我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

陸家軍

【摘? 要】為適應(yīng)企業(yè)之間愈發(fā)激烈的競爭，我國企業(yè)必須加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升企業(yè)核心競爭力， 更好地適應(yīng)國內(nèi)外雙循環(huán)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)志之一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自1984年在國有大、中型企業(yè)試點(diǎn)，特別是2013年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂發(fā)布《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以來，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、維護(hù)社會(huì)主義財(cái)經(jīng)法紀(jì)發(fā)揮了獨(dú)特的作用。但現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在領(lǐng)導(dǎo)不重視、職能定位不恰當(dāng)、人員素質(zhì)良莠不齊、審計(jì)質(zhì)量難以保證等問題，通過研究和分析，有針對(duì)性地提出了對(duì)策，對(duì)未來的發(fā)展作了展望。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);問題;對(duì)策

【中圖分類號(hào)】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）06-0055-03

1 引言

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，特別是企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了內(nèi)部分級(jí)管理，企業(yè)最高層需要通過內(nèi)部審計(jì)等手段，查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)各層級(jí)的經(jīng)營管理績效。隨著我國全面加入WTO以及推進(jìn)國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)，企業(yè)越來越多地面對(duì)來自國內(nèi)外具有國際先進(jìn)水平企業(yè)的競爭，我國企業(yè)在激烈的市場競爭中求生存、求發(fā)展的原動(dòng)力，通過對(duì)包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的國際先進(jìn)企業(yè)管理技術(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，使我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得到了較快發(fā)展。

2 內(nèi)部審計(jì)的含義和特征

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有以下特征：

第一，服務(wù)內(nèi)向性。在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。第二，相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)工作需具有獨(dú)立性才能做到客觀公正，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員都是單位內(nèi)部的，這就形成了內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。第三，范圍廣泛性。內(nèi)部審計(jì)主要為本單位經(jīng)營管理服務(wù)，這就決定了其審計(jì)范圍相應(yīng)會(huì)涉及本單位的各個(gè)領(lǐng)域。第四，程序簡化性。審計(jì)程序主要包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)跟蹤4個(gè)階段，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，各階段工作可相對(duì)簡化。第五，實(shí)施及時(shí)性。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的年度審計(jì)計(jì)劃，以及領(lǐng)導(dǎo)安排的臨時(shí)內(nèi)審項(xiàng)目，因內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員都是本單位的，可及時(shí)實(shí)施。

3 設(shè)立和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)我國企業(yè)的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面是通過查錯(cuò)防弊、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、監(jiān)督各項(xiàng)制度計(jì)劃貫徹情況、監(jiān)控財(cái)產(chǎn)安全、揭示經(jīng)營管理中的中高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)等方面具有重要作用，及時(shí)制定相應(yīng)的程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，保障財(cái)產(chǎn)安全。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，維護(hù)企業(yè)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和提高效益，更需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其不可替代的作用。

另一方面，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了委托和受托代理關(guān)系，所有者為了實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，降低委托代理成本和防范委托代理的道德風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)監(jiān)督和管理，需要越來越多地深入內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定等領(lǐng)域，成為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和決策的重要“參謀”，促進(jìn)提升企業(yè)核心競爭力，加快培育出具有一流管理水平和國際競爭力的企業(yè)。

4 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因

4.1 領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，思想上不夠重視

我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起步較晚，自審計(jì)署2003年初頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，我國內(nèi)部審計(jì)才開始步入規(guī)范化，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)滯后和不足，致使國有企業(yè)極少有主動(dòng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的，基本是源自政府主管審計(jì)、財(cái)政或國有資產(chǎn)監(jiān)管的部門自上而下的行政命令，企業(yè)應(yīng)上級(jí)要求而設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，不少領(lǐng)導(dǎo)思想上不重視，往往只是在黨辦、綜辦或企管部下增設(shè)內(nèi)審室，象征性地安排1～2名專職或兼職內(nèi)審人員，每年的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃是應(yīng)上級(jí)考核內(nèi)審項(xiàng)目數(shù)量而倒逼產(chǎn)生;一些民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，因企業(yè)的核心崗位由其自己及家族成員或親信擔(dān)任，認(rèn)為是“自己審自己”，沒有必要。

4.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨(dú)立性先天不足

我國內(nèi)部審計(jì)制度自建立以來，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，有關(guān)資料顯示，有比較規(guī)范在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，也有在董事長領(lǐng)導(dǎo)下，與紀(jì)檢、監(jiān)察、黨辦綜辦合署辦公的，或在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，與法律企管、財(cái)務(wù)部門合署辦公的，甚至有把內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)放在一起，受同一個(gè)分管領(lǐng)導(dǎo)（總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或副總經(jīng)理）在組織、業(yè)務(wù)和行政上的管理，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置不合理、與其他部門合署辦公、相互兼職等，其獨(dú)立性都會(huì)很受影響，設(shè)立的層級(jí)越低，獨(dú)立性便越差，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮出真正的、令人信服的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)等作用。

4.3 職能定位不恰當(dāng)

在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)之間的分工越來越細(xì)，專業(yè)性越來越強(qiáng)。購銷雙方獲取商品市場價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量和使用效果等信息的不對(duì)稱導(dǎo)致銷售方經(jīng)常虛高報(bào)價(jià)，同時(shí)有些企業(yè)為了生存和發(fā)展，甚至不惜采用商業(yè)賄賂等非法手段來拓展銷售，其最終必然是通過虛高的銷售價(jià)格來獲取回報(bào)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購環(huán)節(jié)是否存在價(jià)格虛高問題產(chǎn)生憂慮，要求內(nèi)審部門對(duì)采購價(jià)格進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，因采購業(yè)務(wù)量大，內(nèi)部審計(jì)人員因此陷入日常的市場詢價(jià)和核價(jià)業(yè)務(wù)之中。內(nèi)審人員大部分時(shí)間被用于瑣碎的價(jià)格監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)其他的工作很難正常開展，更談不上履行其內(nèi)部評(píng)價(jià)等職能。

4.4 人員素質(zhì)良莠不齊，難以滿足企業(yè)的需求

我國大中型企業(yè)在內(nèi)審崗位的招聘或任命要求的學(xué)歷層次較高，理論基礎(chǔ)較扎實(shí)，但廣大中小企業(yè)，特別是中小民營企業(yè)，往往是在財(cái)務(wù)崗位人員獲取企業(yè)高管信任后，因年齡偏大、學(xué)歷較低等，不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，轉(zhuǎn)任內(nèi)部審計(jì)崗位的，理論基礎(chǔ)較薄弱。同時(shí)，我國內(nèi)部審計(jì)的理論研究滯后，2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才陸續(xù)發(fā)布內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，2013年又全面廢止，頒布了新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)相應(yīng)滯后。

在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，仍有相當(dāng)多民營企業(yè)習(xí)慣將相對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員放在財(cái)務(wù)部門，極少招聘審計(jì)專業(yè)人員專職審計(jì)，造成了民營企業(yè)高水平的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺乏，相對(duì)而言，國有大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才較多。人員素質(zhì)良莠不齊，總體上內(nèi)審人員理論和業(yè)務(wù)水平仍較低，難以滿足企業(yè)的需求。

4.5 審計(jì)范圍受限

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是以已發(fā)生的事項(xiàng)為被審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)審查其會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)成果的客觀、真實(shí)、合法性，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資是否發(fā)生短少、入賬報(bào)銷的真實(shí)性和是否存在越權(quán)審批等，目的主要是差錯(cuò)防弊，內(nèi)部審計(jì)工作限于事后審計(jì)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和操作流程的經(jīng)濟(jì)性、效益性評(píng)價(jià)幾乎很少涉及。

在一些制度不健全的民營企業(yè)里，具體審計(jì)項(xiàng)目往往是企業(yè)實(shí)際控制人（或稱老板）來啟動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是老板讓審什么，就審什么，老板未安排審計(jì)的領(lǐng)域，一般不會(huì)觸及，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員也存在“多一事不如少一事”和“審不出問題會(huì)不好交差”的思想，審計(jì)范圍受到人為的限制。

4.6 審計(jì)方法落后

企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營模式在市場經(jīng)濟(jì)中不斷發(fā)生變化，審計(jì)方法也應(yīng)隨企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化而變化，已從最初的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，經(jīng)歷了制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，發(fā)展到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把“重要性”和“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，將有限的優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源配置給重要的、中高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和對(duì)象，實(shí)現(xiàn)理想的審計(jì)效果和效率，但我國目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)尚處在賬項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方面還有待加強(qiáng)。

使用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件輔助審計(jì)工作，是改善審計(jì)手段、提高審計(jì)效率、審計(jì)降本增效的有效方法，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多還停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、手工操作階段，極大地影響了審計(jì)的效率和效果。在審計(jì)抽樣時(shí)，內(nèi)部審計(jì)隨意性較大，往往一味簡單地采用隨意抽樣，這樣便很難完全無偏見地選取樣本，由此推斷整體誤差時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大。

4.7 審計(jì)質(zhì)量難以保證

由于我國內(nèi)部審計(jì)起步晚、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不夠、素質(zhì)較低等，很多企業(yè)并沒有建立和完善內(nèi)部審計(jì)分級(jí)復(fù)核制度，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量完全取決于審計(jì)執(zhí)行人員，如有工作疏忽導(dǎo)致的錯(cuò)誤，因缺乏復(fù)核程序，審計(jì)質(zhì)量難以得到保證。

當(dāng)然，前文所述的獨(dú)立性缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊和審計(jì)方法落后等因素，也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

5 解決問題的對(duì)策

5.1 轉(zhuǎn)變觀念，自上而下地重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要舉措。我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，首先政府主管審計(jì)的部門要加強(qiáng)宣貫，國企應(yīng)發(fā)揮排頭兵的作用，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)將國企的內(nèi)部審計(jì)工作納入考核;其次，內(nèi)部審計(jì)又畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)是推動(dòng)該事業(yè)發(fā)展的主體，只有企業(yè)最高決策層領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極響應(yīng)，才能改善內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作開展和提高審計(jì)質(zhì)量。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作又反向促使企業(yè)自上而下地更加重視內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成關(guān)鍵推動(dòng)力。

5.2 理順行政隸屬關(guān)系，改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般分為隸屬總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)副總）、總經(jīng)理、董事長和董事會(huì)管理幾種，其行政隸屬層級(jí)越高，相對(duì)獨(dú)立性越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門行政級(jí)別一般應(yīng)高于其他職能部門，不能將內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)同受分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，應(yīng)盡可能地不與其他部門、特別是與財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)部門合署辦公，這樣才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營及管理工作的監(jiān)督和控制作用。

5.3 正確地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職能定位

內(nèi)部審計(jì)的職能分為監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù)。集團(tuán)公司可整合內(nèi)部審計(jì)和子公司監(jiān)事職能，由內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任子公司的監(jiān)事長或監(jiān)事，依《公司法》履職，列席子公司董事會(huì)等相關(guān)重要會(huì)議，便于全面了解和掌握子公司的經(jīng)營管理情況，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化監(jiān)督和重點(diǎn)項(xiàng)目化監(jiān)督相結(jié)合。同時(shí)，應(yīng)改變目前的以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主要職能的狀況，將評(píng)價(jià)職能上升為內(nèi)部審計(jì)的重要職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的主要內(nèi)容是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的決策是否科學(xué)合理、計(jì)劃方案是否可行、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否達(dá)到既定目標(biāo)、資源利用投入產(chǎn)出的績效，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理、完整與有效性等，從而提出針對(duì)性的意見建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理、提質(zhì)增效，“有為才有位”，這樣才能根本改變不被領(lǐng)導(dǎo)重視的狀況。

5.4 提高理論和業(yè)務(wù)素質(zhì)，組建內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才梯隊(duì)

首先，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的招聘環(huán)節(jié)提高準(zhǔn)入的門檻，優(yōu)先選用具備審計(jì)專業(yè)的高學(xué)歷人才，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷和知識(shí)結(jié)構(gòu);其次，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外部遴選規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程造價(jià)、企業(yè)管理、法律金融以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人員，充實(shí)“內(nèi)部審計(jì)人才庫”，組建內(nèi)部審計(jì)人才梯隊(duì)，改變內(nèi)部審計(jì)主要由財(cái)會(huì)人員構(gòu)成的現(xiàn)狀;最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和考核，通過繼續(xù)教育、鼓勵(lì)參加CIA考試等方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的理論和業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員績效考核等制度，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件、考核激勵(lì)和晉升通道，鍛造出高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，適應(yīng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

5.5 與時(shí)俱進(jìn)地改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致審計(jì)失敗的領(lǐng)域，并通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來實(shí)現(xiàn)自己的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)的期望值等，合理確定“重要性”水平和把握可接受的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，提高審計(jì)的效率和效果。

我國已逐步邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化的時(shí)代，“電子商務(wù)”和“無紙化辦公”給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來了一場全方位、根本性的變革。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也要與時(shí)俱進(jìn)地采用新技術(shù)、新手段、新方法，積極開發(fā)或利用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，探索網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，使審計(jì)技術(shù)手段由手工操作為主逐步向利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)為主轉(zhuǎn)變。

5.6 建立和落實(shí)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，確保審計(jì)質(zhì)量

建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任，規(guī)模較小，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)垂直化設(shè)置、審計(jì)人員較少的企業(yè)可以建立項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核—內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核的2級(jí)復(fù)核制度;而規(guī)模大、內(nèi)部管理層級(jí)多、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分層設(shè)置、審計(jì)人員較多的企業(yè)可以建立項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核—本級(jí)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人復(fù)核—集團(tuán)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總審計(jì)師復(fù)核的3級(jí)復(fù)核制度，各層次復(fù)核的內(nèi)容不盡相同，從低層對(duì)審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)、審計(jì)過程及底稿、重大判斷、擬出具報(bào)告措詞等具體翔實(shí)的復(fù)核，到最高層的對(duì)獨(dú)立性、特別風(fēng)險(xiǎn)、重要性、意見分歧及解決等的宏觀方面質(zhì)量控制復(fù)核，保障審計(jì)質(zhì)量。

6 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展展望

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展領(lǐng)先的美國，其內(nèi)部審計(jì)工作范圍已不再僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而是越來越多地深入對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)等領(lǐng)域，審查的范圍擴(kuò)大到公司所有業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理績效，形成了管理、經(jīng)營和綜合等審計(jì)體系。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)學(xué)習(xí)國際先進(jìn)水平，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”向“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”和“經(jīng)濟(jì)參謀”的職能轉(zhuǎn)變，有效發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，必將有效地提升企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平，有助于企業(yè)提升核心競爭力，在以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，為實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快地可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一百年”偉大目標(biāo)而提供堅(jiān)實(shí)、強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)支撐。

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