有理想的中小會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展之我見
--學(xué)習(xí)國發(fā)辦30號文件有感

| 馬 洪

作者單位 | 深圳正先會計(jì)師事務(wù)所

近期本人重溫了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱國發(fā)辦30號文），對以下內(nèi)容深有體會：依法加強(qiáng)從事證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，依法整治超出勝任能力執(zhí)業(yè)、喪失獨(dú)立性等違反職業(yè)規(guī)范的重大問題，堅(jiān)決做到“零容忍”；結(jié)合大、中、小型會計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)，每年從一體化管理、信息化管理、“專精特”發(fā)展等方面樹立典型示范，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；著力培育一批國內(nèi)領(lǐng)先、國際上有影響力的會計(jì)師事務(wù)所，助力更多自主品牌會計(jì)師事務(wù)所走向世界。現(xiàn)結(jié)合我國中小事務(wù)所的生存現(xiàn)狀及發(fā)展道路談一下自已的拙見。

一、中小型事務(wù)所不宜過早介入證券審計(jì)業(yè)務(wù)，在現(xiàn)階段冒然進(jìn)入證券審計(jì)市場是非常不理智的

我國目前正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展及資本市場成長的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，國家正著手規(guī)范和整治資本市場。所以我們不應(yīng)只看到證券法修訂后注冊制給我們帶來的機(jī)會，更要看到新證券法顯著提升證券違法違規(guī)成本，完善投資者保護(hù)制度給證券審計(jì)業(yè)務(wù)帶來更強(qiáng)的監(jiān)管，帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。這可從近期證監(jiān)會對相關(guān)中小事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲監(jiān)管的幾起轟動事件看出端倪。

任何成熟市場的會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)是分層的，有各自的市場定位，有各自的商業(yè)模式，不可能所有的事務(wù)所都進(jìn)入證券審計(jì)領(lǐng)域。注冊會計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行邏輯應(yīng)當(dāng)是有做大做強(qiáng)的，有做精做專的，更應(yīng)該有一些有遠(yuǎn)見、有格局的中小事務(wù)所合伙人采用藍(lán)海戰(zhàn)略，制定差異化、數(shù)字化、國際化策略走“專精特”的發(fā)展道路。中國香港地區(qū)的注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展歷程就很值得我們學(xué)習(xí)。

二、具有潛力的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)式的戰(zhàn)術(shù)有序地進(jìn)入中國證券審計(jì)市場

證券審計(jì)業(yè)務(wù)歷來是高風(fēng)險(xiǎn)高收益的項(xiàng)目。證券審計(jì)業(yè)務(wù)對事務(wù)所的整體實(shí)力，包括事務(wù)所品牌、事務(wù)所內(nèi)部管理及注師團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力及事務(wù)所對獨(dú)立性的整體把控能力有非常高的要求。事務(wù)所在沒有做足充分的準(zhǔn)備，沒有制定好正確的有針對性的市場定位，冒然進(jìn)入證券審計(jì)市場的，很有可能會成為炮灰，成為改革的犧牲品。擁有較強(qiáng)實(shí)力并具有一定資源的地區(qū)性中型事務(wù)所（雖不是原證券所，但在全國排名或在本省排名靠前的事務(wù)所）應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究中國資本市場，認(rèn)真研究證券審計(jì)市場的現(xiàn)狀，重新制定事務(wù)所的商業(yè)定位，重構(gòu)事務(wù)所的商業(yè)模式，在做好充分的戰(zhàn)略準(zhǔn)備后，再介入證券審計(jì)業(yè)務(wù)。

1.傳統(tǒng)審計(jì)特別是證券審計(jì)業(yè)務(wù)，在制度設(shè)計(jì)上本身就存在著先天缺陷。對于沒有做好準(zhǔn)備的中小事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)慎入證券審計(jì)市場。在現(xiàn)有制度下注冊會計(jì)師一旦與客戶簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)委托書，就開始了對其獨(dú)立性的考驗(yàn)。對于注冊會計(jì)師來講，就面對三種商業(yè)選擇，一是接受客戶委托，即默認(rèn)了客戶對質(zhì)量的要求。二是一開始就不接受客戶委托，甘愿承受事務(wù)所不賺錢，甘愿承擔(dān)事務(wù)所沒有收入最終可能無法持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)壓力。三是一開始接受了委托但在審計(jì)過程中逐漸發(fā)現(xiàn)了客戶隱瞞的問題，最終選擇中途“下車”終止審計(jì)的，出現(xiàn)這種情形最折磨人、最考驗(yàn)人性。當(dāng)然，多年來有許多國內(nèi)外的專家學(xué)者提出了多種解決方案，其中呼聲最大的是第三方付費(fèi)的審計(jì)委托改革方案。

2.對于初次進(jìn)入證券審計(jì)市場的中小事務(wù)所來說，市場定位及相應(yīng)的管理模式是十分重要的，它關(guān)系到戰(zhàn)略的成敗，甚至關(guān)系到整個(gè)事務(wù)所的存亡。中小事務(wù)所想在新證券法實(shí)行的早期快速進(jìn)入證券審計(jì)市場，在一沒名氣、二沒資源、三沒客戶的情況下，對“四大”及國內(nèi)原證券所來說基本屬于“雞肋”的ST上市公司，對一些想入場的中小事務(wù)所來說可能就是“香餑餑”了。這些中小事務(wù)所迅速重構(gòu)了商業(yè)模式，快速組建了專門的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，“認(rèn)真”研究了ST公司的特點(diǎn)，“鉆研”了注冊會計(jì)師的相關(guān)準(zhǔn)則，“發(fā)現(xiàn)”了一個(gè)注冊會計(jì)師對ST公司審計(jì)的“有利武器”：重要性水平及職業(yè)判斷。利用這一聰明的“武器”，注冊會計(jì)師就可以憑借自已的“職業(yè)判斷”而有選擇性地簽發(fā)客戶所需審計(jì)意見類型的報(bào)告了。這對于沒有名氣、沒有品牌、沒有積累的中小事務(wù)所來說，可以在進(jìn)入證券審計(jì)市場的早期快速地撕開一個(gè)巨大的突破口，掀起一股“審計(jì)創(chuàng)新風(fēng)暴”，樹立占領(lǐng)上市公司管理層心智的“ST審計(jì)”的品牌效應(yīng)。待站穩(wěn)腳跟后再尋求轉(zhuǎn)型，搶奪更多的存量市場及增量市場份額。如果僅僅從市場定位、管理模式等經(jīng)營邏輯、市場理論來看，上述中小事務(wù)所的策略是十分聰明的選擇，與流行的定位理論十分吻合。

對于中小事務(wù)所來說團(tuán)隊(duì)仍然是那個(gè)團(tuán)隊(duì)，成本也還是那些個(gè)成本。但是，事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)收入?yún)s不可同日而語了。然而利益是巨大的，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的。依我看“ST審計(jì)”這種市場定位、這種管理模式似乎遺漏了幾個(gè)非常重要的關(guān)鍵點(diǎn)。一是注冊會計(jì)師千萬不能忘記政府出臺相關(guān)政策的市場環(huán)境及政策背景。二是不可忘了計(jì)算收益與風(fēng)險(xiǎn)是否成比例。三是如前文所述，注冊會計(jì)師證券審計(jì)市場本身并不能簡單套用一般的市場理論。

綜上，筆者認(rèn)為，早期一些中小事務(wù)所以ST公司做為主要的審計(jì)對象，自我定位為“ST審計(jì)專業(yè)戶”，誤用“重要性水平”及“職業(yè)判斷”構(gòu)建的商業(yè)模式是十分危險(xiǎn)的。所以，其他一些希望進(jìn)入證券審計(jì)市場的中小事務(wù)所應(yīng)引以為戒，重新思考更好更安全的市場定位，創(chuàng)建一種全新的管理模式來闖出一條新路。

三、我國中小事務(wù)所應(yīng)推動實(shí)施藍(lán)海戰(zhàn)略進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型

證券審計(jì)市場不是中國中小事務(wù)所發(fā)展壯大的唯一出路，證券審計(jì)業(yè)務(wù)也不是中國注冊會計(jì)師的唯一業(yè)務(wù)。面對全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮，面對全球第四次工業(yè)革命“數(shù)字化”的風(fēng)口，事務(wù)所可以利用數(shù)字化技術(shù)和工具，開拓跨地區(qū)的專業(yè)服務(wù)以及拓展海外市場。這將有助于本地中小事務(wù)所避開“內(nèi)卷”面向全國市場，也有助于國內(nèi)事務(wù)所以很小的成本面向全球，以很小的代價(jià)沖出國門走向世界，面對更廣、更大的世界舞臺。數(shù)字化是中小事務(wù)所逆襲的機(jī)會，也是中國注冊會計(jì)師行業(yè)的機(jī)會，是所有包括中國注冊會計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的中國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的巨大風(fēng)口。數(shù)字化更是我們中國事務(wù)所變道超車追趕“四大”實(shí)現(xiàn)超越的一次絕佳機(jī)會。

中小事務(wù)所的最佳戰(zhàn)略選擇就是將主要精力放在為客戶及事務(wù)所自身創(chuàng)造新的價(jià)值飛躍上面，開創(chuàng)新的“無人競爭”的市場空間，開創(chuàng)一片屬于自已的藍(lán)海市場。藍(lán)海戰(zhàn)略通過跨越現(xiàn)有的競爭邊界來看待市場，將不同市場的買方價(jià)值元素進(jìn)行篩選與重新排序，事務(wù)所將重建市場和產(chǎn)業(yè)邊界，開啟巨大的潛在需求，從而擺脫“紅?！钡难雀偁?，開創(chuàng)“藍(lán)?！保瑢?shí)現(xiàn)追求“差異化”和“成本領(lǐng)先”的雙重優(yōu)勢。例如，我們?yōu)榱藬[脫傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的“委托人陷阱”可以開發(fā)出更多的“委托人”與“客戶”完全一致的鑒證類業(yè)務(wù)，包括“財(cái)務(wù)盡職調(diào)查”以及由業(yè)主委員會直接委托的“物區(qū)小區(qū)審計(jì)”等等。另外，中小事務(wù)所還可以開拓更多的、競爭較小同時(shí)又讓客戶感到十分有價(jià)值的顧問類業(yè)務(wù)。例如：季度財(cái)務(wù)顧問或年度稅務(wù)顧問，月度財(cái)務(wù)報(bào)表分析業(yè)務(wù)等等。這些業(yè)務(wù)就像是為企業(yè)老板做“財(cái)稅翻譯”，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員不懂得如何按普通人的語言和邏輯向老板解釋財(cái)務(wù)狀況，而“財(cái)稅翻譯”恰恰是注冊會計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)，并且這些業(yè)務(wù)完全可以借助數(shù)字化技術(shù)與工具進(jìn)行遠(yuǎn)程非接觸式操作，可按服務(wù)時(shí)間實(shí)現(xiàn)按小時(shí)計(jì)費(fèi)。另外，全球已全面進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各類企業(yè)正在如火如荼地進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。中小事務(wù)所如果能夠迅速抓住機(jī)會向現(xiàn)有客戶或潛在的中小企業(yè)客戶提供數(shù)字化轉(zhuǎn)型的顧問咨詢服務(wù)，提供數(shù)字化轉(zhuǎn)型的解決方案，必將創(chuàng)造出一個(gè)巨大的藍(lán)海市場。

上面只是幾個(gè)簡單例子，其實(shí)還有很多的藍(lán)海市場有待我們用“數(shù)字化思維”去挖掘、去開發(fā)、去標(biāo)準(zhǔn)化、去規(guī)模化。中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展道路就是我們學(xué)習(xí)的榜樣，中國的跨境電商就是我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究與學(xué)習(xí)的楷模。中小事務(wù)所應(yīng)該立刻行動起來，采用藍(lán)海戰(zhàn)略進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。借助數(shù)字化轉(zhuǎn)型將事務(wù)所整體“上云”，既可以借助數(shù)字化技術(shù)節(jié)約大量的運(yùn)營成本，取得“成本領(lǐng)先”優(yōu)勢，還可以優(yōu)化組織架構(gòu)，發(fā)展“無邊界會計(jì)師事務(wù)所”?？梢越柚ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)字技術(shù)向全國向全世界宣傳自已，傳播事務(wù)所的品牌；借助互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字技術(shù)開展多種多樣的遠(yuǎn)程非接觸式專業(yè)服務(wù)，可以利用境外成熟的財(cái)務(wù)軟件云平臺等開展境外“來料加工”式的代理記賬或稅務(wù)申報(bào)等業(yè)務(wù)。

中小事務(wù)所進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要采用一定的戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)有序地進(jìn)行。我的建議是創(chuàng)建“數(shù)字化云會計(jì)所”進(jìn)行五大革新，包括：（1）開展數(shù)字化營銷。突破傳統(tǒng)事務(wù)所的廣告宣傳限制，面對年輕一代客戶的大量崛起，數(shù)字化營銷是必然的選擇。（2）構(gòu)建無邊界組織。生產(chǎn)關(guān)系決定生產(chǎn)力，數(shù)字技術(shù)推動全員合伙人制度改革，構(gòu)建無邊界事務(wù)所的組織形式實(shí)現(xiàn)扁平化及敏捷化。（3）全面進(jìn)行分布式辦公。全面推行分布式云端辦公可降低實(shí)體辦公室成本，擴(kuò)充合伙人團(tuán)隊(duì)，使之不受物理環(huán)境的限制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享及業(yè)務(wù)協(xié)同。（4）拓展遠(yuǎn)程非接觸式服務(wù)?！耙绘I下單”式的線上服務(wù)可將中小事務(wù)所的服務(wù)范圍擴(kuò)大至全國、全世界，可成功避開行業(yè)內(nèi)卷。（5）重塑事務(wù)所商業(yè)模式。數(shù)字化轉(zhuǎn)型、數(shù)字化改革是對事務(wù)所傳統(tǒng)商業(yè)模式的升維。成功完成了數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的事務(wù)所將對傳統(tǒng)事務(wù)所造成“降維打擊”的碾壓態(tài)勢。

通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，中國的中小事務(wù)所必將產(chǎn)生新生態(tài)、新格局。中國注冊會計(jì)師行業(yè)也必將迎來行業(yè)發(fā)展的春天。借助數(shù)字化科技及藍(lán)海戰(zhàn)略的實(shí)施，數(shù)字化成功轉(zhuǎn)型的一批有理想的中小事務(wù)將引領(lǐng)行業(yè)的發(fā)展，將帶來中國注冊會計(jì)師行業(yè)的新一輪繁榮，將重新樹立中國注冊會計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)和社會地位，請拭目以待。