超厚基層中部偏下位置，該位置為傳統(tǒng)分層施工基層的上下基層結(jié)合處，測點(diǎn)3位于底基層與基層交接處，圖1為應(yīng)力及應(yīng)變測試結(jié)果曲線。

(二)企業(yè)創(chuàng)新能力與制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的關(guān)系

相關(guān)研究肯定了技術(shù)創(chuàng)新活動對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的正向推動作用。如周煊等(2012)發(fā)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新能提高企業(yè)績效

；陳昭和劉映曼(2019)探究了政府補(bǔ)貼對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵在于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性

。但是已有研究中專門針對制造業(yè)企業(yè)的分析很少，而且并沒有刻意區(qū)分創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出的區(qū)別，多用創(chuàng)新產(chǎn)出來衡量一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新能力(如專利數(shù))。事實(shí)上，對“制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展更依賴于創(chuàng)新投入還是創(chuàng)新產(chǎn)出”這個(gè)論題的判斷，影響著減稅降費(fèi)政策著力點(diǎn)的選擇。相對于創(chuàng)新產(chǎn)出，創(chuàng)新投入(如研發(fā)投入等)更能反映一個(gè)企業(yè)對創(chuàng)新的態(tài)度和行動，應(yīng)成為政府政策扶持的重點(diǎn)，而創(chuàng)新產(chǎn)出更適合作為衡量企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的變量之一。

基于此，本文提出假說2：制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入增加能夠提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

(三)減稅降費(fèi)、企業(yè)創(chuàng)新、制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展之間聯(lián)動關(guān)系

盡管認(rèn)同創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的推動作用，但是部分研究發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用是有條件的，與政策激勵(lì)密切相關(guān)。Kyung-Nam和Hayoung(2012)發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新能力對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的影響取決于其可獲得的資源數(shù)量，其中政策資源尤為重要

。陳麗姍和傅元海(2019)提出受融資條件約束，創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展的積極作用存在時(shí)滯，難以在短時(shí)間內(nèi)取得明顯績效，需要依靠政策幫助企業(yè)破解創(chuàng)新中的資金困境

。減稅降費(fèi)就是一種重要的政策激勵(lì)工具，減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流支出，增加創(chuàng)新投資，并能引導(dǎo)社會資本投資于企業(yè)創(chuàng)新活動。學(xué)者對此也有研究，比如李林木和汪沖(2017)運(yùn)用“新三板”掛牌公司的數(shù)據(jù)，分析稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、企業(yè)創(chuàng)新、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級三者之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)降低企業(yè)創(chuàng)新活動的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)從長遠(yuǎn)看有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級

。

從以上綜述可以看出，減稅降費(fèi)、企業(yè)創(chuàng)新、制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展之間既有減稅降費(fèi)政策對企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的直接影響，也有減稅降費(fèi)通過影響企業(yè)創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的傳導(dǎo)效應(yīng)，更有政策背景、地域、行業(yè)、企業(yè)異質(zhì)性下影響效應(yīng)的差異化。因此，在分別驗(yàn)證減稅降費(fèi)對制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新能力的影響、企業(yè)創(chuàng)新能力對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響的基礎(chǔ)上，有必要將三者納入同一個(gè)研究框架加以分析，探究“財(cái)稅優(yōu)惠(政策工具)—企業(yè)創(chuàng)新能力(中介變量)—企業(yè)發(fā)展質(zhì)量(政策目標(biāo))”的傳導(dǎo)機(jī)制是否通暢，政策供給是否精準(zhǔn)有效。為此，本文提出以下假說。

假說3：新一輪減稅降費(fèi)政策有利于推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

例 1：High buildings and large mansions are springing up like mushrooms in Beijing.

假說5：減稅降費(fèi)政策通過企業(yè)創(chuàng)新投入這一中介變量促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

在應(yīng)對資本市場倫理缺失上，倫理學(xué)界將重點(diǎn)放在強(qiáng)化倫理的內(nèi)部調(diào)試上，主張加強(qiáng)對倫理道德的認(rèn)識、研究資本市場倫理思維的特征以激勵(lì)金融活動主體的道德需求，法律在其中只起外部保障作用。然而資本市場參與者的投機(jī)心理，使倫理性在此很難獲得認(rèn)同，在不涉及利益時(shí)每個(gè)人都可以是道德的圣人，但在巨大的資金面前，倫理卻成為后位階的考量。僅靠倫理性的道德教化來約束資本市場各方，難以真正規(guī)范資本市場。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，對倫理的呼吁從未停止，但這并未制止倫理道德的進(jìn)一步淪喪。因此，在金融發(fā)展過程中,僅僅依靠倫理規(guī)范這種軟約束來調(diào)節(jié)金融活動是不夠的，必須發(fā)揮法律的強(qiáng)制性作用，以法律為主，在法律之中融入倫理性。

本文的研究分析邏輯如圖1所示。

三、模型構(gòu)建與變量說明

(一)模型構(gòu)建

內(nèi)分泌與泌尿外科特色資源數(shù)據(jù)庫，是天津醫(yī)科大學(xué)圖書館圍繞本校國家重點(diǎn)學(xué)科網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)的系列特色數(shù)據(jù)庫之一，其發(fā)布方式較“腫瘤特色庫”與“乳腺癌特色庫”的純本地化發(fā)布模式外，又增加了天津市數(shù)據(jù)管理中心統(tǒng)一發(fā)布模式，實(shí)現(xiàn)了以數(shù)管中心發(fā)布為主、本地發(fā)布為輔的雙保險(xiǎn)模式。即數(shù)管中心出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器癱瘓等問題時(shí)，可直接切換至本地發(fā)布模式，極大地提高了穩(wěn)定性，提升了用戶的體驗(yàn)。

為考察制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展與減稅降費(fèi)政策激勵(lì)之間的關(guān)系，本研究構(gòu)建考慮時(shí)間效應(yīng)和個(gè)體效應(yīng)的雙向效應(yīng)模型作為基準(zhǔn)模型。

=

+

+

∑

+

+

+

1.減稅降費(fèi)政策激勵(lì)與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基準(zhǔn)回歸模型

4.控制變量

(1)

模型(1)中，下標(biāo)

和

分別指變量的省份和年份，

表示不隨時(shí)間變化的個(gè)體效應(yīng)，

表示時(shí)間效應(yīng)，

為隨機(jī)擾動項(xiàng)。

表示制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，

表示企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況，

為控制變量，各指標(biāo)定義見表1。為縮小變量取值范圍的差距、消除變量之間可能存在非線性相關(guān)關(guān)系以及避免出現(xiàn)非平穩(wěn)序列，在模型中除虛擬變量、百分?jǐn)?shù)表示的變量外，其余變量均做對數(shù)處理。

1.未加入控制變量的基準(zhǔn)模型回歸結(jié)果

已有研究指出，減稅降費(fèi)對企業(yè)發(fā)展的影響因宏微觀背景差異具有異質(zhì)性特點(diǎn)：崔也光等(2017)論證了財(cái)稅政策對企業(yè)自主創(chuàng)新能力的支持效應(yīng)受區(qū)域創(chuàng)新水平的制約

；姚維保(2021)也證實(shí)減稅降費(fèi)對民營企業(yè)創(chuàng)新的影響效應(yīng)受制于企業(yè)的異質(zhì)性

。因此，在基準(zhǔn)模型之后，本研究進(jìn)一步考察減稅降費(fèi)政策對制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量影響的宏觀背景異質(zhì)性、規(guī)模異質(zhì)性、行業(yè)異質(zhì)性，分別將企業(yè)行業(yè)特征與企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

的交乘項(xiàng)(

×

)、企業(yè)規(guī)模與企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

的交乘項(xiàng)(

×

)、宏觀環(huán)境與企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

的交乘項(xiàng)(

×

)引入模型(1)，得到模型(2)、(3)、(4)。

2011年8月24日，國務(wù)院常務(wù)會議原則通過《太湖流域管理?xiàng)l例》。條例是我國首部流域綜合性行政法規(guī)。條例的出臺對推動太湖流域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，維護(hù)太湖流域生態(tài)安全，保障太湖流域可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，是我國流域立法的重要里程碑。

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+

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×

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(2)

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∑

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×

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(3)

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+

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×

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+

+

(4)

3

減稅降費(fèi)政策對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的作用機(jī)制：創(chuàng)新投入的中介作用

本文選取制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入(

)作為中介變量分析新一輪減稅降費(fèi)政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的作用路徑。借鑒Baron和 Jenny(1986)的做法

，構(gòu)建如下中介效應(yīng)模型：

=

+

+

+

+

+

+

+

+

=

+

+

∑

+

+

+

(5)

=

+

+

+

∑

+

+

+

(6)

在以上模型中，

表示稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的總影響效應(yīng)，

表示稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的直接效應(yīng)，

×

為中介(間接)效應(yīng)，表示減稅降費(fèi)政策通過企業(yè)創(chuàng)新投入的中介作用對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量產(chǎn)生的影響

=

+

×

。

中介效應(yīng)檢驗(yàn)步驟：首先檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?1)中系數(shù)是否顯著。如果顯著，再檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?5)中的系數(shù)和模型(6)中系數(shù)是否顯著。如果兩者都顯著，則要繼續(xù)檢查模型(6)中的是否顯著。如果顯著，中介變量創(chuàng)新投入()具有部分中介作用；如果不顯著，中介變量創(chuàng)新投入()具有完全的中介作用。

(二)變量說明

1.被解釋變量

已有研究常從企業(yè)績效、企業(yè)價(jià)值、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)投資額增長等指標(biāo)中選取一個(gè)作為企業(yè)發(fā)展質(zhì)量提升(

)的表示變量。但是單一指標(biāo)無法代表企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的全貌，企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的評判標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是多維的。2017年底經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展理念提出后，學(xué)者們紛紛對如何衡量經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行研究，其中張文會和喬寶華(2018)從創(chuàng)新驅(qū)動、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、效益增長、要素利用、品牌質(zhì)量、產(chǎn)融結(jié)合、綠色發(fā)展七個(gè)方面搭建涵蓋27個(gè)變量的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展衡量指標(biāo)體系

。張文會的指標(biāo)體系是針對整個(gè)制造業(yè)行業(yè)而設(shè)計(jì)，但本文研究對象是制造業(yè)企業(yè)這一微觀主體，為此本文借鑒張文會的研究，從衡量制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的七類指標(biāo)中各選擇一個(gè)能夠代表制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量且可衡量的變量作為被解釋變量(

)的表示指標(biāo)，變量具體情況見表1。

2.核心解釋變量

按照吳聯(lián)生(2009)等的做法

，新一輪減稅降費(fèi)政策惠及企業(yè)情況用企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(

)表示。由于單一稅種的變化往往會引起其他稅種稅負(fù)的聯(lián)動變化，因此用企業(yè)綜合稅負(fù)率(定義見表1)比單個(gè)稅種稅負(fù)率更適合表示減稅降費(fèi)對企業(yè)的影響。本文該核心解釋變量用直接稅稅負(fù)、間接稅稅負(fù)、社保繳費(fèi)率表示。

3.中介變量

本文的中介變量是企業(yè)的創(chuàng)新投入(

)，用企業(yè)年度研發(fā)支出占比(研發(fā)支出占資產(chǎn)總額比重)或企業(yè)年度研發(fā)人員人力資本投入(研發(fā)人員工資占企業(yè)工資總額比重)表示。

日子一天天過去，我自以為與葉靄玲的關(guān)系是虛的，與白麗筠的關(guān)系才是實(shí)的，有著實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。但是，就像性生活不能公之于眾那樣，我與白麗筠的關(guān)系也是放不上臺面的。相反，我與葉靄玲的關(guān)系卻有兩家的父母親屬做見證，有著不容懷疑的社會屬性。因而事實(shí)上，我與葉靄玲的關(guān)系才是實(shí)的，與白麗筠反倒是虛的。

在酶調(diào)節(jié)領(lǐng)域工作了近10年后，他轉(zhuǎn)而研究抗體合成。為此，他建立了一個(gè)帶有眾多特異性并且可以在組織培養(yǎng)過程中進(jìn)行操控的小鼠骨髓瘤庫。通過這個(gè)庫，科恩和他的合作者證明了他的抗體合成體細(xì)胞超突變模型。該庫帶來的副產(chǎn)品是抗原呈遞細(xì)胞系、巨噬細(xì)胞和網(wǎng)狀細(xì)胞。這些細(xì)胞系中最重要的部分至今仍然得到維護(hù)。在此期間，他還成立了發(fā)育生物學(xué)實(shí)驗(yàn)室。該實(shí)驗(yàn)室在發(fā)現(xiàn)新的抗體種類和研究它們的合成途徑上做出了重要貢獻(xiàn)。發(fā)育生物學(xué)實(shí)驗(yàn)室的研究涵蓋了抗體的結(jié)構(gòu)研究和抗體表達(dá)生理學(xué)研究等。

借鑒王虹和何佳(2020)的研究

，本文的控制變量分為企業(yè)主體特征(產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)、所處生產(chǎn)周期、企業(yè)納稅信用等級)、企業(yè)財(cái)務(wù)特征(償債能力、資本密集度、勞動密集度)、企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼、年度虛擬變量4類，具體情況見表1。

(三)數(shù)據(jù)來源與處理

已有相關(guān)研究的數(shù)據(jù)主要來源于A股上市公司、新三板掛牌公司，但是新一輪減稅降費(fèi)政策聚焦的是中小制造業(yè)企業(yè)，為貼合政策普惠特性，本研究以非上市中小微制造業(yè)企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，企業(yè)類型不限于股份有限公司。本研究以實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查相結(jié)合方式獲取數(shù)據(jù)資料。

浙江、福建兩省民營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，中小制造業(yè)企業(yè)眾多，政府一貫重視對中小制造業(yè)企業(yè)的財(cái)稅扶持，而大多數(shù)企業(yè)對政策變化的靈敏度較高，善于抓住政策機(jī)遇。因此，本文以這兩省的企業(yè)數(shù)據(jù)作為資料來源具有典型意義。課題組于2020年11月—2021年2月間在地方政府相關(guān)部門的幫助下，先后對福建福州地區(qū)、泉州地區(qū)、寧德地區(qū)、龍巖地區(qū)，浙江省寧波地區(qū)、溫州地區(qū)成立10年以上的查賬征收的制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)部門指定聯(lián)系人以郵件方式發(fā)放調(diào)查問卷，搜集本研究模型中所需的變量數(shù)據(jù)?？紤]到2016年5月全面營改增后國家的減稅降費(fèi)政策目標(biāo)更加明晰，在發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、扶持民營企業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、加快后疫情時(shí)代經(jīng)濟(jì)恢復(fù)、構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局的政策扶持舉措中都能見到減稅降費(fèi)的身影，因此本文將數(shù)據(jù)的時(shí)間跨度定為2016—2020年。調(diào)查問卷分為三個(gè)部分：一是企業(yè)的基本情況；二是企業(yè)的財(cái)務(wù)情況；三是企業(yè)關(guān)于2019年以來普惠性減稅降費(fèi)政策對企業(yè)發(fā)展影響的看法及政策訴求。

本文共發(fā)放問卷600份，至2021年2月28日回收問卷485份，有效問卷433份，有效率為89.28%，其中福州地區(qū)91家，泉州地區(qū)90家，寧德地區(qū)39家，龍巖地區(qū)42家，寧波地區(qū)95家，溫州地區(qū)76家。按照2017年頒布的《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分方法》，樣本企業(yè)中屬于中型企業(yè)的有145家，小型企業(yè)213家，微型企業(yè)75家。樣本企業(yè)主要從事電子信息、生物制藥、機(jī)械制造、新能源材料、環(huán)保科技、電子元器件、印刷包裝、家用電器、食品加工、服裝制造、衛(wèi)浴產(chǎn)品等。本文將搜集到的2165個(gè)數(shù)據(jù)整理后，各變量的統(tǒng)計(jì)量特征見表1。

四、實(shí)證結(jié)果分析

(一)基準(zhǔn)模型回歸分析

首先判斷混合、固定、隨機(jī)效應(yīng)模型的適用性。一是進(jìn)行F檢驗(yàn)，結(jié)果顯示模型在1%的顯著水平上拒絕了原假設(shè)，選擇固定效應(yīng)模型更適合；二是進(jìn)行Hausman檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，統(tǒng)計(jì)量對應(yīng)的P值為0.0007，拒絕原假設(shè)。綜上，本研究選用雙向固定效應(yīng)模型作為基準(zhǔn)模型，將企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、效益增長、要素利用、品牌質(zhì)量、產(chǎn)融結(jié)合、綠色發(fā)展情況作為被解釋變量——企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的表示變量，分別記為

1—

7，考察核心變量——企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響。

以生為本的理念也告訴每一位教師，學(xué)生都有無限的學(xué)習(xí)潛能，非智力因素對于學(xué)生在學(xué)習(xí)中的表現(xiàn)可以起到促進(jìn)或阻礙的作用。作為一名教師，身上肩負(fù)的責(zé)任還有幫助學(xué)生塑造自信心，給學(xué)生更多的鼓勵(lì)和支持，幫學(xué)生梳理出未來發(fā)展的走向，讓他們心中充滿希望，相信自己內(nèi)在的力量，相信只要自己努力得法就一定可以收獲寶貴的成功。

2

減稅降費(fèi)政策激勵(lì)對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量影響的異質(zhì)性分析

結(jié)果表明，研究1組化療性靜脈炎預(yù)防有效率為100.0%，對照1組為61.8%，兩組比較差異有顯著性，表明喜遼妥軟膏與濕潤燒傷膏局部交替外敷對預(yù)防化療性靜脈炎效果顯著。

未加入控制變量的基準(zhǔn)回歸結(jié)果(見表2)顯示：(1)在被解釋變量為

1—

6的6個(gè)模型中，核心變量——企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(

)的系數(shù)為負(fù)，表明降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率有利于促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，假說3得以證實(shí)。但是，被解釋變量為ln

6的模型的R

僅為0

3460，說明企業(yè)稅費(fèi)降低與“產(chǎn)融結(jié)合”指標(biāo)(

6)之間關(guān)系并不緊密。盡管稅費(fèi)成本降低會減少企業(yè)資金流出，有助于增加企業(yè)內(nèi)源融資資金，但不能明顯改善企業(yè)的外源債務(wù)融資困境。這是因?yàn)槠髽I(yè)的外部債務(wù)融資的改善取決于借貸雙方之間的博弈，單純的減稅降費(fèi)舉措并不能改變中小企業(yè)融資市場上信息不對稱等頑疾，政府減稅降費(fèi)的舉措對緩解制造業(yè)中小企業(yè)融資困境作用不大。(2)被解釋變量為

7的模型中，由于綠色發(fā)展指標(biāo)(

7)用每萬元營業(yè)收入能耗占比表示，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率的系數(shù)為正。

2

加入控制變量的基準(zhǔn)模型回歸結(jié)果

謠言從“無知”發(fā)展到“無畏”，現(xiàn)在又進(jìn)入到“無恥”階段，也難怪我們已經(jīng)迎來了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)謠言爆發(fā)的時(shí)期。從本質(zhì)上講，食品安全謠言的“無畏”“無恥”都屬于“以謠生利”，在利益驅(qū)動下，而且看起來又不需要付出太大的造謠成本，還有什么不能發(fā)生？

以模型(1)的設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，在7個(gè)被解釋變量所在的7個(gè)模型中加入控制變量后得到模型1

1—1

7。結(jié)果見表3。將表3中回歸結(jié)果與表2中7個(gè)模型的回歸結(jié)果進(jìn)行比較后，可以發(fā)現(xiàn)，被解釋變量為ln

6的模型中，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(

)對“產(chǎn)融結(jié)合”指標(biāo)影響程度不如其他指標(biāo)顯著；除此之外，在其他的6個(gè)模型中的

的回歸系數(shù)的方向及其對應(yīng)的P值的顯著性水平在加入控制變量后變化很小。一個(gè)有意思的發(fā)現(xiàn)是，在7個(gè)模型中，控制變量“宏觀政策背景”(

)的回歸系數(shù)都在5

的水平上顯著，說明2018年以來我國注重經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的宏觀政策導(dǎo)向?qū)χ圃鞓I(yè)企業(yè)追求高質(zhì)量發(fā)展起到較好引導(dǎo)作用。

3

穩(wěn)健性檢驗(yàn)

第一，替換核心變量。用企業(yè)直接稅稅負(fù)(

1)、間接稅稅負(fù)(

2)、社保費(fèi)率(

3)分別替換模型中的核心變量——稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(

)，分別代入模型1

1—1

7，回歸結(jié)果見表4。與基準(zhǔn)模型的回歸結(jié)果(表3)相比，替換后，核心變量

的回歸系數(shù)的方向及對應(yīng)P值的顯著性水平?jīng)]有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。結(jié)果顯示，當(dāng)前減稅比降費(fèi)(社保費(fèi))對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生正向影響更大，這與企業(yè)的感受相符。在問卷調(diào)查中，有46

4

的企業(yè)認(rèn)為在當(dāng)前惠企政策中，直達(dá)性最強(qiáng)的是減稅政策，企業(yè)受益感最明顯。

第二，政策效應(yīng)可能具有滯后性，加上2020年遭遇突發(fā)疫情，制造業(yè)企業(yè)在享受減稅降費(fèi)紅利之后，是否迅速產(chǎn)生創(chuàng)新驅(qū)動、綠色發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化等效應(yīng)，值得進(jìn)一步探究。為此本文將滯后一期的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率加入基準(zhǔn)模型，比較其與當(dāng)期稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率對制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的影響。根據(jù)表4，除滯后一期稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率對

3(效益增長)、

5(品牌質(zhì)量)兩個(gè)被解釋變量影響不顯著外，在其他模型中當(dāng)期稅費(fèi)率和滯后一期稅費(fèi)率對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量影響的方向和顯著性情況是一致的。導(dǎo)致這個(gè)結(jié)果的主要原因在于，減稅降費(fèi)政策在我國實(shí)施多年以后，制造業(yè)企業(yè)對該政策預(yù)期增強(qiáng)，一定程度上抵消了政策效應(yīng)的滯后性。

第三，本文將未加控制變量的基準(zhǔn)模型和加了控制變量的基準(zhǔn)模型，分別做隨機(jī)效應(yīng)回歸。表5與表6顯示，使用隨機(jī)效應(yīng)模型后，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)降低對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展有正向影響的結(jié)論沒有改變，因此基準(zhǔn)模型的結(jié)論具有穩(wěn)定性。

(二)異質(zhì)性分析

同一政策工具在不同的宏觀環(huán)境背景、不同微觀主體特征下發(fā)揮的作用總會有所差異。為探究這種差異，按模型(2)、模型(3)、模型(4)的設(shè)計(jì)，將企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(

)與企業(yè)規(guī)模(

)、行業(yè)特征(

)、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)在我國提出時(shí)間的虛擬變量(

)的交乘項(xiàng)分別代入7個(gè)基準(zhǔn)模型。表7—表9的結(jié)果顯示,企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的部分指標(biāo)的影響具有較為明顯的規(guī)模、行業(yè)、宏觀背景異質(zhì)性，研究假說4得證。

在表7中，模型2

1、2

3、2

6中的解釋變量

、

、

×

的回歸系數(shù)及對應(yīng)的P值顯著。其中,模型2

1、2

6中,

×

的回歸系數(shù)為正，意味著企業(yè)規(guī)模越大，減稅降費(fèi)政策對企業(yè)創(chuàng)新能力、融資能力的正向影響越大，這意味著規(guī)模大的企業(yè)有較強(qiáng)的政策應(yīng)用能力；而模型2

3中

×

回歸系數(shù)為負(fù)，表明此輪減稅降費(fèi)對小企業(yè)影響體現(xiàn)節(jié)約經(jīng)營成本提升效益上。

在表8中，模型3

2、3

3、3

7中

、

、

×

的回歸系數(shù)對應(yīng)的P值顯著，且三個(gè)模型中

×

系數(shù)的符號表明新一輪減稅降費(fèi)對非高新類制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益、節(jié)能降耗的促進(jìn)作用更大，從而證明了此輪政策的普惠性特點(diǎn)。

在表9中，模型4

2、4

4、4

7中

、

、

×

的回歸系數(shù)對應(yīng)的P值顯著，反映了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展作為政策目標(biāo)在我國明確提出后，減稅降費(fèi)政策對制造業(yè)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、要素利用效率和節(jié)能降耗的作用更積極有效。

(三)作用機(jī)制分析

運(yùn)用由模型(1)、模型(5)、模型(6)構(gòu)成的中介效應(yīng)檢驗(yàn)設(shè)計(jì)，檢驗(yàn)減稅降費(fèi)—創(chuàng)新投入—企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的傳導(dǎo)機(jī)制是否順暢，創(chuàng)新投入在減稅降費(fèi)政策對企業(yè)發(fā)展質(zhì)量影響中起的中介作用有多大。

1

中介效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果

假說4：新一輪減稅降費(fèi)政策對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響具有異質(zhì)性特征。

表10中的中介變量——創(chuàng)新投入(

)用樣本企業(yè)的年度研發(fā)投入表示，中介效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果顯示：

綜上所述，體育與旅游產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展將催生新產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)，即體育旅游產(chǎn)業(yè)。一方面以體促游。旅游產(chǎn)業(yè)因體育文化而更有品位，催生了新業(yè)態(tài)，滿足了旅游者的新需求，推動旅游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級；另一方面以游興體。體育產(chǎn)業(yè)因旅游而更富活力與生機(jī)，促進(jìn)體育文化的傳承與壯大，延長體育產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)體育產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展。

(1)模型(5)考察稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對企業(yè)創(chuàng)新投入的影響，可以看到，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有利于企業(yè)增加創(chuàng)新投入，本文第二部分的假說1得以驗(yàn)證。

(2)模型6

1—6

7將企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率和創(chuàng)新投入兩個(gè)指標(biāo)同時(shí)納入，探究創(chuàng)新投入對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響。結(jié)果顯示：創(chuàng)新投入的增加會顯著地促進(jìn)企業(yè)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，取得良好的創(chuàng)新成果(模型6

1)；會促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高新產(chǎn)品研發(fā)率(模型6

2)；有利于企業(yè)增加利潤，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益(模型6

3)；提高企業(yè)的要素利用效率(模型6

4)；提升企業(yè)品牌質(zhì)量(模型6

5)；實(shí)現(xiàn)產(chǎn)融結(jié)合(模型6

6)；降低企業(yè)生產(chǎn)能耗(模型6

7)。本文第二部分的假說2得到驗(yàn)證。

(3)將表10中模型(5)、模型6

1—6

7的解釋變量——稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(

)、創(chuàng)新投入(

)的回歸系數(shù)與表3中加入控制變量的基準(zhǔn)模型(模型1

1—1

7)中

的回歸系數(shù)進(jìn)行比較，考察減稅降費(fèi)是否可以通過創(chuàng)新投入這個(gè)中介因素影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。按照溫忠麟等(2004)關(guān)于中介效應(yīng)模型逐步檢驗(yàn)回歸系數(shù)法的說明

，從表10的結(jié)果，本文可以得到如下結(jié)論：第一，模型6

1、6

2、6

3、6

4、6

5、6

7中創(chuàng)新投入的中介效應(yīng)分別占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、要素利用率提升、品牌質(zhì)量改善、綠色發(fā)展的總影響效應(yīng)的20

83

、30

39

、28

27

、11

28

、11

79

、10

18

，說明在減稅降費(fèi)政策影響制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的過程中，創(chuàng)新投入發(fā)揮了中介作用。第二，表10的模型6.6中

對被解釋變量

6影響不顯著，

對

6的影響在1%的水平上顯著，意味著創(chuàng)新投入(

)在“減稅降費(fèi)—產(chǎn)融結(jié)合”的傳導(dǎo)鏈中具有完全的中介作用。因此，加大創(chuàng)新投入是制造業(yè)企業(yè)提升自身實(shí)力的關(guān)鍵，只有實(shí)現(xiàn)向創(chuàng)新要效益，中小企業(yè)才有實(shí)力獲得市場上融資的主動權(quán)，改善融資困境，即激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)加大創(chuàng)新投入應(yīng)成為減稅降費(fèi)政策的著力點(diǎn)。綜上，本文第二部分的假說5得證。

當(dāng)前固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理程序比較健全，最大的缺陷在于資產(chǎn)的效益評估上。醫(yī)院固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)采購?fù)瓿珊?，對資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益分析目前基本上處于空白的狀態(tài)。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)與醫(yī)院PACS系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等進(jìn)行銜接，獲取固定資產(chǎn)開機(jī)率、使用頻率、收入情況等信息，進(jìn)行固定資產(chǎn)使用及收益情況的評價(jià)。為設(shè)備的采購提供可靠的依據(jù)，避免盲目投資造成國有資產(chǎn)浪費(fèi)。

2.中介效應(yīng)模型的穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了檢驗(yàn)?zāi)Ｐ徒Y(jié)果是否穩(wěn)健可靠，本文用年度企業(yè)研發(fā)人力資本支出表示創(chuàng)新投入，檢驗(yàn)創(chuàng)新投入在減稅降費(fèi)政策對制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的影響中是否起中介作用。結(jié)果如表11所示。從稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率(

)、創(chuàng)新投入(

)在各模型中的回歸系數(shù)方向及其對應(yīng)的顯著性水平看，除模型6.6中創(chuàng)新投入的作用變?yōu)椴糠种薪橥猓渌Ｐ偷闹薪樽饔弥?、中介效?yīng)在總效應(yīng)中占比與表10中的結(jié)果相比，未發(fā)生明顯，說明中介效應(yīng)分析得到的結(jié)論是穩(wěn)定的。

五、結(jié)論與啟示

本文運(yùn)用制造業(yè)企業(yè)的調(diào)研資料探究減稅降費(fèi)、企業(yè)創(chuàng)新與制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量之間的關(guān)系，得出如下結(jié)論：

第一，在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)下，我國新一輪減稅降費(fèi)政策向制造業(yè)企業(yè)傾斜能夠促進(jìn)企業(yè)重創(chuàng)新、調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、提質(zhì)量、增效益、節(jié)能耗，對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響較為顯著；減稅與降費(fèi)比，更能使制造業(yè)企業(yè)受益。

第二，減稅降費(fèi)政策的促進(jìn)效應(yīng)因微觀主體特征差異和宏觀政策背景變化而呈現(xiàn)出異質(zhì)性特點(diǎn)，此輪減稅降費(fèi)政策對非高新類制造業(yè)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的影響效應(yīng)增強(qiáng)，政策的普惠性質(zhì)開始顯現(xiàn)。

本問卷共回收問卷112份，剔除一些無效問卷，最后105份為有效問卷，問卷有效率為93.75%。由表1可知，城市綠地和自然景觀在復(fù)雜性上表現(xiàn)的差異并不大，僅僅只差0.14。而在新奇度和易辨性上則表現(xiàn)出明顯的差異。城市綠地的易辨性明顯高于自然景觀，其主要原因由于城市綠地多為人工建造，合理的空間分割和熟悉的植物搭配讓游人置身其中更有方向感。自然景觀的新奇度明顯高于城市綠地，復(fù)雜的地形地貌，豐富的植物種類及搭配方式，讓調(diào)查者眼前一亮。

第三，減稅降費(fèi)對企業(yè)創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出均有顯著的正向效應(yīng)，該政策主要通過影響企業(yè)創(chuàng)新投入進(jìn)而對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起推動作用。然而，減稅降費(fèi)對緩解中小制造業(yè)企業(yè)融資困境、幫助制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)融結(jié)合效果不夠顯著。

在以上結(jié)論的基礎(chǔ)上，本文的政策啟示如下。首先，減稅降費(fèi)政策要堅(jiān)持普惠性與精準(zhǔn)性相結(jié)合。盡管普惠是新一輪減稅降費(fèi)政策的特點(diǎn)，是在推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展背景下適應(yīng)當(dāng)前國情的選擇,但是，制造業(yè)企業(yè)微觀特征的復(fù)雜性要求關(guān)注國有和民營制造業(yè)企業(yè)之間、大中小規(guī)模制造業(yè)企業(yè)之間、高新技術(shù)企業(yè)和傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)之間、發(fā)達(dá)地區(qū)與不發(fā)達(dá)地區(qū)制造業(yè)企業(yè)之間的財(cái)稅政策資源分配問題，堅(jiān)持政策供給的精準(zhǔn)性。為此，政府需做以下工作：一是做好減稅降費(fèi)舉措的統(tǒng)計(jì)工作，將分散分布的減稅降費(fèi)舉措納入統(tǒng)一清單，使政策供給方和需求方對政策資源有清晰的掌握；二是針對不同類型制造業(yè)企業(yè)需求，統(tǒng)籌安排統(tǒng)一清單中的減稅降費(fèi)政策的優(yōu)惠范圍、幅度、力度、時(shí)效等，政策資源向制造業(yè)企業(yè)中的中小企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能減排企業(yè)傾斜，實(shí)現(xiàn)政策的精準(zhǔn)供給；三是建立政策效應(yīng)定期評估制度和適時(shí)糾偏機(jī)制，跟蹤減稅降費(fèi)政策的實(shí)施情況，引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)將政策紅利轉(zhuǎn)化為提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的資源投入，特別是創(chuàng)新投入。

其次，減稅降費(fèi)政策要堅(jiān)持適度性和有效性相結(jié)合。減稅降費(fèi)是政府財(cái)政收入的讓渡，其可持續(xù)性受限于政府的財(cái)力。因此，減稅降費(fèi)政策不可能無限供給，這對政策供給的適度性提出了更高要求，即減稅降費(fèi)政策舉措不僅要易于操作，利于中小微制造業(yè)企業(yè)理解和利用，節(jié)約遵從成本，而且還得找準(zhǔn)減稅降費(fèi)的著力點(diǎn)。根據(jù)本文研究，減稅降費(fèi)政策需要注意以下幾方面。第一，從推動制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的效應(yīng)看，激勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新投入是減稅降費(fèi)政策的重要目標(biāo)。為提高政策對企業(yè)創(chuàng)新投入的激勵(lì)作用，除了善用稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、稅前扣除、稅費(fèi)減免抵免等優(yōu)惠舉措外，簡便的申請手續(xù)、簡化的申請條件、客觀公正的高新企業(yè)身份認(rèn)定門檻等也是在政策優(yōu)化中要予以重視的。第二，從企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展中的“堵點(diǎn)”及當(dāng)前減稅降費(fèi)政策扶持的“斷點(diǎn)”看，減稅降費(fèi)政策發(fā)揮對制造業(yè)企業(yè)的融資支持的著力點(diǎn)在融資服務(wù)市場而不在企業(yè)自身。因此，要重點(diǎn)激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)、融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)等融資服務(wù)主體加大對中小微制造業(yè)企業(yè)信貸服務(wù)，與企業(yè)減息減租減支政策相配合，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)融結(jié)合。第三，鑒于社保費(fèi)率降低對制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新及高質(zhì)量發(fā)展的影響低于減稅政策，需要找出制造業(yè)企業(yè)對減低社保費(fèi)率反響不熱烈的深層原因，加快社會保障制度改革。第四，發(fā)揮減稅降費(fèi)政策的預(yù)期誘導(dǎo)功能，引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)形成正確預(yù)期，使有限減稅降費(fèi)政策發(fā)揮盡可能大的效用。

最后，建立制造業(yè)企業(yè)納稅輔導(dǎo)常態(tài)化機(jī)制。近年減稅降費(fèi)政策利好不斷，涉及稅種雜、政策內(nèi)容變化快。而制造業(yè)企業(yè)多是中小微企業(yè)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的局限使企業(yè)對減稅降費(fèi)優(yōu)惠了解不及時(shí)、不充分，有時(shí)會錯(cuò)過稅費(fèi)優(yōu)惠的有效期，無法實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)減免的應(yīng)享盡享，使政策效應(yīng)打了折扣。為此，稅務(wù)部門要把企業(yè)納稅輔導(dǎo)作為優(yōu)化納稅服務(wù)的重要內(nèi)容，做好減稅降費(fèi)政策宣傳、解讀；運(yùn)用大數(shù)據(jù)時(shí)代最新成果優(yōu)化中小企業(yè)納稅申報(bào)系統(tǒng)，融答疑、提醒、申報(bào)等功能于一體，幫助中小微制造業(yè)企業(yè)不錯(cuò)過政策機(jī)遇；定期組織線上線下結(jié)合的企業(yè)納稅政策培訓(xùn)，幫助企業(yè)了解政策，用足政策，避免政策時(shí)滯，使減稅降費(fèi)效應(yīng)落到實(shí)處。

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