內(nèi)部控制在企業(yè)會計管理中的應(yīng)用

摘 要：在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的當下，現(xiàn)代企業(yè)管理已成為助力企業(yè)發(fā)展必不可少的模式。隨著企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，想要實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)該不斷強化企業(yè)內(nèi)部管理水平，做好內(nèi)部控制，促進企業(yè)會計管理工作穩(wěn)定發(fā)展。本文將針對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵以及內(nèi)部控制在現(xiàn)代會計管理中的應(yīng)用意義進行詳細分析，探究出內(nèi)部控制在會計管理中的應(yīng)用，以便于優(yōu)化企業(yè)會計管理工作效率，促進企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會計管理；內(nèi)部控制

會計管理作為財務(wù)管理工作的內(nèi)容，在我國處于起步階段，發(fā)展速度快。從客觀程度上來看，傳統(tǒng)會計工作主要是以記賬為主，很難對企業(yè)經(jīng)營管理帶來價值。當前我國已經(jīng)進入到了信息化數(shù)據(jù)時代，正所謂“得數(shù)據(jù)者得天下”，傳統(tǒng)會計記賬數(shù)據(jù)潛在巨大的企業(yè)經(jīng)營管理價值，會計管理應(yīng)運而生。想要真正展現(xiàn)出會計工作的價值，就應(yīng)該充分做好溝通，結(jié)合傳統(tǒng)會計記賬的數(shù)據(jù)信息，挖掘當中潛在的經(jīng)營管理價值，為企業(yè)管理者戰(zhàn)略制定奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)保障。內(nèi)部控制工作是會計管理工作開展的關(guān)鍵，高質(zhì)量的內(nèi)部控制工作，可以最大程度上確保企業(yè)各個項目順利實施，避免潛在的財務(wù)風險，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。針對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制工作是一項具備系統(tǒng)化的工作內(nèi)容，是管理會計工作實施的核心，內(nèi)部控制工作會隨著實踐活動工作創(chuàng)新而不斷發(fā)展。結(jié)合當前企業(yè)內(nèi)部控制工作實際情況來看，具備較大的發(fā)展空間。一些企業(yè)忽視了內(nèi)部控制工作的價值，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。為此，必須要充分展現(xiàn)出會計管理的價值，致力于強化企業(yè)內(nèi)部控制工作，借助多元化手段強化內(nèi)部控制效率，確保企業(yè)各項戰(zhàn)略穩(wěn)定實施。本文將針對內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)會計管理中的應(yīng)用相關(guān)內(nèi)容進行詳細分析，以便促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，增強綜合競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵概述

1.內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的，是為了提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)各項經(jīng)營活動、項目穩(wěn)定實施。為了確保各項經(jīng)濟管理活動順利開展，便會引入內(nèi)部控制方式，對企業(yè)財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程等諸多內(nèi)容進行科學合理的監(jiān)督管控。一般情況下，內(nèi)部控制工作需要對保障企業(yè)資產(chǎn)保值增值、財務(wù)信息精準性、企業(yè)的經(jīng)營風險等進行管控，對企業(yè)員工、工作流程等諸多項目進行全覆蓋，以便于各個項目運行在固定的預(yù)算定額當中，穩(wěn)步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟管理目標。內(nèi)部控制最早衍生在西方國家，在羅馬帝國時期，宮廷庫房便設(shè)置了雙人記賬模式，以便于對賬目報告進行監(jiān)督控制，杜絕資金浪費問題出現(xiàn)。本世紀初，我國便積極引入了內(nèi)部控制模式。我國財政部在2001年正式發(fā)布了《內(nèi)控會計規(guī)范》，象征著我國市場經(jīng)濟領(lǐng)域正式步入了內(nèi)部控制管理工作模式當中。企業(yè)的管理者，在組織管理企業(yè)的過程中，會在財務(wù)管理部門制定出諸多制約關(guān)系，以便于對財務(wù)工作進行協(xié)調(diào)制約，從而構(gòu)成了內(nèi)部控制模式。內(nèi)部控制實施的過程中，可以借助各項監(jiān)督監(jiān)管方式，有效對會計信息進行監(jiān)督管控，以便于確保企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、安全。

2.內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境注重塑造企業(yè)文化氛圍，領(lǐng)導(dǎo)層、員工層對內(nèi)部控制的認識與執(zhí)行都與內(nèi)部環(huán)境密不可分。在內(nèi)部環(huán)境中，特別要強調(diào)高層管理者及關(guān)鍵崗位人員對內(nèi)部控制的重視程度和執(zhí)行要求，倡導(dǎo)誠實守信、遵紀守法的職業(yè)精神，樹立現(xiàn)代化管理制度和理念，強化風險防范意識、道德約束機制和法律法規(guī)觀念，在塑造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。風險評估以實現(xiàn)內(nèi)部控制管理為目的，是企業(yè)識別、分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險，分析風險可能給企業(yè)帶來的負面影響，合理制定應(yīng)對策略，將企業(yè)風險控制在可接受的范圍內(nèi)?？刂苹顒邮菍嵤﹥?nèi)部控制的具體方式，包括不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制等。要綜合運用控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。除常見控制措施外，還需建立突發(fā)事件應(yīng)急處理預(yù)案和重大風險預(yù)警機制，明確責任人員、規(guī)范處理程序，確保不因突發(fā)事件影響到企業(yè)風險失控。信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。通過對內(nèi)部控制實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，要出具評價報告，制定整改方案，對相關(guān)責任部門的改進情況進行督促和檢查。

二、內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)會計管理中的應(yīng)用意義

1.有利于確保各項經(jīng)營活動順利實施

內(nèi)部控制工作是內(nèi)部財務(wù)管理和風險管理工作的結(jié)合，按照風險控制理論嚴格實施的工作內(nèi)容，所以內(nèi)部控制工作可以在一定程度上控制各個項目潛在的財務(wù)風險。當前企業(yè)審計工作倡導(dǎo)風險內(nèi)審管理模式，這也對企業(yè)內(nèi)審工作帶來了一定程度的挑戰(zhàn)。借助內(nèi)部控制模式，可以對企業(yè)各個項目情況開展動態(tài)化分析。借助制定內(nèi)部核算資產(chǎn)負債表的方式，分析會計核算是否精準、合法，不僅可以杜絕資金貪污情況，還可以實現(xiàn)對各個項目實施情況的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)各個項目實施過程中潛在的資金風險，切實強化工程穩(wěn)定高質(zhì)量實施。

2.有利于提升企業(yè)經(jīng)濟效益

現(xiàn)代企業(yè)各環(huán)節(jié)之間緊密連接，作業(yè)流程環(huán)環(huán)相扣，各部門與各環(huán)節(jié)存在著非常密切的聯(lián)系，保證各部門、各環(huán)節(jié)的順利運轉(zhuǎn)是企業(yè)取得市場競爭力、獲取更多經(jīng)濟效益的重要前提。有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)信息報告的質(zhì)量，保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合理運行，提高項目的盈利能力和管理效率，將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，有利于提升企業(yè)的整體經(jīng)濟效益和核心競爭力。

3.有利于規(guī)避企業(yè)潛在風險

內(nèi)部監(jiān)督、審計是內(nèi)部控制工作當中不可忽視的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計工作在開展的過程中，可以有效強化風險識別、風險管控能力。內(nèi)部審計部門可以借助監(jiān)督管控的方式，對企業(yè)當中各項經(jīng)營活動開展全面的分析、掌控，結(jié)合搜集到的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，明確企業(yè)潛在和可能存在的風險，并且制定出相關(guān)經(jīng)營戰(zhàn)略。借助內(nèi)部控制工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理工作潛在的不足，這樣便可以幫助管理者做出更加細致、客觀、明確的分析。內(nèi)部審計工作人員，可以借助會計檢查、企業(yè)財務(wù)報表等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，檢查會計報表的內(nèi)容是否真實有效，這樣可以降低錯誤的出現(xiàn)，切實強化財務(wù)風險規(guī)避能力。

三、內(nèi)部控制在企業(yè)會計管理中應(yīng)用存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全

結(jié)合當前部分企業(yè)實際情況來看，一些企業(yè)并沒有健全自身的內(nèi)部控制制度，管理人員的文化素養(yǎng)相對較低，管理思維落后，更加注重經(jīng)濟效益而忽視了內(nèi)部管理機制的更新，造成企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善。從客觀層次上來看，內(nèi)部控制是對企業(yè)環(huán)境、審計結(jié)果等諸多層面的控制，并且管理內(nèi)容較多、涉及的范圍比較廣，很難實現(xiàn)面面俱到。一些企業(yè)雖然認識到了內(nèi)部控制工作的重要性，但是也只是比較淺顯的制定出了內(nèi)部控制工作流程，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且在執(zhí)行工作時，無法結(jié)合企業(yè)自身實際情況，將內(nèi)部控制工作全面落實到各個部門工作當中。因為缺乏完善健全的管理制度，所以很難展現(xiàn)出內(nèi)部控制工作的實際價值，不利于企業(yè)全面發(fā)展。

2.內(nèi)部控制風險評估不科學

在企業(yè)日常經(jīng)營運行的過程中，會面臨諸多風險，例如法律風險、體制風險、市場風險、組織與管理風險等，這就要求企業(yè)應(yīng)該做好風險管理和評估工作。在進行風險管理的過程中，必須要對風險評估人員的能力、企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)水平進行把控。結(jié)合現(xiàn)階段來看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的過程中，風險評估機制不健全、風險評估能力較差的現(xiàn)象明顯，這在一定程度上降低了內(nèi)部控制工作效率，直接影響了企業(yè)風險評估水平。

3.內(nèi)部監(jiān)督力度相對較弱

針對內(nèi)部監(jiān)督工作來說，一般存在兩個方面。其一，內(nèi)部審計；其二，內(nèi)部檢查。針對內(nèi)部審計工作來說，若審計人員直接對董事長負責，雖然審計人員獨立性較高，但是將會和被監(jiān)督部門的關(guān)系產(chǎn)生微妙變化，被監(jiān)督的部門會對內(nèi)部審計工作人員產(chǎn)生一定反感情緒，從而造成企業(yè)內(nèi)部的交流不暢，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。針對內(nèi)部檢查工作來說，若內(nèi)部檢查工作相對較為嚴格，檢查人員工作負荷量大，那么會造成教條思想，會降低內(nèi)部檢查工作人員的工作積極性。結(jié)合當前部分企業(yè)內(nèi)部控制實際情況來看，因為諸多因素影響，造成內(nèi)部監(jiān)督力度相對較弱，直接降低了內(nèi)部控制效力。

4.內(nèi)部考核制度單一、不嚴謹

企業(yè)在發(fā)展過程中，內(nèi)部考核機制往往重視業(yè)務(wù)績效而忽略全面預(yù)算和內(nèi)部控制等方面的考核。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部考核制度和體系的完善健全是促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行的有力保障和措施。內(nèi)部考核制度不嚴謹、內(nèi)容過于單一，是目前部分企業(yè)存在的普遍問題。考核只注重經(jīng)營業(yè)務(wù)績效完成情況，而忽略了企業(yè)全面預(yù)算、成本管理、內(nèi)部控制、風險管理等方面，勢必造成重經(jīng)濟而忽質(zhì)量、重效益而輕管理的粗放式管理模式，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。

四、內(nèi)部控制在企業(yè)會計管理中的應(yīng)用策略

1.構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制得以有效落實的前提條件，而環(huán)境的形成需要企業(yè)全體人員的共同努力和協(xié)調(diào)配合。塑造企業(yè)優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層、治理層層面樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強化風險控制意識和法律道德觀念。特別是對關(guān)鍵崗位的人員，如項目立項審批人員、物資采購員、材料管理員、質(zhì)量檢查員、內(nèi)部審計員等經(jīng)常進行崗位教育和培訓(xùn)，嚴格崗位責任制和懲罰機制，在企業(yè)內(nèi)部形成自上而下、全員共同參與的內(nèi)部控制氛圍。

2.建設(shè)并完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部控制提出的全新要求，也是企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展道路的必要條件。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)從構(gòu)架上應(yīng)獨立于企業(yè)各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立項目流程管理、項目風險管理、自我評價管理、內(nèi)部控制報告等核心模塊及功能。與企業(yè)其他信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、績效考核系統(tǒng)、綜合報告系統(tǒng)等建立集成關(guān)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，將內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的各項管理決策中，使各項目流程審批有權(quán)限、執(zhí)行有監(jiān)督，在日常經(jīng)營活動中各司其職、各負其責，提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。

3.著力抓好企業(yè)內(nèi)部控制的重點

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重點是它的廣泛性。一方面，現(xiàn)代企業(yè)行業(yè)細分產(chǎn)業(yè)涉及范圍較廣，行業(yè)的企業(yè)集中度不高；另一方面，企業(yè)業(yè)務(wù)類型種類繁多，工序工藝復(fù)雜多變，這兩個特點決定了其內(nèi)部控制的重點是如何針對它的廣泛性制定出科學有效的控制策略措施。筆者認為，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注各項目各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施，比如單位工程項目，就應(yīng)特別關(guān)注工程立項環(huán)節(jié)、造價環(huán)節(jié)、建設(shè)環(huán)節(jié)以及驗收環(huán)節(jié)的風險，將立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，項目招投標“暗箱操作”，工程造價信息不對稱，工程物資質(zhì)次價高，竣工驗收不規(guī)范等主要風險，作為內(nèi)控防范的重點。

4.做好內(nèi)控評價和內(nèi)控審計

企業(yè)內(nèi)部控制評價包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)按照全面性、重要性、客觀性原則對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價。在評價中運用個別訪談、專題討論、實地抽查和比較分析等方法，通過對不同管理層次、崗位人員的調(diào)查，收集內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，匯總評價結(jié)果并編報評價報告。

企業(yè)往往重視財務(wù)報表審計而忽略內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是指企業(yè)委托會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。企業(yè)應(yīng)定期委托外部會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立審計。會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)。特別是針對被出具了帶強調(diào)段的無保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計報告，管理層一定要認真審視審計報告中提出的內(nèi)部控制重大缺陷或者雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的問題，并形成書面整改意見，要求相關(guān)責任部門進行整改，后期監(jiān)督改進情況和效果，保證內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性。

5.實施嚴格的績效考核和獎懲制度

大型企業(yè)可采取EVA業(yè)績評價指標，即經(jīng)濟增加值績效評價體系，通過對管理層和員工的績效考核，來保證內(nèi)部控制制度有效運行。在制定內(nèi)部績效考評辦法時，就將內(nèi)部控制執(zhí)行的相關(guān)崗位責任和考核標準列入其中，通過對內(nèi)部控制人員的工作效果進行評價，有獎有罰，可以對管理層和員工起到長期的激勵作用。尤其是技術(shù)人員、財務(wù)人員、材料人員、質(zhì)檢人員等重要崗位的人員，要制定嚴厲的約束機制和懲治辦法。一旦發(fā)現(xiàn)玩忽職守、徇私舞弊者，決不姑息，嚴肅追責、嚴懲不貸，確保企業(yè)各項內(nèi)控制度得到有效實施，為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平提供有力保證。

五、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制工作的意義重大，不僅可以確保企業(yè)各項經(jīng)營工作順利實施，而且還可以最大程度上杜絕潛在的經(jīng)營風險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在開展企業(yè)內(nèi)部控制工作時，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身實際情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作當中潛在的問題，并且及時解決問題。結(jié)合當前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制工作實際情況來看，并不樂觀，存在諸多問題。一些企業(yè)內(nèi)部控制機制并不健全，并且內(nèi)部控制風險管理效力較低，缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)構(gòu)。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制工作順利實施，必須要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機制，在強化內(nèi)部風險控制力度的基礎(chǔ)上，構(gòu)建高效監(jiān)督管理機構(gòu)，切實保障企業(yè)會計管理工作的優(yōu)化發(fā)展，展現(xiàn)出企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)驅(qū)力，促進現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：劉媛媛（1980.09- ），女，漢族，河北省張家口市人，本科，會計師，研究方向：企業(yè)會計管理