建筑施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化探析

王云蕾

有效地規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，不但可以提高建筑施工企業(yè)自身的資金安全、保證相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量、防止出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升防御風(fēng)險(xiǎn)的能力，還能提升建筑施工企業(yè)的經(jīng)營成效，保證建筑施工企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。目前，從建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行情況來看，仍然存在著企業(yè)資金和財(cái)產(chǎn)的安全性不高、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力弱、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不及時(shí)、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管力度低等問題，基于此，本文提出相關(guān)優(yōu)化內(nèi)部控制措施，助力建筑施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

建筑施工企業(yè)不同于別的行業(yè)，具有業(yè)務(wù)持續(xù)周期長、業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)復(fù)雜、所需資金量巨大且區(qū)域跨度大等特點(diǎn)。也這將導(dǎo)致在建筑施工企業(yè)進(jìn)行工程施工的過程中，資金周轉(zhuǎn)方面難免出現(xiàn)一定的缺陷。為了規(guī)避問題的發(fā)生，就需要施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備一定的財(cái)務(wù)素養(yǎng)，能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)測并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)針對(duì)發(fā)生的問題細(xì)致分析其產(chǎn)生原因，探究相關(guān)解決問題的辦法和優(yōu)化措施，進(jìn)而達(dá)到全面控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)中的重要性

（一）有利于提高企業(yè)資金和財(cái)產(chǎn)安全性

隨著項(xiàng)目承包模式的變更，以往單一項(xiàng)目承包模式漸漸被大規(guī)模綜合項(xiàng)目承包模式取代，而這些大型綜合項(xiàng)目往往需要的資金量是比較大的，有的甚至能達(dá)到上億的金額。這種高昂的合同價(jià)款勢必對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著更高的要求。由此看出，建筑施工企業(yè)必須嚴(yán)格堅(jiān)持“內(nèi)部控制”這一準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照合同進(jìn)度開展財(cái)務(wù)管理工作，才能保證財(cái)務(wù)部門人員各司其職，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)運(yùn)營的安全和資金的安全。

（二）有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升

基建類作為當(dāng)代建筑施工類產(chǎn)品的主要類型，具有項(xiàng)目投入金額比較大、項(xiàng)目建設(shè)周期長、項(xiàng)目多而分布不均勻等特點(diǎn)。建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作主要是針對(duì)工程施工、撥發(fā)進(jìn)度款、工程結(jié)算以及臨建等幾個(gè)復(fù)雜財(cái)務(wù)系統(tǒng)開展工作。內(nèi)控制度的不嚴(yán)密將會(huì)嚴(yán)重降低數(shù)據(jù)的真實(shí)性，直接影響著財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和辦事效率;相關(guān)工作人員也容易出現(xiàn)一系列違規(guī)行為，進(jìn)而造成賬實(shí)、賬賬、賬表之間會(huì)計(jì)信息不符且出現(xiàn)失真的情況。因此，嚴(yán)格的內(nèi)部控制能夠大大保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，極大地增強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量水平。

（三）為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航

建筑施工企業(yè)不同于其他行業(yè)，在經(jīng)營方面具有一定的獨(dú)立性。其經(jīng)營項(xiàng)目也存在著區(qū)域跨度大、建設(shè)業(yè)務(wù)周期長、資金調(diào)轉(zhuǎn)頻繁等特點(diǎn)，這也就導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)工作無法順利落實(shí)到位。而加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，也能建立更加完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，使業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題都得到有效的預(yù)測和控制，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)管理工作正常進(jìn)行。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的強(qiáng)化，也能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)建立一套事前預(yù)防、事中控制的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，從而使生產(chǎn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制和管理，進(jìn)而避免建筑業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，使其能夠通過項(xiàng)目建設(shè)獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)成果，為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模提供有力保障，并實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

從內(nèi)部控制環(huán)境的要素內(nèi)容上看，影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的環(huán)境因素比較多，從而導(dǎo)致企業(yè)在開展財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)的實(shí)施環(huán)境比較薄弱;也將導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作的開展受到多種外界因素的干擾，致使工作進(jìn)展得極為困難。多數(shù)企業(yè)都存在以下兩方面的問題：一方面是建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不足，在企業(yè)經(jīng)營過程中往往更看重經(jīng)營業(yè)績的提升，沒有制定出有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)劃方案，從而使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和評(píng)價(jià)考核相對(duì)弱化，在執(zhí)行過程中，效果也不顯著，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控方案無法順利實(shí)施。另一方面是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)對(duì)其牽制思維運(yùn)用不到位，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行權(quán)責(zé)分配時(shí)更注重縱向的權(quán)利和義務(wù)，缺少橫向的權(quán)衡制約觀念，加之對(duì)不相容崗位職責(zé)的分離制度執(zhí)行不嚴(yán)格，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度下內(nèi)部監(jiān)督效果不明顯，降低了經(jīng)營管理效率。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力弱

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)管理過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，對(duì)其有效管控是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安全的必要前提。由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速緩慢對(duì)施工企業(yè)影響較為明顯，此時(shí)，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給施工企業(yè)帶來的損失就顯得更為關(guān)鍵。在實(shí)際工作當(dāng)中，建筑施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控內(nèi)力薄弱主要表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析不當(dāng)方面，沒有引入更加前沿的風(fēng)險(xiǎn)分析方法和規(guī)避機(jī)制，也就是說在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)程中，由于在工作中主要通過財(cái)務(wù)工作者依據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行主觀的定性判斷，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和分析方法，導(dǎo)致企業(yè)難以有效地識(shí)別出潛在風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制和管理，進(jìn)而導(dǎo)致在后續(xù)工作中潛藏了一些安全隱患。

（三）資金管理活動(dòng)內(nèi)控力度低

資金管理不但是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。資金管理活動(dòng)的內(nèi)部控制效果直接影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞。目前資金管理活動(dòng)內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)中表現(xiàn)的問題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面：一是資金儲(chǔ)蓄較為分散，集中管控力度低。由于受到施工項(xiàng)目分布區(qū)域性不同的影響，施工企業(yè)為了提高施工效率，會(huì)在不同地區(qū)設(shè)立銀行賬戶，這種做法確實(shí)一定程度上可以加快施工進(jìn)程，但是也導(dǎo)致了資金分布散亂，致使資金規(guī)模優(yōu)勢難以發(fā)揮，降低了其使用效率，導(dǎo)致其管理活動(dòng)的整體風(fēng)險(xiǎn)提高，出現(xiàn)資金安全性不足和存貸兩高的問題;二是企業(yè)對(duì)資金的審批流程設(shè)計(jì)也不夠完善，導(dǎo)致資金的支付安全得不到很好的保障。

（四）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不及時(shí)

施工企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，容易受到行業(yè)競爭壓力、投標(biāo)中標(biāo)率及業(yè)主付款模式的影響，某些時(shí)刻，施工企業(yè)會(huì)出現(xiàn)需要在工程開工過程中預(yù)先墊付部分工程款或者降低合同付款比例的情況，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)其應(yīng)收賬款規(guī)模比較大。這也導(dǎo)致了企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)出現(xiàn)三個(gè)不利影響：第一，企業(yè)預(yù)先墊付工程款，就使得施工企業(yè)大量的流動(dòng)資金被占用，資金周轉(zhuǎn)速度明顯降低 ;第二，為了彌補(bǔ)墊資出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)不靈問題，企業(yè)往往需要通過融資來彌補(bǔ)流動(dòng)性，這種做法將增加了資金的使用成本;第三，部分企業(yè)往往通過夸大了自身的經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)而提高企業(yè)的中標(biāo)概率，這也讓企業(yè)存在潛虧的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上問題，大部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管控過程中難以采取較強(qiáng)措施解決問題，從而提升了企業(yè)的財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管力度低

建筑施工企業(yè)在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，審計(jì)是監(jiān)管工作中最為重要的一項(xiàng)內(nèi)容。目前，對(duì)于部分建筑施工企業(yè)而言，仍然存在著監(jiān)管力度低、審計(jì)工作落實(shí)不了的問題，企業(yè)審計(jì)工作僅流于形式，無法真正實(shí)施，導(dǎo)致審計(jì)工作無法發(fā)揮其優(yōu)勢，一定程度上降低了審計(jì)工作的作用。例如，企業(yè)監(jiān)管力度不足，將會(huì)造成財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)虛假等問題。建筑施工企業(yè)只有加強(qiáng)審計(jì)部門權(quán)威性，讓審計(jì)發(fā)揮作用，才可以提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

建筑施工行業(yè)想要更好地開展財(cái)務(wù)管理工作，首先要從優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境方面出發(fā)，提高各個(gè)部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，在提高各個(gè)部門的協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，使其可以更好地配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)優(yōu)化工作，促使相關(guān)規(guī)定和制度能夠在企業(yè)中實(shí)施更具成效性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，積極做好財(cái)務(wù)控制體系的管理和規(guī)劃工作，盡量提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力，使相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作能夠落實(shí)到具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，是建筑施工企業(yè)需要仔細(xì)斟酌的。除此之外，領(lǐng)導(dǎo)層的思維意識(shí)也是至關(guān)重要的，在切實(shí)落實(shí)好相關(guān)工作的同時(shí)，也應(yīng)該注重不斷改善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的想法。優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)層的財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，使其做好對(duì)不相容職務(wù)崗位分離的工作，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)部的監(jiān)控監(jiān)督管理效率，為多種制度的完善和優(yōu)化提供大力保障，并為建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化工作創(chuàng)造一個(gè)良好的實(shí)行環(huán)境。例如，施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以依據(jù)財(cái)務(wù)管理工作的側(cè)重面和企業(yè)的實(shí)際情況，制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，綜合考慮各個(gè)財(cái)務(wù)員工的實(shí)際情況，有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)人力進(jìn)行統(tǒng)籌安排和調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理朝著規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的方向前進(jìn)。同時(shí)，各財(cái)務(wù)管理人員有責(zé)任保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，以此為前提，在工作當(dāng)中針對(duì)財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制達(dá)到低成本高效率的要求。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

企業(yè)需要結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，建立一種行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，防止企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系因多種因素受到影響。除此之外，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制也必不可少，企業(yè)可通過對(duì)速度比率、資產(chǎn)負(fù)債及流動(dòng)資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而預(yù)測出可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)提出有效的規(guī)避措施，從而提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前監(jiān)控的能力，并實(shí)現(xiàn)機(jī)制的優(yōu)化，進(jìn)而推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作高效開展。例如，在企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作的過程中，財(cái)務(wù)管理人員可以根據(jù)當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行精準(zhǔn)的分析，并發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)資金結(jié)構(gòu)中可能出現(xiàn)的困難，以此對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，然后綜合企業(yè)目前正在進(jìn)行的項(xiàng)目情況，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，并讓其徹底地落實(shí)和貫徹下去，從而保障企業(yè)能夠?qū)ο嚓P(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測并提前規(guī)避，更好地提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化程度。

（三）提高企業(yè)對(duì)資金管理活動(dòng)的內(nèi)部控制

建筑施工企業(yè)的資金集成度相對(duì)較高，建立集約式的財(cái)務(wù)管理模型，能夠?qū)Χ喾N資金管理活動(dòng)進(jìn)行全面的掌控。集約式資金管理模式指的就是通過資金撥付，以統(tǒng)一收支、總部結(jié)算的方式進(jìn)行資金管理。由于建筑行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有區(qū)域性的特點(diǎn)，使得資金也較為散亂分布，這種集約式的管理模式能夠防止由于資金的分散而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)周轉(zhuǎn)不靈的情況發(fā)生，同時(shí)這種管理模式也更有科學(xué)性。而施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出符合自身要求的審批機(jī)制，從而使施工企業(yè)在資金的安全性方面得到有效保證。例如，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的背景下，要求財(cái)務(wù)人員掌握每一筆資金的流動(dòng)情況，包括其使用的原因、金額總量、使用責(zé)任人以及使用情況等財(cái)務(wù)信息。通過對(duì)每一筆流動(dòng)資金的管控，讓企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理在統(tǒng)一化和集約化方面均有所提高，使企業(yè)的資金使用情況得到有效管控，防止資金在使用過程中出現(xiàn)不利的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為企業(yè)的全面發(fā)展提供牢不可破的基礎(chǔ)。

（四）從資金使用機(jī)制出發(fā)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理的內(nèi)部管控

財(cái)務(wù)管理者可以立足于施工企業(yè)的資金使用機(jī)制，對(duì)應(yīng)收賬款的管理實(shí)行合理化的內(nèi)部控制。第一步可以先從施工合同的訂立出發(fā)，仔細(xì)分析合同條款等相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要從資金的使用周期和項(xiàng)目收益的方面進(jìn)行優(yōu)化合同，同時(shí)拒絕簽訂具有不合理?xiàng)l款的合同。再者，需要構(gòu)建相應(yīng)的催收管理機(jī)制以及同等的考核制度，這樣，在確定了企業(yè)的應(yīng)收賬款之后，可以通過有效的催收機(jī)制進(jìn)行催收工作，從而全面控制和優(yōu)化應(yīng)收賬款的工作流程，令建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施更加完善。

（五）構(gòu)建完善的審計(jì)制度

為了讓財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度切實(shí)落實(shí)到位，還需要構(gòu)建完善的審計(jì)制度。審計(jì)制度主要包括以下四個(gè)方面：第一，結(jié)算項(xiàng)目;第二，及時(shí)回收款項(xiàng);第三，審計(jì)施工企業(yè)工程項(xiàng)目;第四，對(duì)已經(jīng)編制完成的預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。由此可見，審計(jì)部門的職能也是很廣泛的，能夠滲透到施工企業(yè)全過程，因此在開展企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作時(shí)，需要對(duì)審計(jì)工作做到足夠重視。為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建筑施工企業(yè)需要秉承不相容職位相分離的原則，針對(duì)購置工作進(jìn)行重點(diǎn)管理，并且做到對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，依據(jù)具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)完成每項(xiàng)工作。與此同時(shí)，審計(jì)部門要嚴(yán)格對(duì)標(biāo)檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，力求將審計(jì)部門各項(xiàng)職能發(fā)揮到最大作用。除此之外，還可以設(shè)置獨(dú)有的建議途徑，保證審計(jì)部門提出的相關(guān)意見被采用，以此達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的目的。

結(jié) 語

目前，我國建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控層面還存在很多問題，一些企業(yè)甚至無法順利開展相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作，為了打破目前這種困境，讓建筑業(yè)從業(yè)人員及施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體會(huì)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作理念和工作方法，構(gòu)建健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，本文從優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、提高企業(yè)對(duì)資金管理活動(dòng)的內(nèi)部控制、從資金使用機(jī)制出發(fā)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理的內(nèi)部管控、構(gòu)建完善的審計(jì)制度這五個(gè)方面進(jìn)行深度研究，可以使建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制得到全面的改善和優(yōu)化，使企業(yè)可以從更多的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，從而更好地促進(jìn)我國建筑施工行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：甘肅圓隴路橋機(jī)械化公路工程有限責(zé)任公司）