會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序不當(dāng)淺析及改進(jìn)建議
--基于2021年度證監(jiān)會(huì)監(jiān)管

| 汪素芳

作者單位 | 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、引言

近年來，業(yè)界對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的案例研究較多，但對(duì)于證監(jiān)會(huì)行政監(jiān)管的研究較少。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰，多因其審計(jì)程序不當(dāng)嚴(yán)重且造成的影響重大，但行政監(jiān)管中反映的審計(jì)程序不當(dāng)也值得深究。

本文以2021年證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的各類監(jiān)管措施（包括行政處罰和行政監(jiān)管）為研究對(duì)象（不含僅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的監(jiān)管措施），具體數(shù)據(jù)來源于證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)網(wǎng)站。其中本文所指的證監(jiān)會(huì)行政監(jiān)管包括出具警示函和監(jiān)管談話。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2021年度證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的行政處罰和行政監(jiān)管共計(jì)85例，具體案例及本文抽取樣本情況見表1。

表1 2021年證監(jiān)會(huì)各類監(jiān)管及本文抽取樣本情況

本文通過對(duì)證監(jiān)會(huì)披露的違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員涉及的審計(jì)程序存在問題的表現(xiàn)情況，從審計(jì)項(xiàng)目組層面和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面分析形成的原因，并對(duì)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提供建議。

二、2021年證監(jiān)會(huì)行政監(jiān)管情況

審計(jì)活動(dòng)分為若干階段，即初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、業(yè)務(wù)完成階段。通過分析2021年證監(jiān)會(huì)各類監(jiān)管案例，筆者發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的缺陷較多，具體情況見表2。

表2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序不當(dāng)情況表（按審計(jì)階段分布）

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序不當(dāng)主要集中在首次承接業(yè)務(wù)時(shí)，在執(zhí)行與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的審計(jì)工作過程中，對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問詢未取得回函，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序，未充分考慮是否接受委托及相關(guān)影響；另外還存在未恰當(dāng)評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表形成非標(biāo)意見的事項(xiàng)的影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的缺陷主要反映為未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），未恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。35例監(jiān)管案例的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不當(dāng)?shù)闹饕闆r見表3。

表3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序不當(dāng)分類情況表

其中包括三個(gè)類別：（1）未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）。主要表現(xiàn)為未關(guān)注被審計(jì)單位實(shí)控人發(fā)生變更，未關(guān)注網(wǎng)絡(luò)媒體顯示的異常信息，未充分了解信息系統(tǒng)或業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，穿行測(cè)試不到位等。（2）未恰當(dāng)評(píng)估報(bào)表層次或認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為在股權(quán)激勵(lì)實(shí)施期間，股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件與利潤(rùn)掛鉤，未能將其識(shí)別為舞弊動(dòng)機(jī)；未識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；已發(fā)現(xiàn)存在重大舞弊現(xiàn)象，但未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未評(píng)估為管理層舞弊，未重新評(píng)估或修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；在已發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)漏洞的情況下，未將其評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)影響重大且涉及復(fù)雜專業(yè)判斷的事項(xiàng)，未將其評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）重要性水平確定不合理或未及時(shí)修訂。主要表現(xiàn)為重要性水平用的比例選擇較高標(biāo)準(zhǔn)但未說明原因；未對(duì)重要性水平進(jìn)行及時(shí)修訂等。

（三）控制測(cè)試

控制測(cè)試是用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性的測(cè)試?？刂茰y(cè)試程序不當(dāng)按出現(xiàn)頻率依次表現(xiàn)為：未對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試、未合理關(guān)注關(guān)鍵內(nèi)控異常點(diǎn)、審計(jì)證據(jù)不充分、企業(yè)層面的控制測(cè)試存在不足、未充分關(guān)注前期內(nèi)部控制缺陷的整改情況和控制測(cè)試抽樣不合理等。

（四）實(shí)質(zhì)性程序缺陷的主要情況

實(shí)質(zhì)性程序是用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序不當(dāng)按報(bào)表項(xiàng)目分類，主要集中在營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、貨幣資金、存貨、預(yù)付款項(xiàng)和商譽(yù)等，主要情況見表4。

表4 實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不當(dāng)情況表（按報(bào)表項(xiàng)目分類）

實(shí)質(zhì)性程序缺陷一般包括2種情況，一是形式上未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，二是在形式上按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，但在執(zhí)行過程中對(duì)于發(fā)現(xiàn)的異常情況未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，且未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

1.營業(yè)收入。上市公司為了粉飾報(bào)表往往離不開調(diào)整收入。在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件中，涉及收入確認(rèn)的舞弊占很大比例。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。但即便收入的審計(jì)被如此重視，其審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)?shù)谋壤匀缓芨摺?/p>

營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)主要集中在真實(shí)性測(cè)試、函證等程序執(zhí)行不當(dāng)，未關(guān)注交易實(shí)質(zhì)以及對(duì)異常情況未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。具體情況如下：（1）真實(shí)性測(cè)試：未檢查收入確認(rèn)的關(guān)鍵性證據(jù)，例如測(cè)試的資料均來自于財(cái)務(wù)系統(tǒng)；（2）函證：未對(duì)營業(yè)收入函證而是僅通過應(yīng)收賬款余額函證、未對(duì)函證寄發(fā)過程予以控制、回函異?，F(xiàn)象未關(guān)注（例如不同客戶的回函聯(lián)系人為同一人）；（3）未關(guān)注交易實(shí)質(zhì)：未關(guān)注對(duì)收入應(yīng)按全額法還是凈額法的判斷，未關(guān)注交易是否具備真實(shí)的交易背景；（4）對(duì)異常情況未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑：對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)本身存在的異常情況或在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段了解到的信息與獲取的審計(jì)證據(jù)存在的異常情況未給予充分關(guān)注，例如未對(duì)獲取的相關(guān)客戶送貨任務(wù)書和銷售發(fā)票地址信息不符等異常情況予以充分關(guān)注，未合理關(guān)注重大項(xiàng)目進(jìn)度的異常情況。

2.應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)主要集中在函證、應(yīng)收賬款減值測(cè)試程序。具體情況為：（1）函證：根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)——函證》，恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序，可以為相關(guān)認(rèn)定提供與被審計(jì)單位內(nèi)部證據(jù)相比更為可靠的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)也是應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效方式之一。如果函證程序設(shè)計(jì)和實(shí)施不當(dāng)，很可能導(dǎo)致其無效。35個(gè)監(jiān)管案例中，函證執(zhí)行不當(dāng)?shù)某藨?yīng)收賬款外，還包括貨幣資金、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、存貨和營業(yè)收入等，考慮到其他報(bào)表項(xiàng)目與應(yīng)收賬款函證要求大體相同，故在此一并分析。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在上述監(jiān)管案例中，涉及函證程序執(zhí)行不當(dāng)?shù)墓灿?8例。函證程序過程可以分為前、中、后3個(gè)環(huán)節(jié)，其中“函證前”包括函證決策、函證的內(nèi)容和詢證函的設(shè)計(jì)，“函證中”包括函證的實(shí)施，“函證后”包括函證的評(píng)價(jià)。函證前執(zhí)行不當(dāng)，主要表現(xiàn)在未按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定選取函證樣本或函證的內(nèi)容不完整，例如被審計(jì)單位存在大額銷售退回但未對(duì)相關(guān)退貨事項(xiàng)進(jìn)行有效函證確認(rèn)，未對(duì)個(gè)別銀行賬戶進(jìn)行函證且未說明原因；函證中執(zhí)行不當(dāng)，其中對(duì)發(fā)函的控制不當(dāng)表現(xiàn)為未對(duì)被審計(jì)單位提供的發(fā)函地址與工商注冊(cè)地址/發(fā)票地址等進(jìn)行核對(duì)，或核對(duì)不一致后未獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，未記錄部分發(fā)函的方式和回函的方式，缺少回函快遞單等；對(duì)回函的控制不當(dāng)表現(xiàn)為未將回函地址、聯(lián)系人與發(fā)函信息核對(duì)；函證后執(zhí)行不當(dāng)，主要表現(xiàn)為在未取得回函或者回函有異常的情況下，未實(shí)施有效的替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）應(yīng)收賬款減值測(cè)試：程序執(zhí)行不當(dāng)，主要表現(xiàn)在對(duì)單項(xiàng)計(jì)提減值僅取得減值說明，未對(duì)相關(guān)說明的真實(shí)性履行進(jìn)一步核實(shí)程序；對(duì)全額計(jì)提壞賬，無書面和口頭的溝通記錄，未檢查催收資料，未對(duì)可收回金額的測(cè)算等。

3.貨幣資金。貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)主要集中在函證（詳見二、（四）2）、現(xiàn)金監(jiān)盤、獲取對(duì)賬單時(shí)未保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、對(duì)于異常現(xiàn)象未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑?，F(xiàn)金監(jiān)盤主要體現(xiàn)在對(duì)部分子公司的現(xiàn)金未實(shí)施監(jiān)盤程序；獲取對(duì)賬單時(shí)直接從被審計(jì)單位取得，同時(shí)使用被審計(jì)單位提供的虛假網(wǎng)銀記錄；對(duì)于當(dāng)年開戶又銷戶等異常情況未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

4.存貨。存貨審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)主要集中在監(jiān)盤、減值測(cè)試、函證（詳見二、（四）2）、分析性程序等方面。具體情況為：（1）監(jiān)盤主要表現(xiàn)在監(jiān)盤過程抽樣不合理，例如僅抽取部分堆垛四周容易取到的箱子開箱檢查，以至于未發(fā)現(xiàn)以碼空垛形式虛增庫存商品的行為；未在底稿中記錄樣本抽取的依據(jù)；未對(duì)監(jiān)盤過程進(jìn)行描述；未充分關(guān)注和識(shí)別ERP系統(tǒng)數(shù)、財(cái)務(wù)賬面數(shù)與實(shí)際監(jiān)盤數(shù)三者之間差異等；（2）減值測(cè)試主要體現(xiàn)在未考慮對(duì)存在明顯減值跡象的存貨進(jìn)行減值測(cè)試；（3）分析性程序主要體現(xiàn)在未能關(guān)注到原材料采購單價(jià)異常的情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

5.預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)主要集中在函證（詳見二、（四）2）、大額合同查驗(yàn)及期后結(jié)轉(zhuǎn)測(cè)試、減值等方面。具體情況如下：（1）大額合同查驗(yàn)及期后結(jié)轉(zhuǎn)測(cè)試主要表現(xiàn)在針對(duì)期末大額預(yù)付款項(xiàng)，未查驗(yàn)合同，未執(zhí)行期后結(jié)轉(zhuǎn)測(cè)試以核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款；（2）減值主要表現(xiàn)在對(duì)于長(zhǎng)賬齡預(yù)付款項(xiàng)，未關(guān)注未核銷的原因及未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的原因，未檢查該預(yù)付賬款發(fā)生壞賬的可能性，或在已知對(duì)應(yīng)供應(yīng)商已被法院裁定受理破產(chǎn)清算的情況下，但未考慮對(duì)計(jì)提預(yù)期信用損失的影響。

6.商譽(yù)。商譽(yù)審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)集中于減值測(cè)試過程中利用專家的工作，主要表現(xiàn)在未復(fù)核關(guān)鍵基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；未恰當(dāng)評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，未充分復(fù)核并評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性及其對(duì)審計(jì)工作的支持程度；未在審計(jì)報(bào)告日前獲取評(píng)估報(bào)告終稿，未核實(shí)說明評(píng)估機(jī)構(gòu)未出具評(píng)估報(bào)告終稿的原因等。

（五）業(yè)務(wù)完成階段

業(yè)務(wù)完成階段的審計(jì)程序不當(dāng)主要表現(xiàn)在與治理層溝通事項(xiàng)有重大缺陷，例如未溝通關(guān)于發(fā)表保留意見的事項(xiàng)，審計(jì)意見關(guān)于廣泛性判斷不充分，溝通的會(huì)計(jì)政策與審計(jì)報(bào)告描述不一致等。

三、審計(jì)程序不當(dāng)?shù)脑蚍治?/h2>

本文主要從審計(jì)項(xiàng)目組層面和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面展開分析。

（一）審計(jì)項(xiàng)目組層面

1.獨(dú)立性缺失。審計(jì)項(xiàng)目組可能因?qū)徲?jì)某一客戶多年，審計(jì)項(xiàng)目組成員基于過往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較低，且未按要求進(jìn)行實(shí)質(zhì)性輪換，導(dǎo)致獨(dú)立性缺失。

2.專業(yè)勝任能力缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。主要體現(xiàn)為未委派具備專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組成員，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未給予及時(shí)、足夠的督導(dǎo)和未執(zhí)行充分的復(fù)核。例如對(duì)于被審計(jì)單位通過本期開戶又銷戶的賬戶進(jìn)行特殊交易時(shí)，項(xiàng)目組成員因?qū)I(yè)勝任能力不足和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未對(duì)該賬戶的發(fā)生額予以關(guān)注，相應(yīng)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未給予足夠督導(dǎo)和就該事項(xiàng)進(jìn)行充分復(fù)核，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的特殊交易。

3.未能勤勉盡責(zé)。部分項(xiàng)目組成員在審計(jì)程序?qū)嵤┻^程中，審計(jì)程序流于形式，例如在執(zhí)行營業(yè)收入真實(shí)性測(cè)試時(shí)，僅獲取財(cái)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出的單據(jù)作為支持，未獲取和檢查其他收入確認(rèn)的關(guān)鍵性審計(jì)證據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

1.業(yè)務(wù)承接時(shí)未充分考慮業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)，通過串通等方式凌駕于管理之上，內(nèi)部治理缺陷以及經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位屬于有組織有預(yù)謀的系統(tǒng)性造假時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)現(xiàn)難度較高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能迫于上市公司審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，更多地考慮自身業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入等因素，而未充分考慮審計(jì)項(xiàng)目本身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)過程中獨(dú)立復(fù)核不徹底。獨(dú)立復(fù)核存在復(fù)核不徹底的情況，例如復(fù)核流于形式，或復(fù)核記錄不完整，項(xiàng)目組成員在回復(fù)問題后無有效的后續(xù)復(fù)核評(píng)價(jià)。

四、審計(jì)質(zhì)量提升改進(jìn)建議

（一）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度

完善的質(zhì)量管理制度能有效幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，上述案例中存在的諸多問題都與事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量管理體系不完善有緊密聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)全面審視已有的質(zhì)量管理制度，根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等要求查漏補(bǔ)缺，以適應(yīng)新的市場(chǎng)和監(jiān)管需求。完善的質(zhì)量管理體系還應(yīng)有適當(dāng)?shù)淖坟?zé)制度，即對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及獨(dú)立復(fù)核人員等建立明確的追責(zé)制度。

（二）重視對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高

審計(jì)人員是事務(wù)所存在和發(fā)展的核心要素，作為審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量管理體系的最終實(shí)踐者，最應(yīng)當(dāng)受到關(guān)注。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被應(yīng)聘者的工作能力、職業(yè)素養(yǎng)等方面，并由事務(wù)所與各部門定期或不定期對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)道德以及所內(nèi)制定的質(zhì)量控制體系情況進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。另外，不容忽視的是需要優(yōu)化薪酬體系，目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘難度高，人才流失率高，招聘到具備相應(yīng)素質(zhì)的人才難度較大，或在付出了培養(yǎng)人才的成本后無法留住經(jīng)驗(yàn)豐富的員工，均對(duì)事務(wù)所造成較大影響。因此需要優(yōu)化薪酬體系，吸引人才，提高員工積極性，留住優(yōu)秀員工。

（三）加快發(fā)展智能化審計(jì)工具

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所相較于國際審計(jì)行業(yè)起步較晚，發(fā)展速度雖快但與國際“四大”還有一定距離，其中包括智能化審計(jì)方面。考慮到現(xiàn)在企業(yè)交易數(shù)據(jù)愈發(fā)龐大，部分審計(jì)工作存在需要時(shí)間精力多，但重復(fù)性較高的特征，僅通過人工審計(jì)可能無法很好應(yīng)對(duì)。該類審計(jì)工作可以通過智能化審計(jì)作為替代，以提高審計(jì)效率和正確率，更重要的是讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將更多的時(shí)間精力投入到對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重大交易的判斷和對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)異常情形的思考和追查中。