淺談非貨幣性職工薪酬會計處理

□文/陳偉利

（鄭州成功財經(jīng)學(xué)院 河南·鞏義）

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)職工取得的貨幣性職工薪酬已經(jīng)不能滿足職工心理上的滿足感，企業(yè)為了更好地滿足職工心理上的安慰，在一定程度上給不同層次的職工提供非貨幣性的福利，例如將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工、外購商品作為禮品發(fā)放給職工、租賃住房給職工使用等，合理的確定非貨幣性福利的公允價值對于企業(yè)確定相關(guān)的成本費用顯得尤為重要。

一、非貨幣性職工薪酬的定義和內(nèi)容

非貨幣性職工薪酬是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、非貨幣性職工薪酬的會計處理

為了反映非貨幣性職工薪酬的支付與分配情況，應(yīng)該在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。

1、企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本或者費用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費的處理，視同正常銷售。

例1 甲公司生產(chǎn)服裝，共有職工105人。2014年1月，甲公司決定以自產(chǎn)的一批服裝作為福利發(fā)放給全體職工。該批服裝的生產(chǎn)成本為每套500元，售價為每套800元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。假定甲公司中直接參加生產(chǎn)的職工有70人，車間管理人員有5人，銷售人員有8人，其余22人為行政管理人員。

分析：本例中，甲公司以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的售價加上增值稅的銷項稅額來計量應(yīng)付職工薪酬的金額，同時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

應(yīng)計入生產(chǎn)成本的非貨幣性福利=70×800×（1+17%）=65520元

應(yīng)計入制造費用的非貨幣性福利=5×800×（1+17%）=4680元

應(yīng)計入銷售費用的非貨幣性福利=8×800×（1+17%）=7488元

應(yīng)計入管理費用的非貨幣性福利=22×800×（1+17%）=20592元

該批產(chǎn)品的成本=105×500=52500元

甲公司決定向職工發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本 65520

制造費用 4680

銷售費用 7488

管理費用 20592

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利98280

甲公司向職工發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬 98280

貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14280

同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 52500

貸：庫存商品 52500

2、企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工時，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值來確定應(yīng)付職工薪酬的金額。

例2 2014年9月，甲公司決定購買一批月餅作為福利發(fā)放給職工。甲公司共有職工50人，其中，直接生產(chǎn)人員30人，車間管理人員5人，行政管理人員12人，銷售部門人員3人。購買月餅取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5，000元，增值稅為850元，款項已經(jīng)支付。

分析：本例中，甲公司將外購商品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)以該批商品的買家加上增值稅的進(jìn)項稅額計量非貨幣性福利，稅額計入相關(guān)成本費用。

應(yīng)計入生產(chǎn)成本的非貨幣性福利=5850×30/50=3510元

應(yīng)計入制造費用的非貨幣性福利=5850×5/50=585元

應(yīng)計入銷售費用的非貨幣性福利=5850×3/50=351元

應(yīng)計入管理費用的非貨幣性福利=5850×12/50=1404元

該批產(chǎn)品的成本=5000+850=5850元

甲公司決定向職工發(fā)放非貨幣性福利并購買月餅時：

借：庫存商品 5850

貸：銀行存款 5850

借：生產(chǎn)成本 3510

制造費用 585

管理費用 1404

銷售費用 351

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利5850

甲公司實際發(fā)放月餅時：

借：應(yīng)付職工薪酬 5850

貸：庫存商品 5850

3、企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。

例3 甲公司從2012年1月1日開始向公司的某位管理人員提供一輛轎車作為非貨幣性福利，已知該轎車成本為200，000元，預(yù)計凈殘值為2，000元，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊。

分析：本例中，甲公司將自有的轎車提供給某位管理人員無償使用，應(yīng)當(dāng)按照對轎車計提的折舊費用來計量應(yīng)付職工薪酬，同時根據(jù)提供受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2012年12月31日，甲公司確認(rèn)對該管理人員的非貨幣性福利，并且計提轎車的折舊。

2012年該轎車應(yīng)當(dāng)計提的折舊費用=（200000-2000）/10=19800元

借：管理費用 19800

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 19800

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 19800

貸：累計折舊 19800

4、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者費用。

例4 甲公司從2013年1月1日起開始租賃一處房屋提供給公司的某位管理人員居住，并于年初預(yù)付上半年的租金12，000元。

分析：本例中，甲公司租賃住房給某位管理人員居住，應(yīng)當(dāng)按照租賃房屋的租金來計量應(yīng)付職工薪酬。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，該房屋每月的租金=12000/6=2000元

甲公司實際支付租金時：

借：預(yù)付賬款 12000

貸：銀行存款 12000

甲公司每個月末確認(rèn)對該管理人員提供的非貨幣性福利時：

借：管理費用 2000

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 2000

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 2000

貸：預(yù)付賬款 2000

三、結(jié)語

貨幣性職工薪酬可以直接用貨幣來計量，但是非貨幣性職工薪酬不同于貨幣性職工薪酬，不能直接用貨幣來計量，所以我們要根據(jù)非貨幣性職工薪酬的公允價值來確定。因此，非貨幣性職工薪酬公允價值的確認(rèn)對于企業(yè)合理的確定收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、確定相關(guān)的成本費用至關(guān)重要。

［1］劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

［2］企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬.