中注協(xié)約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所 提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近日，中注協(xié)書(shū)面約談利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)和大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，部分建筑施工、工程機(jī)械、化工、通訊設(shè)備等行業(yè)上市公司的境外業(yè)務(wù)占比逐年提高，受新冠疫情和國(guó)際局勢(shì)變化的影響，境外業(yè)務(wù)審計(jì)存在較大困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注境外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司境外業(yè)務(wù)所在國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司自身發(fā)展情況，評(píng)估境外業(yè)務(wù)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注政治因素對(duì)境外業(yè)務(wù)的影響，恰當(dāng)評(píng)價(jià)上市公司境外業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈、交易流程、相關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程的變化等影響；關(guān)注上市公司面臨業(yè)績(jī)壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注新冠肺炎疫情對(duì)境外業(yè)務(wù)的影響，充分了解上市公司內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)價(jià)是否存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況，重點(diǎn)關(guān)注上市公司境外經(jīng)營(yíng)所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)。

二是關(guān)注集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估上市公司的業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)，制定合理的集團(tuán)審計(jì)策略，有效識(shí)別重要組成部分，評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)加強(qiáng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，評(píng)價(jià)境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀性和專業(yè)勝任能力，復(fù)核并評(píng)價(jià)其審計(jì)工作的充分性和適當(dāng)性；充分關(guān)注基于疫情防控特定需求情況下采取遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的局限性和可能帶來(lái)的額外風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估可能對(duì)集團(tuán)審計(jì)工作以及對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。

三是關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和測(cè)試上市公司與境外銷(xiāo)售相關(guān)的內(nèi)部控制制度和流程，評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，特別是毛利率異常以及增長(zhǎng)異常的境外業(yè)務(wù)，結(jié)合對(duì)境外業(yè)務(wù)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，分析是否存在復(fù)雜的交易安排，評(píng)價(jià)收入變動(dòng)合理性；關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷(xiāo)售回款是否來(lái)自簽訂經(jīng)濟(jì)合同的往來(lái)客戶，對(duì)存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評(píng)估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。

四是關(guān)注境外資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試與資產(chǎn)減值相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；評(píng)估境外固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)是否存在減值跡象；關(guān)注商譽(yù)減值事項(xiàng)，復(fù)核管理層對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定和商譽(yù)的分?jǐn)偡椒?，評(píng)估商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程中關(guān)鍵假設(shè)、參數(shù)選擇、預(yù)測(cè)未來(lái)收入及現(xiàn)金流折現(xiàn)率等的合理性。