京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀及其發(fā)展策略的探討

任愛清

（經(jīng)濟(jì)管理出版社，北京 100038）

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速增長，上市公司的數(shù)量也愈來愈多，對(duì)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的需求也隨之增加，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量快速增加。但由于各地政策、人才資源、市場發(fā)展程度等不盡相同，各個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展水平也具有明顯差異。截至2020年12月31日，全國有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9800余家，其中，收入過億元的有51家。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員總數(shù)28萬，其中，執(zhí)業(yè)會(huì)員11萬余人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員17萬余人。全行業(yè)收入從2015年的689億元增長到2019年的1108億元，行業(yè)持續(xù)服務(wù)企事業(yè)單位420萬家。

一、京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較分析

京津冀地區(qū)由于其地理位置、地方政策，技術(shù)水平、人才培養(yǎng)等方面存在較大差異，因此三個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也有所不同。本文主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體實(shí)力、規(guī)模大小以及收入構(gòu)成等方面對(duì)不同地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較研究。

1.整體實(shí)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息是對(duì)全國所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，具有較大的權(quán)威性。因此，不同地區(qū)位列前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量越多，該地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展水平就越高。京津冀地區(qū)連續(xù)三年位列前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量如表1所示。

表1 2014年～2016年京津冀地區(qū)前百家中各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量

由表1可知，京津冀地區(qū)近三年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總量總體來說并沒有發(fā)生太大變化，這說明近年來三個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展水平比較穩(wěn)定。

具體來看，從2014年～2016年，京津冀地區(qū)每年入選百強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量雖然會(huì)有所波動(dòng)，但總會(huì)保持這樣一種狀況：北京地區(qū)最多，河北地區(qū)最少，而天津地區(qū)則穩(wěn)定不變，且北京與其他兩個(gè)地區(qū)的差距非常明顯。這說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京地區(qū)的發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于天津和河北，而在河北地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展水平是最低的，到2020年，河北甚至沒有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠進(jìn)入全國百強(qiáng)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因可能是因?yàn)楸本八膫€(gè)中心”的功能定位，吸引了大量的人才和公司總部聚集，導(dǎo)致北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求總體較大，北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展水平就會(huì)明顯提高。

2.規(guī)模大小

影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的因素有很多，不同因素對(duì)事務(wù)所的影響程度不同。本文選取了會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量、收入總額以及執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)三個(gè)因素，對(duì)2017年～2020年京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模進(jìn)行比較研究。

3.數(shù)量比較

會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量可以在一定程度上反映事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模，因此，對(duì)某個(gè)地區(qū)來說規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量越多，即該地區(qū)擁有大量注冊會(huì)計(jì)師的事務(wù)所越多，該地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展就越快，水平就越高。以下是京津冀地區(qū)最近一段時(shí)間內(nèi)各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量（見表2），其中注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)大于等于50的事務(wù)所屬于大型所，小于50的會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于小型所。

表2 京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況 （數(shù)量單位：家）

由表2可知，各個(gè)地區(qū)事務(wù)所均表現(xiàn)為：中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，占該地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量的90%以上，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量較少，所占比例不足10%，河北地區(qū)甚至只有不足2%的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，在每種規(guī)模水平下，北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他地區(qū)，且天津與河北地區(qū)相比，河北地區(qū)雖然擁有較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但其中中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較大，而大型會(huì)計(jì)師事事務(wù)所則明顯較小。對(duì)天津地區(qū)來說，其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總量雖然相對(duì)較少，但其大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的占比明顯高于河北地區(qū)，中小型事務(wù)所數(shù)量則明顯小于河北地區(qū)。

4.收入總額比較

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體規(guī)模不同，其收入也大不相同。一般來說，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入規(guī)模較大，而中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模則相對(duì)較小。因此，某地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入規(guī)模越大，可以在很大程度上表明該地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模整體較大，發(fā)展較好。表3是2014年～2016年京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入規(guī)模。

表3 2014年～2016年京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入規(guī)模（單位：億元）

由表3可知，京津冀地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)每年的收入規(guī)模相差巨大。從2014年～2016年北京地區(qū)前50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入均在120億元之上，是天津地區(qū)年收入規(guī)模的15倍左右，并且結(jié)合表2可知，北京地區(qū)的各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量均要多于天津地區(qū)，因此，北京地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模整體更大，該行業(yè)發(fā)展更好。將北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入與前河北對(duì)比可知，北京地區(qū)前50家事務(wù)所的收入明顯大于天津地區(qū)前100家事務(wù)所收入，甚至是其21倍左右。此外結(jié)合表2可知，北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量大約是河北地區(qū)的2倍，因此河北地區(qū)全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入明顯低于北京地區(qū)，規(guī)模明顯小于北京地區(qū)。將天津地區(qū)的收入情況與河北地區(qū)對(duì)比可知，天津地區(qū)前50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入總額明顯大于河北地區(qū)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入總額，是其1.3倍左右。此外，天津地區(qū)共有99家事務(wù)所，其中7家大型的、92家中小型的，但河北地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)是其3.4倍，達(dá)到338家，其中大型事務(wù)所4家?？紤]到河北地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量是天津數(shù)倍，雖然河北地區(qū)前100家事務(wù)所占總收入明顯低于天津地區(qū)前50家事務(wù)所，但該地區(qū)事務(wù)所收入總量也很有可能超過天津。因此，結(jié)合已有的收入情況和事務(wù)所數(shù)量，不能確定天津和河北地區(qū)誰的收入總量最多、事務(wù)所規(guī)模最大。

5.執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)比較

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不同，所內(nèi)包含的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)也不盡相同。通常來說，事務(wù)所的規(guī)模越大，其包含的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)也越多。因此，本文通過比較京津冀各地區(qū)執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)來對(duì)三地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究。表4是2014年～2016年京津冀各地區(qū)在事務(wù)所從事相關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)。

表4 2014年～2016年京津冀地區(qū)在事務(wù)所從事有關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)

由表4可知，京津冀各地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)相差較大。從2014年～2016年，北京地區(qū)前50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)均在7000人左右，而天津地區(qū)則在1500人左右，前者是后者的4.4倍左右。再結(jié)合表2中京津兩地會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量差異可知，北京地區(qū)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)明顯大于天津，其會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體發(fā)展更好。將北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)人數(shù)相比較可知，從2014年～2016年，北京地區(qū)前50家事務(wù)所中注冊會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)大于河北地區(qū)前100家事務(wù)所中注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)，是其3倍左右。再結(jié)合表2可知，北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量也明顯大于河北地區(qū)，是其2倍左右。因此，京冀兩地中，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)前者較多，后者較少，事務(wù)所整體規(guī)模北京較大，河北較小。最后，將津冀兩地的注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)人數(shù)做對(duì)比之后發(fā)現(xiàn)，天津地區(qū)前50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)少于河北地區(qū)前100家事務(wù)所中注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)，是其0.67倍左右。再結(jié)合表 2各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所人數(shù)可知，天津地區(qū)雖然前50注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)小于河北地區(qū)前100注會(huì)人數(shù)，但考慮了各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所狀況之后，津冀兩地在事務(wù)所中從事有關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)尚不能確定和比較。

6.收入結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入主要由驗(yàn)資收入、年檢審計(jì)、報(bào)表審計(jì)、其他審計(jì)、工程造價(jià)、司法鑒定、會(huì)計(jì)咨詢和培訓(xùn)代理等幾部分組成。不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入構(gòu)成各部分所占比例會(huì)有所不同。對(duì)京津冀地區(qū)的大型和超大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，首先是其收入的主要來源均為事務(wù)所的審計(jì)收入，其次是驗(yàn)資收入，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的咨詢等服務(wù)在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入中占比較少。對(duì)三個(gè)地區(qū)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，由于其具有相對(duì)穩(wěn)定的客戶群體，收費(fèi)較低且較為靈活，因此在搶占不到審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下會(huì)積極開展和探索新的領(lǐng)域。因此，中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重相對(duì)大型和超大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說較高。

結(jié)合京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展規(guī)?？芍旖虻貐^(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入中傳統(tǒng)審計(jì)收入所占比例會(huì)最高，北京次之，而河北最少。這是因?yàn)樘旖虻貐^(qū)雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不是最多，但其大型事務(wù)所占卻最大，而大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入主要來源于審計(jì)，因此天津地區(qū)的事務(wù)所收入中審計(jì)收入占比最大。類似的，北京地區(qū)事務(wù)所總量最多，但大型事務(wù)所占比低于天津，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入中審計(jì)部分占比較小。而河北地區(qū)雖然事務(wù)所總量較多，但由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占比最多，因此總收入中來源于審計(jì)的部分最小。

7.人才培養(yǎng)

各行各業(yè)的發(fā)展都需要領(lǐng)航者，我國自從2007年逐漸就開始培養(yǎng)國家會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，其中包括企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊會(huì)計(jì)師類以及學(xué)術(shù)類4類。注冊會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)體現(xiàn)了我國對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重視。在這里，主要根據(jù)2015年～2017年中注協(xié)公布的來源于各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才中京津冀各地區(qū)所占人數(shù)的不同來比較三地會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人才的重視和培養(yǎng)程度。

由表5可知，從2015年～2017年，京津兩地的注冊會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才數(shù)量均不斷增加，而河北地區(qū)卻一直為零。這說明北京和天津兩地的對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)越來越重視。但河北地區(qū)的國家注會(huì)領(lǐng)軍人才數(shù)量一直為0，再結(jié)合表2可知，河北地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量在不斷增長，這表明，河北地區(qū)的事務(wù)所規(guī)模雖然在不斷擴(kuò)大，但其對(duì)該地注會(huì)人才的培養(yǎng)仍然有待加強(qiáng)，該地需要采取更加積極有效的措施來加大對(duì)人才的培養(yǎng)力度。由各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所注會(huì)領(lǐng)軍人才數(shù)量可知，北京地區(qū)人數(shù)最多，每年均達(dá)到10個(gè)以上且具有較大的增長幅度，天津地區(qū)次之，而河北地區(qū)人數(shù)均為0。這表明，北京地區(qū)對(duì)注會(huì)人才的培養(yǎng)力度最大，天津次之，而河北最小。

表5 2015年～2017年京津冀地區(qū)這冊會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才的數(shù)量比例

二、提升京津冀會(huì)計(jì)師事務(wù)所的對(duì)策建議

1.結(jié)論

京津冀地區(qū)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展而言，北京地區(qū)事務(wù)所的整體發(fā)展水平最高，事務(wù)所規(guī)模最大，總體收入中來源審計(jì)的部分相對(duì)較多，且其對(duì)人才培養(yǎng)更加重視。

天津地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展水平總體較慢，整體規(guī)模小于北京地區(qū)，但與河北地區(qū)相比，尚不能得出具體結(jié)論。因?yàn)樵摰厥聞?wù)所數(shù)量雖然最少，但大型事務(wù)數(shù)量較多，且其前50家事務(wù)所總收入明顯大于河北地區(qū)前100家事務(wù)所收入。此外，天津地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入主要來自于審計(jì)業(yè)務(wù)，并且該地也越來越重視對(duì)注會(huì)人才的培養(yǎng)。

河北地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展水平最低，整體規(guī)模小于北京地區(qū)，但與天津地區(qū)相比尚無定論。雖然具有較多會(huì)計(jì)師事務(wù)所但其規(guī)模都很小，但現(xiàn)階段還不能從收入水平和注會(huì)人數(shù)兩個(gè)方面對(duì)津冀兩地的事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行準(zhǔn)確比較，因此不能確定津冀兩地事務(wù)所規(guī)模的相對(duì)大小。此外，河北地區(qū)事務(wù)所審計(jì)收入在總收入中算占比例整體較低，其主要收入并不來源于提供審計(jì)服務(wù)。因此，河北地區(qū)需要采取更加有效的措施來加大對(duì)注會(huì)人才的培養(yǎng)力度。造成這種現(xiàn)象的原因可能是京津冀區(qū)位優(yōu)勢不同，導(dǎo)致地區(qū)資源分配不公，使大量的信息、技術(shù)、人才和公司總部都聚集于北京，是北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速發(fā)展，而其他地區(qū)缺乏這種區(qū)位優(yōu)勢，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展則相對(duì)緩慢。

2.問題及建議

為了改善和解決這些問題，提出四項(xiàng)改進(jìn)意見。

第一，努力改善市場環(huán)境。影響小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得進(jìn)一步發(fā)展的原因可以歸于以下兩種，即人才的大量流失和行業(yè)間不良競爭。要減少行業(yè)內(nèi)的不良競爭，改善市場環(huán)境，一方面要求政府要出臺(tái)相關(guān)政策，以增加不良競爭的懲處力度；另一方面要求行業(yè)內(nèi)部的相關(guān)協(xié)會(huì)與有關(guān)物價(jià)部門聯(lián)系起來，在滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本構(gòu)成和充分考慮其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的情況下，制定出事務(wù)所提供服務(wù)的最低價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，以約束行業(yè)中的無限制壓價(jià)。

第二，完善企業(yè)制度，增加對(duì)人才的吸引力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中最重要的財(cái)富是人才，即注冊會(huì)計(jì)師。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)之所以沒有競爭力，與人才的流失具有相當(dāng)大的關(guān)系，而要留住人才，健全的企業(yè)激勵(lì)機(jī)制和人才培養(yǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)來說是尤為必要。在完善企業(yè)制度，尤其是激勵(lì)機(jī)制時(shí)，不僅要根據(jù)工作業(yè)績進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)，還可以增加員工福利，在物質(zhì)上使員工愿意留在公司貢獻(xiàn)自己。同時(shí)，事務(wù)所還要對(duì)企業(yè)的人才培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，讓員工能夠在企業(yè)有所成長和發(fā)展。

第三，形成事務(wù)所文化。公司文化是企業(yè)在發(fā)展過程中逐漸形成的文化觀念，價(jià)值觀念，企業(yè)精神和道德準(zhǔn)則等，是企業(yè)特有的精神財(cái)富。它在一定程度上可以激發(fā)員工的工作熱情、增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并對(duì)員工的行為進(jìn)行約束。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化的建設(shè)不僅可以激勵(lì)員工提高效率，還可以在一定程度上留住人才。

第四，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。從京津冀地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比較可以發(fā)現(xiàn)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍面臨著傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)過多的情況，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)領(lǐng)域或許狹窄，降低企業(yè)競爭力。因此，未來需要拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，使我國本土事務(wù)所能夠在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)也提供其他服務(wù)，如企業(yè)咨詢等。