淺析謹慎性原則在企業(yè)會計中的應(yīng)用

摘 要：為更好完成各項會計工作，使會計信息的可靠性與準確性得到有效的保障，需要企業(yè)在開展會計工作的過程中遵守會計原則，而謹慎性原則是其中一項十分關(guān)鍵的會計原則，重點是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些不確定性因素所制定的，盡可能地把潛在的風(fēng)險降到最小。本文闡述了謹慎性原則的概念，對謹慎性原則在企業(yè)會計工作中存有的不足之處做出了探討，并這對這些不足之處提出了具體的措施，從而希望企業(yè)會計工作的質(zhì)量和效率得到提升。

關(guān)鍵詞：會計;企業(yè);謹慎性原則

一、關(guān)于謹慎性原則的介紹

1.謹慎性原則的定義

謹慎性原則也被人們稱為穩(wěn)健性原則，指的是企業(yè)對事項或是交易進行會計報告、計量以及確認需要保持必要的謹慎，不應(yīng)當(dāng)對收益或是資產(chǎn)做出高估、不應(yīng)當(dāng)對成本或是負債做出低估。在一些會計事項具備不同的會計處理方法可以選擇的情況下，在與會計政策相符合的前提條件下，盡可能地選擇不會夸大所有者權(quán)益與造成利潤虛增的會計處理方法。即對資產(chǎn)的估價與收益的確認應(yīng)持謹慎態(tài)度，針對有可能產(chǎn)生的損失與費用，應(yīng)科學(xué)預(yù)估，并且給予入賬。針對有可能獲得的收入，則不可以提前入賬。簡單來講，就是“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。

2.謹慎性原則的依據(jù)

（1） 資本保全

針對企業(yè)來講，高估利潤、權(quán)益以及資產(chǎn)，要比對其做出低估危險性更大。這是由于高估有可能導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)虛高，使企業(yè)的經(jīng)營策略出現(xiàn)失誤或者偏差，所造成的經(jīng)濟后果十分的嚴重，甚至使企業(yè)面臨倒閉、破產(chǎn)。從本質(zhì)上來講，運用謹慎性原則最為主要的目的正是為了保全資本。對比貨幣資本保全，實物資本保全是謹慎性原則所強調(diào)的方面，即只有在真正損耗實物資本能夠得到彌補的前提條件下，才可以明確收益。

（2） 穩(wěn)健主義

在很長的一段時間中，企業(yè)決策者會對自己的企業(yè)抱有樂觀的情緒，并可能在財務(wù)報表中反映出這種樂觀的情緒。為了滿足債權(quán)人或者其余報表應(yīng)用人員的實際需要，真實、準確、客觀、公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，財會人員應(yīng)通過穩(wěn)健主義消除財務(wù)報表內(nèi)的樂觀的態(tài)度。

（3） 非確定性

非確定性是謹慎性原則產(chǎn)生和使用最為基礎(chǔ)、最為關(guān)鍵的依據(jù)。本文所提到的非確定性主要包括兩個部分：一部分是會計核算的不確定性，又可以把其分成會計實務(wù)中的不確定性與會計核算基本前提的不確定性。另外一部分是企業(yè)經(jīng)營活動蘊含的不確定性，即各種各樣的經(jīng)營活動風(fēng)險。對于會計核算而言，必然會多次應(yīng)用會計估計，而處理這些不確定性的約束因素就是謹慎性原則。

3.正確理解謹慎性原則

（1） 謹慎性原則與客觀性原則之間的關(guān)系

應(yīng)用謹慎性原則并不是要完全的否認客觀性原則，其強調(diào)的是在處理會計工作的過程中必須適當(dāng)?shù)谋Ｊ?，而客觀性原則強調(diào)會計人員不偏不倚、客觀公正。如果謹慎性原則和客觀性原則產(chǎn)生了沖突，則應(yīng)根據(jù)經(jīng)營活動的實際情況在保證客觀性原則的基礎(chǔ)上使用謹慎性原則。簡單來講，謹慎性原則很好的補充了客觀性原則。

（2） 謹慎性原則和保守主義之間的關(guān)系

保守主義是謹慎性原則得以發(fā)展的重要基礎(chǔ)，但是，謹慎性原則并非與保守主義完全一致。保守主義注重要明確全部的可能會出現(xiàn)的損失，但是忽略可能會產(chǎn)生的預(yù)期的收益，這就有可能會導(dǎo)致非常嚴重的后果，也就是存在人為操控利益的空間，導(dǎo)致信息失真，誤導(dǎo)企業(yè)決策者。謹慎性原則注重必須對會計信息使用者高度負責(zé)，對利潤與資產(chǎn)作出適度保守的估計，有可能產(chǎn)生的損失與風(fēng)險作出全面的分析。從整體上來講，有益于會計信息使用者做出正確、客觀的判定。

二、企業(yè)會計中謹慎性原則的實際應(yīng)用

1.無形資產(chǎn)的明確和計量

對于企業(yè)自主開發(fā)的無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本直接進入本期成本，并不計入無形資產(chǎn)價值。當(dāng)無形資產(chǎn)不能夠使企業(yè)創(chuàng)造預(yù)期的效益，則企業(yè)需轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)賬面價值。

2.收入確認及計量

會計相關(guān)準則作出了如下的規(guī)定：收入必須在同時滿足了相關(guān)條件以后，才能夠確認。如果勞務(wù)交易成果不能夠很好的預(yù)估，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日依據(jù)如下具體的狀況，對收入實施確認及計量。

（1）如果是已經(jīng)形成的勞務(wù)成本全都無法獲得補償，應(yīng)當(dāng)把已經(jīng)形成的勞務(wù)成本當(dāng)作當(dāng)期費用，不對收入進行確認。

（2）若是預(yù)估已形成的勞務(wù)成本只能夠獲得部分補償，根據(jù)已經(jīng)形成的勞務(wù)成本對收入進行計算和確認，并且根據(jù)同樣的金額對成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）若是預(yù)估已形成的勞務(wù)成本都可以獲得補償，根據(jù)已經(jīng)形成的勞務(wù)成本對收入進行計算和確認，并且根據(jù)同樣的金額對成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

3.一定要本年處理完等待處置的財產(chǎn)損益

會計相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)必須定期盤點存貨和固定資產(chǎn)，每年最少要有一次盤點。如果最后的盤點結(jié)果與賬面記錄有所出入，則應(yīng)在期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)實際管理情況，經(jīng)過經(jīng)理（廠長）或者董事會或者股東大會或者類似機構(gòu)核準后，在期末結(jié)賬前處置完。這樣就可以使企業(yè)針對盤盈、盤虧、損壞的固定資產(chǎn)及賬面成本高于市場價格、長期庫存積壓、貶值多、長時間都不能夠變現(xiàn)的存貨擁有很大的自主處理空間，可以有力地保障以上資產(chǎn)的變現(xiàn)水平。

4.設(shè)定資本公積準備項目

會計相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)在使用權(quán)益法對對外投資進行核算的過程中，因為被投資企業(yè)接受增資擴股、捐贈等因素而造成自身企業(yè)享受到的被投資企業(yè)所有者權(quán)益變多時，納入資本公積準備項目，待完成非現(xiàn)金資產(chǎn)或是長期股權(quán)投資處理之后，才能夠?qū)@取的收益納入一般公積項目。

5.存貨跌價準備

通常情況下，企業(yè)會依據(jù)歷史成本來計算存貨的價格。但是如今的市場競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度非?？?，由于存貨市場價格下跌、陳舊過時、損壞等因素，導(dǎo)致了存貨的價值減少。如果仍然根據(jù)歷史成本計算存貨的價格，那么，就會使資產(chǎn)虛增，導(dǎo)致會計信息不準確，存在誤導(dǎo)性，很明顯，這與謹慎性原則不相符合。因此，會計相關(guān)制度對此作出了以下的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計算期末存貨的價格，簡單來講，就是應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間比較低的一方來計算期末存貨的價格。在成本比可變現(xiàn)凈值多的情況下，根據(jù)可變現(xiàn)凈值對存貨進行計價;在成本比可變現(xiàn)凈值少的情況下，根據(jù)成本對存貨進行計價。按照可變現(xiàn)凈值比存貨成本低的部分，計提存貨跌價準備。

6.計提壞賬準備

應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款是計提壞賬準備所包含的內(nèi)容，企業(yè)可以自己明確計提的方法與計提比例，由此，讓企業(yè)有了更多選擇的機會，對企業(yè)防范壞賬損失形成的風(fēng)險有利。

7.固定資產(chǎn)折舊方法的選取

固定資產(chǎn)折舊方法主要有加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）與平速折舊法（工作量法、平均年限法）兩個類別。如果企業(yè)應(yīng)用加速折舊法對固定資產(chǎn)折舊進行計提，則可以使企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的前幾年對折舊進行多提，從而減少利潤，減少所得稅，類似于得到了一筆沒有利息的貸款。

8.選擇存貨計價方法

企業(yè)在使用真實成本對存貨進行核算時，計算發(fā)出存貨價格的方法包括后進先出法和先進先出法等。在物價上漲的時候，如果使用后進先出法對發(fā)出存貨進行計價，會讓當(dāng)期成本接近于當(dāng)期的水平，可以讓計算出的利潤更加真實，稍微減少期末存貨價值，這體現(xiàn)出了謹慎性原則。若是企業(yè)應(yīng)用先進先出法對發(fā)出存貨進行計價，則會造成當(dāng)期的成本過低，存在較多的利潤水分，期末存貨價值變大，很明顯，這違背了謹慎性原則。

三、謹慎性原則在企業(yè)會計中的正面作用與不足之處

之所以要強調(diào)謹慎性原則，主要目的是為了在快速變化的會計大環(huán)境之中使其正面的作用得到更大程度的發(fā)揮，更加高效、更加優(yōu)質(zhì)地完成會計工作。但是，對于謹慎性原則我們一定要辯證地看待，謹慎性原則自然也不例外，其既有有利的一面，也有不利的一面。

1.謹慎性原則的正面作用

（1） 對企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策有利，可以使企業(yè)的抗風(fēng)險能力得到加強

企業(yè)的經(jīng)營活動存在非常多的不確定因素，應(yīng)用謹慎性原則實施會計核算，預(yù)估有可能出現(xiàn)的損失與費用，能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，轉(zhuǎn)移或者規(guī)避不確定的損失。會計信息以謹慎性原則為基礎(chǔ)，可以很好地防止決策人員對各個方面的因素預(yù)估過于樂觀，促使管理者對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況有更加客觀的、清醒的了解，作出更加科學(xué)的決策，使企業(yè)抵御財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的能力得到加強。

（2） 對保護債權(quán)人與投資者的合法權(quán)益有利

謹慎性原則強調(diào)在會計處理方面必須充分預(yù)估有可能產(chǎn)生的損失與風(fēng)險，提供出體現(xiàn)風(fēng)險的信息，這對保護債權(quán)人與投資者的合法權(quán)益有利，與此同時，也可以使企業(yè)獲得更強的市場競爭力。

（3） 可以提高會計信息質(zhì)量，讓會計信息更加具備真實性

當(dāng)前，會計信息不公開透明、信息缺乏真實性的情況經(jīng)常出現(xiàn)，而充分使用謹慎性原則對于防止會計信息失真和財會人員胡亂操控企業(yè)利潤，可以發(fā)揮出很好的作用，對企業(yè)提供更為客觀、合理的會計信息有利。

（4） 對政府更好地掌握經(jīng)濟形勢有利

通過謹慎性原則可以使政府部門對經(jīng)濟形勢作出更加合理、更加準確、更加完善、更加慎重的判斷，對經(jīng)濟的發(fā)展速度與經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)模之間的關(guān)系進行更為科學(xué)的處置。由此，可以使政府部門進行更加合理的宏觀調(diào)控，使社會更加的和諧穩(wěn)定，使國民經(jīng)濟更加健康、穩(wěn)定、正常地發(fā)展。

2.謹慎性原則的不足之處

（1） 很難評價會計報表的公允性

在謹慎性原則的概念之中，提出“必須科學(xué)地預(yù)估有可能產(chǎn)生的損失與費用”。如何才算是科學(xué)的呢？是否會形成費用和損失？這些因素都是不能夠確定的，需要財會人員的主觀判斷，這就導(dǎo)致了操控空間比較大，所以，給會計人員的舞弊提供了較多的機會。

（2） 與其余會計信息需求存有沖突

謹慎性原則主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中的不確定因素應(yīng)運而生的，因為其自身具備明顯的傾向性、不平衡性，及會計人員在工作的過程中存有一定的主觀性，使謹慎性原則與客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則等經(jīng)常出現(xiàn)沖突。

（3） 在實務(wù)操作之中主觀性非常強

很多企業(yè)會利用謹慎性原則的不確定性，不充分估計風(fēng)險和損失，胡亂使用謹慎性原則以便于夸大利潤、欺瞞會計信息使用者，由此造成會計信息無法核實，導(dǎo)致會計信息失真。

四、加強謹慎性原則在企業(yè)會計中應(yīng)用的策略

1.加強審計監(jiān)管，完善內(nèi)部監(jiān)管制度

為防止企業(yè)只考慮自己的利益而不使用或是濫用謹慎性原則，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起以獨立審計為中心的外部監(jiān)督和管理制度。與此同時，企業(yè)內(nèi)部更加應(yīng)當(dāng)加大對會計行為的監(jiān)管力度，從而更為科學(xué)地應(yīng)用謹慎性原則，這對于企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展有著非常重要的作用和意義。例如，美國安然公司之所以破產(chǎn)倒閉，就是因為這家公司嚴重違背了謹慎性原則，為了讓自身的股票價值上漲，人為地提升企業(yè)利潤，最終給自己埋下了嚴重的隱患，最終破產(chǎn)倒閉。

2.把會計信息的充分披露和謹慎性原則的應(yīng)用合理地結(jié)合

不一樣的職業(yè)判定，會造成選取的方式和其形成的經(jīng)營結(jié)果和實際的財務(wù)狀況有所不同，最終干擾到報表使用者做出正確的判斷。只要是和謹慎性原則應(yīng)用相關(guān)的，會影響到會計信息應(yīng)用者對現(xiàn)今與以后做出準確判定的信息，都應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告之中呈現(xiàn)出來。第一，大部分的企業(yè)都存在一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成有隱形的負債，而利用謹慎性原則可以將這種隱形的負債充分地反映出來，可以使會計報告內(nèi)的會計信息更加的健全、準確、合理，特別是可以將有可能產(chǎn)生的經(jīng)濟損失體現(xiàn)出來;第二，針對企業(yè)所蘊含的存貨損失，可以適當(dāng)?shù)貙Ξ?dāng)期銷售成本進行高估，對存貨進行低估，從而讓當(dāng)期利潤降低的方式獲得補償;第三，采用固定資產(chǎn)加速折價法，能夠使固定資產(chǎn)投資得到盡快的回收;第四，針對短期投資的期末計價應(yīng)用成本與市價孰低法，并且把市價比成本低的金額確立為當(dāng)期損失。因此，在流動資產(chǎn)中短期投資占比較大或者市場波動比較大的情況下，就無法對企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)情況形成很大的影響;第五，對于會計實務(wù)核算來講，對必要的壞賬準備金進行提取，將不能夠收回的應(yīng)收賬項作為壞賬損失納入費用，可以避免企業(yè)實虧虛盈。

3.加強會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)能力的提升

財會人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，不斷拓展自身的視野，認真學(xué)習(xí)和鞏固會計相關(guān)專業(yè)理論與實際操作技能，更加需要具備職業(yè)道德素質(zhì)，客觀、公正、高效、優(yōu)質(zhì)地開展會計工作，應(yīng)用自己的會計專業(yè)理論與技能對確定與非確定性的會計事項實施計量與確認，追求誠信為本、實事求是，防止主觀隨意性，從而對會計事項或者會計交易作出科學(xué)的、慎重的判斷。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建會計行為監(jiān)督和管理機制，依法理財;第二，加大會計職業(yè)道德教育力度，加大會計人員專業(yè)理論知識和專業(yè)技能學(xué)習(xí)力度，使其專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力得到提升;第三，會計人員要加強政治理論學(xué)習(xí)，要干一行、愛一行，做到誠實守信、實事求是。

4.加大信息披露力度，便于使用者判斷

近些年以來，財務(wù)報表附注已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的關(guān)鍵構(gòu)成部分，并且受到了越來越多的債權(quán)人與投資者的關(guān)注與重視。因為各個企業(yè)在不一樣的經(jīng)營環(huán)境、不一樣的時間對待風(fēng)險有著不一樣的態(tài)度，所以，不同的企業(yè)甚至是同一家企業(yè)在不同的階段所選取的會計處理方法必定也會有所不同。對謹慎性原則的應(yīng)用差異，會不同程度地影響企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況等信息。所以，企業(yè)的會計信息不應(yīng)當(dāng)僅局限在財務(wù)數(shù)據(jù)自身，也應(yīng)當(dāng)在信息披露中充分說明謹慎性原則的應(yīng)用程序、范圍以及時間，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中介紹應(yīng)用謹慎性原則處理的會計事項，不僅需要體現(xiàn)其影響金額，而且應(yīng)當(dāng)對事項的會計處理方法與事項的本來情況進行全面的披露，以使企業(yè)應(yīng)用謹慎性原則的透明度更大，讓報表應(yīng)用者清楚事實，作出準確、獨立的判定。

5.加大理論研究力度，提升可操作性

會計行業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對謹慎性原則的理論研究力度，為企業(yè)制定具體的、可操作性強的應(yīng)用手冊，在充分考慮各方利益的基礎(chǔ)上，制定人們認可程度高的統(tǒng)一標(biāo)準，讓謹慎性原則得到最為正確、最為合理的應(yīng)用。

6.完善市場信息報價系統(tǒng)

伴隨著我國市場體系的逐漸完善，相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)對各類信息報價系統(tǒng)和價格信息中心進行完善，定期、公開、準確地向社會發(fā)布全國或者全省的各種商品的交易價格，例如，人民銀行會公布匯率等，從而讓企業(yè)對投資、存貨的計價具備統(tǒng)一的、科學(xué)的依據(jù)。

7.健全相關(guān)法律，由財政部門監(jiān)管，對謹慎性的應(yīng)用進行必要的制約

我國是一個依法治國的國家，利用法律這個強制手段能夠使各項合法制度的有效運行得到有效的保障。所以，應(yīng)當(dāng)利用法律對謹慎性原則的應(yīng)用進行必要的、合理的制約，讓其始終處在正確的軌道上運轉(zhuǎn)。例如，針對技術(shù)更新速度比較快的企業(yè)使用加速折舊法等，這種規(guī)定可以為謹慎性原則的準確應(yīng)用打下更加堅實的基礎(chǔ)。

除此之外，因為謹慎性原則具備一定的特殊性，企業(yè)在真正應(yīng)用的過程中，對應(yīng)用的深度比較難以掌握，存在比較大的人為操控空間，會對會計信息的真?zhèn)魏屠麧櫟拇笮‘a(chǎn)生直接的影響。所以，相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)對此做出及時的監(jiān)管，避免企業(yè)應(yīng)用謹慎性原則濫提各種減值準備，隨意調(diào)整利潤。財政部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)提取各類減值準備與應(yīng)用各類方法的尺度或者比例做出宏觀的規(guī)定，讓其既不會對國家與地方的財政收入造成影響，又不會對企業(yè)應(yīng)用謹慎性原則的自主性造成過度的制約，使謹慎性原則的作用得到充分的發(fā)揮。

五、結(jié)束語

伴隨著我國社會和經(jīng)濟的快速發(fā)展，謹慎性原則在企業(yè)會計工作中必然將會得到更為科學(xué)、更為充分的運用。謹慎性原則要求企業(yè)可以正確把握會計事務(wù)的處理方法，不對費用與負債作出低估，不對利潤與資產(chǎn)做出高估。企業(yè)在應(yīng)用謹慎性原則的時候，也應(yīng)當(dāng)認識到其局限性，不但需要接受宏觀的監(jiān)管，而且需要掌握好應(yīng)用的度，從而讓企業(yè)可以避免與處理風(fēng)險。除此之外，所有的會計人員都應(yīng)當(dāng)認真地學(xué)習(xí)財務(wù)知識和相關(guān)法律法規(guī)，掌握好謹慎性原則，從而為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，為國家的繁榮昌盛作出自己的貢獻。

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作者簡介：王?。?990.03- ），女，漢族，湖南衡陽人，本科，貴州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師，研究方向：會計