內(nèi)部審計(jì)在ESG社會(huì)部分中的作用分析

耿建新

ESG報(bào)告即《環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告》，這里的“社會(huì)”（Social）與“環(huán)境”（Environmental）并行，二者共同構(gòu)成ESG的具體內(nèi)容。但是，目前學(xué)者們討論較多的是本報(bào)告的環(huán)境部分，而對(duì)社會(huì)部分有所忽略。因此，本文從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)ESG的社會(huì)部分進(jìn)行說(shuō)明，以促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在ESG方面發(fā)揮出更大的作用。

按照準(zhǔn)則要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。現(xiàn)在的情況是：ESG中社會(huì)部分的風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，已不再只是企業(yè)社會(huì)責(zé)任或聲譽(yù)問(wèn)題，若不能妥善處理，這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)給公司帶來(lái)實(shí)際的財(cái)務(wù)影響。因此，弄清ESG中社會(huì)部分的要求與內(nèi)部審計(jì)功能、作用之間的關(guān)系非常重要，是內(nèi)部審計(jì)在ESG中發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。此處按照ESG的社會(huì)部分需報(bào)告的五個(gè)部分的內(nèi)容分別進(jìn)行說(shuō)明。

1.雇傭類(lèi)型。這需要披露企業(yè)符合法律法規(guī)要求的薪酬及解雇、招聘及晉升、工作時(shí)數(shù)、假期、平等機(jī)會(huì)、多元化、反歧視以及其他待遇及福利的政策;關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)為按性別、雇傭類(lèi)型（全職或兼職）、年齡組別和地區(qū)劃分的職工總數(shù)及其職工流失比率。不言而喻，這對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是很重要的，而且我們的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠依此線索加強(qiáng)對(duì)本單位、下屬機(jī)構(gòu)等的檢查和監(jiān)督，促使ESG相關(guān)信息披露得真實(shí)可靠。

2.職工健康與安全。這需要企業(yè)披露依法建立健全關(guān)于安全工作環(huán)境及保障職工避免職業(yè)性傷害的措施;關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)包括三年來(lái)因工亡故的職工人數(shù)及比率，企業(yè)制定的健康與安全措施及其執(zhí)行情況，與職工工作相關(guān)的知識(shí)、技能的培訓(xùn)，防止童工或強(qiáng)制勞工的政策與保證等。面對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段客觀存在的城鄉(xiāng)差別及用工狀況，做好這樣的工作至關(guān)重要。進(jìn)一步講，我們的內(nèi)部審計(jì)本身就擔(dān)負(fù)著這樣的義務(wù)和責(zé)任，更應(yīng)該在這個(gè)方面發(fā)揮作用。

3.供應(yīng)鏈管理。主要著眼于供應(yīng)商和客戶(hù)兩個(gè)方面，要求企業(yè)披露其管理供應(yīng)鏈的環(huán)境及社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)政策。從供應(yīng)商角度的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括按地區(qū)劃分的供應(yīng)商情況、選擇供應(yīng)商的條件及其處理相關(guān)關(guān)系的方式，防范交易風(fēng)險(xiǎn)的措施與方法，也包括在選擇供應(yīng)商時(shí)多注重環(huán)保產(chǎn)品及服務(wù)的特殊要求及其保證執(zhí)行的方法。香港聯(lián)交所有這樣解釋?zhuān)骸袄缫患夜镜漠a(chǎn)品若是以不道德的方式從發(fā)展中國(guó)家采購(gòu)而來(lái)，如牽涉到強(qiáng)制勞工或使用童工，恐會(huì)有名聲受損之虞。”從客戶(hù)角度的評(píng)價(jià)指標(biāo)則包括所提供產(chǎn)品和服務(wù)的健康與安全、廣告、標(biāo)簽及隱私事宜等補(bǔ)救方法的政策與執(zhí)行情況，上述業(yè)務(wù)因各種原因（如安全、質(zhì)量、遭到投訴）需收回時(shí)的政策與措施。毋庸諱言，這對(duì)我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境而言也非常重要。再就是，我們的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一直就賦有此方面事項(xiàng)的監(jiān)督、管理責(zé)任;而為了進(jìn)一步做好ESG報(bào)告的工作，在這方面有必要進(jìn)一步深化。

4.反貪污。即要求企業(yè)披露有關(guān)于防止賄賂、勒索、欺詐及洗錢(qián)行為的政策與保證措施;評(píng)價(jià)指標(biāo)包括職工是否存在上述被處理的情況，是否有嚴(yán)格的防范措施，是否進(jìn)行了包括公司高管在內(nèi)的職工培訓(xùn)等。這屬于企業(yè)管理控制制度的內(nèi)容，做好這樣的工作一直是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍。

5.社區(qū)投資。即以社區(qū)參與來(lái)了解公司營(yíng)運(yùn)所在社區(qū)的需要，從而要求公司業(yè)務(wù)活動(dòng)考慮社區(qū)利益;評(píng)價(jià)的指標(biāo)為對(duì)社區(qū)教育、環(huán)境、就業(yè)需求、健康、文化體育支持等所耗費(fèi)的財(cái)力、物力等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將此類(lèi)事項(xiàng)包括在工作范圍內(nèi)。

ESG要求對(duì)上述事項(xiàng)與指標(biāo)能夠按照重要性原則進(jìn)行甄別;按照“不遵守就解釋”的方式，盡可能地提供有“附帶說(shuō)明，闡述其目的及影響，并在適當(dāng)?shù)那闆r下提供比較數(shù)據(jù)”的量化資料;并爭(zhēng)取進(jìn)行“外部驗(yàn)證”以提高資料可信性。毫無(wú)疑問(wèn)，這也適合于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作方式，值得我們認(rèn)真思考，踐行創(chuàng)新。