新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的思索

孫自坤

摘?要：在新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)如何按黨中央、國(guó)務(wù)院的要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行全覆蓋，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間很好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有重要意義。根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院要求從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)過(guò)程等方面實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋;結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為只要做到審計(jì)對(duì)象、審計(jì)過(guò)程全覆蓋，就能達(dá)到審計(jì)全覆蓋的要求。因此，本文重點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象和審計(jì)過(guò)程兩方面闡述國(guó)有特大型企業(yè)在新時(shí)代實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的具體做法。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)全覆蓋;審計(jì)對(duì)象;審計(jì)過(guò)程

2017年6月26日，我國(guó)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面提出更深層次要求，通過(guò)發(fā)布的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，明確提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做到全覆蓋。云南省政府及時(shí)響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，印發(fā)《云南省領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋實(shí)施意見(jiàn)》及相關(guān)配套制度。作為省屬特大型國(guó)有企業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、省委省政府對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的要求，那么如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋便成了內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。筆者從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論及相關(guān)制度出發(fā)，結(jié)合公司情況及實(shí)際審計(jì)工作，深入思考在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，以期為內(nèi)部審計(jì)人員更好履行職責(zé)提供借鑒。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋涵義及其重要意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的涵義

綜合相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)全覆蓋作出的明確定義。本文所稱審計(jì)全覆蓋，是指審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)，將所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源管理納入審計(jì)監(jiān)督下，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督不留死角，實(shí)現(xiàn)全覆蓋。總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋就是指對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全覆蓋。

《規(guī)定》將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分為5大類，并根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，對(duì)審計(jì)內(nèi)容也作出不同的界定。因此，筆者認(rèn)為只要做到審計(jì)對(duì)象、審計(jì)過(guò)程全覆蓋，就能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的重要意義

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行全覆蓋，是在新形勢(shì)下從國(guó)家層面提出的審計(jì)工作新要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、審計(jì)行業(yè)和社會(huì)發(fā)展都具有重大意義。

實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，將掃除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)，從而促使領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé);將健全和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，提高審計(jì)監(jiān)督的層次和水平，從而促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加規(guī)范;將以國(guó)家高度推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而更加有利于依法治國(guó)，推進(jìn)廉政建設(shè)和深化改革，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的具體路徑

（一）認(rèn)真梳理并修訂完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)黨中央、省委省政府等各級(jí)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求

黨的十八大以來(lái)，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出新的、更高層次的要求，尤其是中央審計(jì)委員會(huì)的成立，強(qiáng)化了黨對(duì)審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，相繼發(fā)布了一系列實(shí)施意見(jiàn)、辦法，修訂完善了相關(guān)制度。作為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人士，要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨中央對(duì)審計(jì)工作新的要求、精神實(shí)質(zhì)，緊跟新時(shí)代步伐，融會(huì)貫通中央各部門出臺(tái)的審計(jì)實(shí)施意見(jiàn)、辦法等規(guī)定。認(rèn)真學(xué)習(xí)黨中央、省委省政府頒布的與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相關(guān)的配套制度，并做到融會(huì)貫通。

2.制定全覆蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度并貫徹執(zhí)行

公司審計(jì)部認(rèn)真梳理目前執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，通過(guò)認(rèn)真分析研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行制度難以滿足審計(jì)全覆蓋的新要求，在2018年12月16日修訂了公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法。從制度上達(dá)到新時(shí)代下黨中央對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

新修訂的制度主要內(nèi)容架構(gòu)如圖1所示，通過(guò)制度，規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為審計(jì)全覆蓋提供保障。

（二）結(jié)合公司深化改革要求，認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象并進(jìn)行分類管理

1.確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象并進(jìn)行分類管理，定期進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整

根據(jù)公司深化改革要求，認(rèn)真梳理集團(tuán)管控的二級(jí)單位，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，審計(jì)對(duì)象含二級(jí)單位法人代表或不擔(dān)任法人代表但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)人員。同時(shí)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理，分為A、B兩大類，B類又分為B1、B2類。A類屬于公司所屬全資、控股集團(tuán)型子公司（含托管）的法人代表或不擔(dān)任法人代表且實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)人員。B類屬于公司所屬規(guī)模較小的全資、控股子公司（含托管）的法人代表或不擔(dān)任法人代表且實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)人員，以及其他領(lǐng)導(dǎo)人員。2019年集團(tuán)公司所屬二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象共29個(gè)，2020年集團(tuán)公司所屬二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象共30個(gè)。集團(tuán)公司審計(jì)對(duì)分類如表1所示：

2.根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃及其二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)規(guī)模大小等因素，合理確定審計(jì)對(duì)象分類

根據(jù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對(duì)于聚焦主業(yè)，屬于集團(tuán)公司重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)，納入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。另外屬于經(jīng)濟(jì)規(guī)模大、單位工作性質(zhì)復(fù)雜（風(fēng)險(xiǎn)較大）、掌握資金量大的二級(jí)單位也納入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。對(duì)于納入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的單位，作為A類，其他的作為B類。

對(duì)于B類審計(jì)對(duì)象，屬于集團(tuán)公司托管單位并且經(jīng)濟(jì)規(guī)模小或者掌握資金量小單位、及屬于集團(tuán)公司深化改革需要重組整合單位納入B2類審計(jì)對(duì)象，其他二級(jí)單位作為B1類審計(jì)對(duì)象。

3.根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同分類，確認(rèn)審計(jì)頻次

在審計(jì)對(duì)象分類基礎(chǔ)上，采用不同頻次實(shí)施審計(jì)。

自制度下發(fā)之日起，僅僅一年多時(shí)間，公司審計(jì)部已完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目5個(gè)，5個(gè)項(xiàng)目全部為在任審計(jì)，其中2個(gè)為A類審計(jì)對(duì)象、3個(gè)為B1類審計(jì)對(duì)象。

（三）根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整變化及時(shí)辦理任前告知、離任經(jīng)濟(jì)交接事項(xiàng)

1.加強(qiáng)同黨委工作部溝通及時(shí)掌握需要辦理領(lǐng)導(dǎo)人員名單

作為特大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，每年對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整頻次為3至4次，領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整日常管理工作由公司黨委工作部負(fù)責(zé)，但領(lǐng)導(dǎo)人員任前告知、離任交接工作由公司審計(jì)部負(fù)責(zé)。因此，公司審計(jì)部每次得知公司領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整信息后，主動(dòng)同公司黨委工作部溝通聯(lián)系，取得領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整名單，按公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理規(guī)定要求列出需辦理任前告知和離任交接事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)人員名單，提交給公司黨委工作部出具相應(yīng)的委托函，做到依法審計(jì)。

2.按規(guī)定及時(shí)辦理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)任前告知和離任交接工作

任前告知與離任交接是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋一個(gè)重要組成部分，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。任前告知與離任交接對(duì)比如表3所示。

自制度下發(fā)之日起，僅僅一年多時(shí)間，公司審計(jì)部在審計(jì)資源非常有限情況下已完成了下屬二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任前告知19個(gè)，離任經(jīng)濟(jì)交接事項(xiàng)16個(gè)，有效促使領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，離任經(jīng)濟(jì)交接事項(xiàng)已作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要補(bǔ)充內(nèi)容。

（四）制定年度審計(jì)計(jì)劃，合理規(guī)劃中長(zhǎng)期項(xiàng)目，有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1.制定年度審計(jì)計(jì)劃，合理規(guī)劃中長(zhǎng)期項(xiàng)目，報(bào)審計(jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)

根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋要求，從公司有限的審計(jì)資源出發(fā)，結(jié)合對(duì)A類審計(jì)對(duì)象4年一輪審、對(duì)B類審計(jì)對(duì)象5年一輪審或者離任時(shí)進(jìn)行抽查審計(jì)的原則，科學(xué)合理地制定公司中長(zhǎng)期項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)。每年11月份，結(jié)合公司中長(zhǎng)期項(xiàng)目計(jì)劃及其當(dāng)年審計(jì)資源制定下一年度審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行，做到依規(guī)審計(jì)。從而，在審計(jì)對(duì)象方面實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。

2.按批準(zhǔn)年度審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)工作，達(dá)到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督

按經(jīng)批準(zhǔn)的年度計(jì)劃，有效開(kāi)展審計(jì)工作，從領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和廉潔自律情況出發(fā)，開(kāi)展審計(jì)工作，達(dá)到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的目的。從而，在審計(jì)內(nèi)容方面做到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行全覆蓋。

加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，重點(diǎn)從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改到位，并進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)提出意見(jiàn)和建議，要求被審計(jì)單位研究采納，對(duì)不采納意見(jiàn)和建議被審計(jì)單位要說(shuō)明不采納理由并經(jīng)審計(jì)部同意，否則必須采納。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未整改到位或者不采納審計(jì)提出意見(jiàn)和建議，以及“屢審屢犯”的問(wèn)題，加大問(wèn)責(zé)力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，為公司高質(zhì)量高效益發(fā)揮作用。

（五）對(duì)納入審計(jì)對(duì)象管理二級(jí)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，按要求報(bào)送年度履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的年度報(bào)告

1.按時(shí)向集團(tuán)公司審計(jì)部報(bào)送履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的年度報(bào)告

根據(jù)集團(tuán)公司對(duì)納入審計(jì)對(duì)象的二級(jí)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，要求每年2月底前向集團(tuán)公司審計(jì)部報(bào)送《履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任自檢表》，二級(jí)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)、真實(shí)、完整地報(bào)告年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并對(duì)填報(bào)內(nèi)容真實(shí)性、完整性作出書面承諾。

2.審計(jì)部對(duì)報(bào)送年度報(bào)告進(jìn)行審核并納入相應(yīng)考核中

審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)納入審計(jì)對(duì)象二級(jí)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員報(bào)送年度報(bào)告情況進(jìn)行管理，同時(shí)對(duì)其報(bào)送的《履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任自檢表》真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大不實(shí)情況，按照公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法規(guī)定給予扣分，對(duì)未按要求報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)人員報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后列入領(lǐng)導(dǎo)干部年度考評(píng)中。

從對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任前告知、離任交接、年度報(bào)告、在任審計(jì)或離任審計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)人員正確行使權(quán)力，履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新時(shí)代下，國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)過(guò)程兩方面加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，以充分利用審計(jì)資源，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》[EB/OL]. http：//www.gov.cn/zhengce/2015-12/08/content_5021393. htm，2015-12-08.

[2]中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件[J].中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院公報(bào)，2015（35）：24-29.

[3]中共云南省委審計(jì)委員會(huì)辦公室印發(fā)《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋實(shí)施意見(jiàn)》的通知（云審委辦法〔2019〕14號(hào)）[EB/OL].http：//ygsn. yiyang.gov. cn/yiyang/2/78/97/content_1157974.html？phdbiekfcjekngdb， 2020-03-24.

[4]云南省審計(jì)廳 國(guó)資委等七部門關(guān)于印發(fā)《云南省領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋實(shí)施意見(jiàn)》及相關(guān)配套制度的通知（云審發(fā)〔2017〕127號(hào)）[EB/OL]. http：//www.audit.yn.gov.cn/sjzx/jryw/201711/t20171114_641914.htm，2017-11-14.

[5]許娜.多措并舉做好內(nèi)部審計(jì)全覆蓋[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2020（04）：67-68.

[6]高強(qiáng).新常態(tài)下審計(jì)監(jiān)督全覆蓋路徑研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2020（04）： 124+126.