企業(yè)智能化下“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革邏輯和途徑

李志堅(jiān) 耿建新

【摘要】新技術(shù)革命帶來(lái)了會(huì)計(jì)環(huán)境的重大變化， 故有必要反思會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的變革與發(fā)展。 本文首先由一份會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)引入， 其通過(guò)Excel電子表格完成了編制分錄后的自動(dòng)過(guò)賬、自動(dòng)結(jié)賬、自動(dòng)稽核、自動(dòng)編表和自動(dòng)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)等眾多工作環(huán)節(jié)。 這樣的“變革”對(duì)傳統(tǒng)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中的會(huì)計(jì)核算程序造成了直接沖擊， 也對(duì)會(huì)計(jì)的憑證組織、賬簿組織等產(chǎn)生了巨大影響， 因此， 必須進(jìn)行“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革。 然后， 從對(duì)證賬表信息載體的展望以及對(duì)會(huì)計(jì)憑證組織、會(huì)計(jì)賬簿組織、記賬程序、財(cái)務(wù)報(bào)表體系、課后作業(yè)等輔助教學(xué)工作的評(píng)價(jià)與展望等多個(gè)方面， 分析“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革的方向和途徑， 并從教學(xué)單位觀念調(diào)整、課程安排、教材編寫、考試成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面提出相關(guān)建議。 最后， 提出要注意“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革與整個(gè)會(huì)計(jì)課程體系、整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)工作環(huán)境的關(guān)系等。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；企業(yè)智能化；工作表；數(shù)據(jù)庫(kù)；會(huì)計(jì)核算程序

【中圖分類號(hào)】 G642? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）21-0071-8

一、引言

我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)該得到進(jìn)一步發(fā)展， 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教育有必要進(jìn)行改革。

首先， 這是新時(shí)代科學(xué)技術(shù)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科提出的必然要求。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究應(yīng)“解放思想、實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)、求真務(wù)實(shí)”[1] ， 認(rèn)真評(píng)估大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和人工智能等新技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的推動(dòng)與沖擊。 在這些新技術(shù)的影響下， 可以預(yù)見， 在不久的未來(lái)， 前輩們留給我們的手工會(huì)計(jì)理論與方法有很大一部分將會(huì)被淘汰。 如果不從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論著眼， 完成對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)體系的變革， 現(xiàn)有以手工為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)工作就有可能被大數(shù)據(jù)分析或人工智能結(jié)合下的某種工作程序所替代。

其次， 這是促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育的有力措施。 當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教育所面臨的矛盾可以被描述為： 以傳統(tǒng)的手工操作會(huì)計(jì)教材為基礎(chǔ)， 使學(xué)生們停留在已成為過(guò)去的非計(jì)算機(jī)時(shí)代， 以至于學(xué)生們?cè)趯I(yè)實(shí)習(xí)后才真正地認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)世界， 在畢業(yè)后“惡補(bǔ)”實(shí)際工作中所要掌握的工作技巧。 這樣， 社會(huì)工作崗位對(duì)高層次人才愈加迫切的需要， 與人才培養(yǎng)方向不配套、不協(xié)調(diào)之間的矛盾已經(jīng)在慢慢地形成并不斷激化。

最后， 這還是提高我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育效果的必然途徑。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的深入研究與會(huì)計(jì)學(xué)教育改革有助于將會(huì)計(jì)人員從重復(fù)、繁瑣、低水平的記賬、算賬、過(guò)賬、編表工作中解放出來(lái)， 使其轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、專業(yè)判斷和數(shù)據(jù)分析等腦力、智力工作， 從而大大提高會(huì)計(jì)工作效率， 使會(huì)計(jì)工作在業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮出更大的作用。

二、基于實(shí)際業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)——從一份會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)開始的考慮

筆者最近參與完成了國(guó)家開放大學(xué)《會(huì)計(jì)學(xué)概論》的編著。 該教材中有一份會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)①， 需對(duì)二十多筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄， 分別登記日記賬、明細(xì)賬和總賬， 編制會(huì)計(jì)主體期末的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表， 計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)； 以此為線索， 本作業(yè)要求在Excel中錄入會(huì)計(jì)分錄， 并實(shí)現(xiàn)在Excel表中的自動(dòng)過(guò)賬、自動(dòng)結(jié)賬、自動(dòng)稽核、自動(dòng)編表、自動(dòng)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)。 筆者從這份新穎的會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)中， 感覺(jué)到了《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程改革的必要性和緊迫性， 亟需建立新教材、新教學(xué)方式。

這份作業(yè)是這樣設(shè)計(jì)并完成的②：

第一， 設(shè)置如下工作表： 工作表1（分錄與數(shù)據(jù)表）的前7列每列名稱分別是“序號(hào)”“日期”“摘要”“一級(jí)科目”“明細(xì)科目”“借方金額”“貸方金額”； 其后空1列， 從第9列開始， 每列名稱依次設(shè)計(jì)為現(xiàn)金標(biāo)記、資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、收入和費(fèi)用類科目、本年利潤(rùn)科目， 一共設(shè)置了54列， 這些一級(jí)科目依次按照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的項(xiàng)目順序展開。 工作表2至工作表6分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和指標(biāo)分析表。

第二， 編制和登記會(huì)計(jì)分錄： 針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)， 完成工作表1前7列的登記， 即完成編制會(huì)計(jì)分錄工作。 該項(xiàng)工作完成后， 在工作表1的第9列至第62列中即可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)過(guò)賬、自動(dòng)稽核與核對(duì)、發(fā)生額與余額的實(shí)時(shí)試算平衡， 在工作表2至工作表6中分別實(shí)現(xiàn)報(bào)表自動(dòng)生成、財(cái)務(wù)指標(biāo)自動(dòng)計(jì)算的功能， 依次形成四張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（工作表2至工作表5）和指標(biāo)分析表（工作表6）。

需要說(shuō)明的是， Excel表中的自動(dòng)過(guò)賬功能是通過(guò)簡(jiǎn)單的if邏輯函數(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的， 這使得手工記賬方式下的過(guò)賬符號(hào)一欄毫無(wú)意義。 這是因?yàn)椋?在工作表1中， 當(dāng)?shù)?列所編制會(huì)計(jì)分錄中的一級(jí)科目名稱與第8列之后的一級(jí)科目列名稱一致時(shí)， 就會(huì)在相應(yīng)行列交叉所定位的單元格中顯示會(huì)計(jì)分錄的金額。

第三， 對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊標(biāo)記： 工作表1中第9列是現(xiàn)金標(biāo)記， 將此列設(shè)置為主要用于對(duì)涉及現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)進(jìn)行現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的直接標(biāo)記。 為方便起見， 作業(yè)中對(duì)數(shù)據(jù)有效性進(jìn)行了設(shè)計(jì)， 并采用下拉菜單形式進(jìn)行現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的選擇。 如此， 就為自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表奠定了基礎(chǔ)。

第四， 留出一定的擴(kuò)展區(qū)間： 在工作表1中第8列以及資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、收入和費(fèi)用類科目列之間設(shè)置了空白列作為擴(kuò)展區(qū)， 以方便進(jìn)行更多科目或項(xiàng)目的添加設(shè)置， 具有較好的擴(kuò)展和容錯(cuò)功能。

第五， 設(shè)置提醒和預(yù)警功能： 在工作表中設(shè)計(jì)分錄錯(cuò)誤提醒與相關(guān)賬簿預(yù)警功能。 分錄錯(cuò)誤提醒功能是通過(guò)發(fā)生額和余額的試算平衡設(shè)計(jì)來(lái)完成的， 如當(dāng)會(huì)計(jì)分錄借貸金額不等時(shí)， 會(huì)在左上角表頭位置出現(xiàn)黃色警示“不平衡， 錯(cuò)啦！”； 相關(guān)賬簿預(yù)警功能是在現(xiàn)金、銀行存款、存貨等賬戶出現(xiàn)負(fù)數(shù)等情況時(shí)， 通過(guò)if邏輯函數(shù)進(jìn)行判斷， 從而在相應(yīng)賬戶上方出現(xiàn)黃色警示“余額為負(fù)， 錯(cuò)啦！”。 當(dāng)然， 對(duì)于存貨項(xiàng)目， 還可以進(jìn)行存貨的最低庫(kù)存量等方面的預(yù)警設(shè)計(jì)， 此處不再一一列出。

第六， 完成報(bào)表的自動(dòng)實(shí)時(shí)生成。 四張報(bào)表之間遵循如圖1所示的數(shù)據(jù)關(guān)系。

這樣的數(shù)據(jù)關(guān)系有其固有的根據(jù)。 從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和報(bào)表項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系來(lái)看， 可以發(fā)現(xiàn)： 其一， 資產(chǎn)負(fù)債表是其他三張報(bào)表的主表； 其二， 所有者權(quán)益變動(dòng)表是資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的明細(xì)報(bào)表； 其三， 現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的明細(xì)報(bào)表； 其四， 利潤(rùn)表是所有者權(quán)益變動(dòng)表中凈利潤(rùn)和其他綜合收益兩個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)報(bào)表。

這樣的會(huì)計(jì)作業(yè)引發(fā)了筆者對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的思考。

三、企業(yè)智能化背景下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算程序的表現(xiàn)及其演進(jìn)

1. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算程序及其在“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程中的地位。 “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程內(nèi)容主要由兩大模塊構(gòu)成： 一是以會(huì)計(jì)等式為中心的復(fù)式記賬規(guī)則及其應(yīng)用； 二是以會(huì)計(jì)核算程序?yàn)楹诵?、以“證—賬—表”為載體的信息加工程序。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算程序以交易或事項(xiàng)發(fā)生為起點(diǎn)， 在取得或填制原始憑證或原始憑證匯總表后， 會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證（或原始憑證匯總表）編制記賬憑證； 根據(jù)收款和付款憑證登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬； 根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證登記明細(xì)分類賬； 對(duì)于總賬的登記， 則有記賬憑證直接登記法、匯總記賬憑證法和科目余額表法三種方法。 總賬和明細(xì)分類賬要求按照平行登記規(guī)則進(jìn)行登記。 在期末要進(jìn)行明細(xì)賬與總賬、日記賬與總賬之間的賬賬核對(duì)工作， 核對(duì)無(wú)誤后， 根據(jù)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作。

整體來(lái)看， 會(huì)計(jì)核算程序是聯(lián)結(jié)憑證（原始憑證、記賬憑證）、賬簿（明細(xì)賬、分類賬和日記賬）以及會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)工作流程， 上下流程之間具有依次遞進(jìn)、環(huán)環(huán)控制的特點(diǎn)。 尤其應(yīng)該注意的是， 在這樣的核算程序中， 明細(xì)賬與總賬有著不同的數(shù)據(jù)來(lái)源渠道， 這一方面是由于總賬和明細(xì)賬的信息詳細(xì)程度不同， 另一方面則是因?yàn)榭傎~對(duì)明細(xì)賬有著統(tǒng)馭與控制作用， 不同來(lái)源渠道的信息可以進(jìn)行相互稽核與驗(yàn)證。 但必須看到， 這樣的過(guò)賬、對(duì)賬工作耗費(fèi)了會(huì)計(jì)人員大量的精力。

毋庸置疑， 在手工簿記條件下， 幾百年來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)踐與發(fā)展促成了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算程序的最終形成， 使得經(jīng)過(guò)此程序編制而成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表具備了數(shù)字上的機(jī)械準(zhǔn)確性特征， 并以此將會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)等學(xué)科區(qū)分開來(lái)； 而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表綜合反映出的會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息， 具備了可靠性、相關(guān)性、明晰性、可理解性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征， 最終使得會(huì)計(jì)成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算程序中， 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程分別在憑證、賬簿和報(bào)表三種載體中得以實(shí)現(xiàn)。 具體而言， 編制記賬憑證環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的初次確認(rèn)， 是交易事項(xiàng)信息進(jìn)入賬簿處理體系的第一個(gè)環(huán)節(jié)， 而收款、付款與轉(zhuǎn)賬憑證的劃分， 是在手工記賬方法下對(duì)會(huì)計(jì)人力的一種節(jié)省， 以便會(huì)計(jì)人員更有效地登記相應(yīng)賬簿； 登記賬簿環(huán)節(jié)是對(duì)“孤立”的憑證信息的連續(xù)、匯總反映， 而日記賬、分類賬和總賬的劃分實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)崗位的勞動(dòng)分工， 以進(jìn)一步節(jié)省會(huì)計(jì)人力、提高會(huì)計(jì)工作效率。 因此， 可以說(shuō)， 受制于手工簿記條件和低效的會(huì)計(jì)勞動(dòng)生產(chǎn)力水平， 會(huì)計(jì)人員出于提高工作效率的本能， 對(duì)憑證和賬簿這兩類信息載體的改進(jìn)逐漸成為我國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中所描述的那樣： 將記賬憑證劃分為收付轉(zhuǎn)三種形式， 將賬簿劃分為日記賬、明細(xì)賬和總賬三種形式。 這一改進(jìn)實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)分工， 極大地提高了會(huì)計(jì)工作效率。

2. 企業(yè)智能化背景下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算程序的演進(jìn)。 在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)模式下， 會(huì)計(jì)被視為一個(gè)信息系統(tǒng)， 其實(shí)質(zhì)上是將零散的、雜亂無(wú)章的、沒(méi)有意義的交易或事項(xiàng)信息， 通過(guò)憑證、賬簿等信息載體進(jìn)行分類、匯總、分拆等信息加工和處理， 最終將信息加工處理的結(jié)果呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表這樣的載體之中。

然而當(dāng)前的情況是， 新技術(shù)環(huán)境催生并塑造了新的會(huì)計(jì)環(huán)境， 尤其是為傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬方法提供了眾多改進(jìn)技術(shù)選擇、路線和空間， 使記賬過(guò)程變得更加高效。 從信息生成的角度來(lái)分析傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算程序， 可以得到理解會(huì)計(jì)核算程序的新視角： 在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生后， 取得或填制原始憑證、原始憑證匯總表的過(guò)程可看作是“信息輸入”過(guò)程； 而編制記賬憑證， 登記日記賬、明細(xì)賬和總賬的過(guò)程是“信息加工”過(guò)程； 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程是“信息輸出”過(guò)程。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算程序的演進(jìn)如圖2所示。

3. 演進(jìn)后的記賬程序?qū)υ紤{證組織與記賬憑證組織變化的顛覆性驅(qū)使。 在企業(yè)智能化背景下， 在Excel這樣簡(jiǎn)單的電子數(shù)據(jù)表格環(huán)境下， 作為傳統(tǒng)手工記賬方法中重要環(huán)節(jié)的記賬憑證及其細(xì)分、賬簿及其細(xì)分， 是否還有必要？ 相信上述會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)已經(jīng)給出了最直接的回答。 這份學(xué)生作業(yè)也正是依照上述過(guò)程完成整個(gè)作業(yè)的模塊設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)自動(dòng)過(guò)賬、自動(dòng)結(jié)賬和自動(dòng)編表等多個(gè)功能的。 演進(jìn)后的記賬程序的原理如圖3所示。

“世界的本源是信息”[2] 。 相較于原始憑證的交易信息、記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄信息、分類賬的分類匯總期間信息以及報(bào)表信息， 原始憑證、記賬憑證、分類賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表均可以被看作是相應(yīng)信息的載體。 在這些載體之上， 會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上經(jīng)歷了“交易信息→分錄信息→分類和匯總信息→報(bào)表信息”的依次轉(zhuǎn)化與傳遞。 如果將交易信息看作是信息輸入， 報(bào)表信息為信息輸出， 那么與傳統(tǒng)手工記賬不同的是， 演進(jìn)后的記賬程序?qū)?huì)計(jì)分錄信息、分類和匯總信息的加工處理過(guò)程是在電子表格形式下的工作表或數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行的。 這個(gè)過(guò)程在上述學(xué)生作業(yè)中具體表現(xiàn)為第9列至第62列的Excel函數(shù)設(shè)置； 在電算化環(huán)境下， 則表現(xiàn)為更高層次的程序語(yǔ)言設(shè)計(jì)， 也正是這樣的計(jì)算機(jī)程序?qū)?huì)計(jì)信息的處理變?yōu)樾畔⑻幚淼摹昂谙洹保?而這份學(xué)生作業(yè)通過(guò)Excel以可見的函數(shù)公式對(duì)會(huì)計(jì)處理程序進(jìn)行了透明的展示。

必須承認(rèn)， 如上述學(xué)生作業(yè)所示， 這樣的函數(shù)或者程序語(yǔ)言設(shè)計(jì)極大地減少了會(huì)計(jì)人員的工作量， 將大量的記賬、算賬、過(guò)賬、編表等低水平、重復(fù)性工作在最初的函數(shù)或程序設(shè)計(jì)中予以消化消解， 使得手工記賬方法下容易發(fā)生的串行、錯(cuò)行等過(guò)賬、對(duì)賬錯(cuò)誤根本沒(méi)有可能發(fā)生， 從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)手工記賬方法的顛覆， 更實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)憑證與賬簿體系下賬戶登記和報(bào)表編制過(guò)程的強(qiáng)制性舍棄。 其結(jié)果是將會(huì)計(jì)工作， 乃至?xí)?jì)學(xué)的學(xué)習(xí)過(guò)程從繁瑣、大量、低水平、重復(fù)性的記賬、算賬、過(guò)賬、編表工作中解放出來(lái)， 使其轉(zhuǎn)向系統(tǒng)設(shè)計(jì)、專業(yè)判斷和數(shù)據(jù)分析等更高水平的腦力工作與職業(yè)分析判斷中。

現(xiàn)在已處于退休階段的教師們可以回想一下自身在學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程時(shí)， 初始進(jìn)入他們心靈的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材是什么樣的結(jié)構(gòu)， 而現(xiàn)在又有何變化。 在他們離開教師崗位之時(shí)， “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的格局并未伴隨已發(fā)生根本性改變的外部環(huán)境而嬗變。 可以說(shuō)， 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)沒(méi)有跟上時(shí)代變化的步伐。

四、“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程應(yīng)有的變革方向及途徑

大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新技術(shù)的迅猛發(fā)展給會(huì)計(jì)學(xué)帶來(lái)了全新的會(huì)計(jì)環(huán)境， 也給會(huì)計(jì)學(xué)科的既有原理與成果帶來(lái)了眾多現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。 對(duì)此， 在研究的方法論上， 應(yīng)緊盯新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的時(shí)代要求， 堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、求真務(wù)實(shí)， 以全新的視野深化對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)， 進(jìn)行艱辛理論探索。 感知、發(fā)現(xiàn)、抓住并掌握和應(yīng)用這種即將“要發(fā)展成為大量的普遍的東西”， 是會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革的趨勢(shì)——對(duì)證賬表信息載體的展望。 上述會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)的成果實(shí)際上構(gòu)成了電算化記賬軟件， 甚至是ERP軟件的雛形， 因此記賬小程序的設(shè)計(jì)與作業(yè)練習(xí)， 既有助于學(xué)生加深對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中會(huì)計(jì)核算程序的理解， 更有助于學(xué)生對(duì)各類記賬軟件的數(shù)據(jù)處理原理的理解。 可以設(shè)想， 在此基礎(chǔ)上， 如果經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)是通過(guò)交易端以條形碼、二維碼、傳感器或者感應(yīng)芯片等方式進(jìn)行信息輸入的， 則可以在掃描或感應(yīng)時(shí)自動(dòng)形成原始憑證和記賬憑證， 從而達(dá)到更高程度的自動(dòng)化水平。 實(shí)際上， 這樣的設(shè)想在新技術(shù)和新交易形態(tài)（如電子商務(wù)）的影響下正由不可能變?yōu)橥耆赡堋?數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)公司給包括會(huì)計(jì)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)賦能， 以解決傳統(tǒng)行業(yè)的“痛點(diǎn)”。 正如馬化騰在第四屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上所說(shuō)： “以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的數(shù)字平臺(tái)， 正在從‘多用戶平臺(tái)， 變成‘全用戶平臺(tái)， 它像水電設(shè)施一樣， 成為今天人類社會(huì)所有個(gè)人和組織的基本需求。 ”

2. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革的第一個(gè)環(huán)節(jié)——對(duì)會(huì)計(jì)憑證組織的評(píng)價(jià)與展望。 會(huì)計(jì)的變化首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證由紙質(zhì)向電子形式的改變上。 從原始憑證的角度看， 過(guò)去的外來(lái)原始憑證與企業(yè)內(nèi)部的原始憑證已經(jīng)發(fā)生了根本性變化， 即： 從企業(yè)內(nèi)部取得的原始憑證已基本演化為在企業(yè)智能化環(huán)境下由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的原始憑證； 從企業(yè)外部取得的原始憑證也面臨著紙質(zhì)憑證與電子憑證的激烈“較量”。

以電子發(fā)票為例， 該電子憑證由稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放， 采用全國(guó)統(tǒng)一編碼， 附有電子稅務(wù)局的簽名機(jī)制， 涉及賦碼、申領(lǐng)、開具、存證、交換、單位歸戶/個(gè)人歸集、核銷入賬等程序， 包括納稅人登記、申報(bào)等功能， 真正融合了電子商務(wù)發(fā)展與稅收征管業(yè)務(wù)要求。 相較于傳統(tǒng)的紙質(zhì)原始憑證， 其不僅可以大幅節(jié)省企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)成本、印制成本， 更主要的是， 電子發(fā)票系統(tǒng)可以與企業(yè)內(nèi)部自制的原始憑證， 即ERP、CRM、SCS等信息系統(tǒng)相結(jié)合， 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部和外部憑證、發(fā)票等資料的全面電子化與集中處理。 不言而喻， 這非常有助于提高企業(yè)本身的賬務(wù)處理水平， 大大提高企業(yè)內(nèi)部控制效率， 并顯著增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性。

此外， 在企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)信息化之后， 記賬憑證發(fā)生的變化也應(yīng)為人所共知。 具體而言， 一部分記賬憑證由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成， 另一部分則仍需要從企業(yè)的外部與內(nèi)部收集資料手工生成。 那么， 結(jié)合上述外來(lái)的電子原始憑證來(lái)看， 還有哪些記賬憑證必須通過(guò)手工形成呢？ 這是需要認(rèn)真探討的重要問(wèn)題。 探討這一問(wèn)題在實(shí)際管理活動(dòng)中具有較為重要的意義， 因?yàn)樗钱?dāng)前研究與憑證組織相關(guān)問(wèn)題的核心線索。 然而， 現(xiàn)階段的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材在會(huì)計(jì)憑證部分的闡述對(duì)此類事項(xiàng)完全熟視無(wú)睹， 以至于對(duì)會(huì)計(jì)憑證的新組織方式無(wú)能為力， 甚至望塵莫及。

3. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革的第二個(gè)環(huán)節(jié)——對(duì)會(huì)計(jì)賬簿組織的評(píng)價(jià)與展望。 現(xiàn)在即將退休的一代教師， 都是先打著算盤、后來(lái)“敲”著計(jì)算器將每一筆會(huì)計(jì)分錄登記于會(huì)計(jì)賬簿中的； 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、總賬式、明細(xì)分類賬式的賬簿形式， 記賬所用的鋼筆、簽字筆， 以及對(duì)文字、數(shù)字的書寫要求等， 都已經(jīng)融入他們的腦海之中。

由上述會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)的設(shè)計(jì)方案可知： 完成前幾欄輸入信息的數(shù)字化之后， 如工作表1中第9列至第62列實(shí)現(xiàn)了在二維結(jié)構(gòu)表中對(duì)信息的結(jié)構(gòu)化處理， 賬簿的形式則轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)表格或數(shù)據(jù)庫(kù)形式， 換言之， 賬簿形式已經(jīng)被結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)表格或數(shù)據(jù)庫(kù)所替代。 那么， 過(guò)去作為財(cái)務(wù)部門標(biāo)志的賬簿檔案庫(kù)（或箱、柜）將去向何處？ 是像某些會(huì)計(jì)人員所說(shuō)， 為了保持檔案的外在形式， 再將各賬簿的頁(yè)卷打印一遍嗎？ 這樣的問(wèn)題也會(huì)涉及對(duì)審計(jì)工作底稿的認(rèn)識(shí)與保存。

筆者認(rèn)為， 需要研究的問(wèn)題不僅限于此， 更進(jìn)一步地， 在結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)表格中可以進(jìn)行富有效率的數(shù)據(jù)提取、挖掘和重構(gòu)， 使信息處理更高效、更有針對(duì)性。 比如， 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材強(qiáng)調(diào)： 在不同記賬程序（其實(shí)也可認(rèn)為是保存會(huì)計(jì)憑證的方式）的要求下， 會(huì)計(jì)人員要編制日記總賬（或憑單日記賬）、科目匯總表、匯總記賬憑證表等， 形成了便于登記不同賬簿或以匯總表格為標(biāo)志的收付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。 而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下， 所有這些賬表、憑證既可以全部混合， 又可以個(gè)別專門裝配； 如果我們潛心研究， 就會(huì)組裝成更多形式的搭配與結(jié)合， 完全“顛覆”過(guò)去證賬結(jié)合的格局。

4. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革的第三個(gè)環(huán)節(jié)——對(duì)記賬程序的評(píng)價(jià)與展望。 在現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中， 記賬程序（或者說(shuō)是會(huì)計(jì)核算形式）一般是專門的一章， 依照會(huì)計(jì)主體規(guī)模的大小等， 對(duì)與手工結(jié)合的不同記賬程序（記賬憑證、日記總賬、科目匯總表、匯總記賬憑證等）進(jìn)行了介紹。 由于“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程是為初學(xué)者設(shè)置的， 因此， 關(guān)于此章的內(nèi)容學(xué)生們往往是在畢業(yè)參加工作一兩年后才真正理解。 不僅如此， 對(duì)于《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中所闡述的證證核對(duì)、證賬核對(duì)、賬賬核對(duì)、試算平衡、賬表核對(duì)、表表核對(duì)， 當(dāng)使用智能機(jī)器人進(jìn)行這些工作時(shí)， 其形態(tài)都會(huì)發(fā)生改變或消失。

令人欣喜的是， 在信息系統(tǒng)環(huán)境下， 通過(guò)了解Excel電子表格的函數(shù)設(shè)計(jì)原理， 再通過(guò)作業(yè)的演示， 學(xué)生們便可以瞬間知悉證、賬的轉(zhuǎn)換道理和路徑。 “好奇牽動(dòng)創(chuàng)造”， 采用這種方法教出來(lái)的學(xué)生在未來(lái)將會(huì)更具創(chuàng)造力。

5. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革的第四個(gè)環(huán)節(jié)——對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的評(píng)價(jià)與展望。 當(dāng)輸入的交易信息在結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)表格和數(shù)據(jù)庫(kù)載體中進(jìn)行了多種形式的數(shù)據(jù)挖掘、提取、組合、分配和重構(gòu)等數(shù)據(jù)加工和處理工作后， 理論上可以輸出報(bào)表使用者所需要的各種形式的報(bào)表， 報(bào)表信息的相關(guān)性會(huì)大大增強(qiáng)。 并且， 由于數(shù)據(jù)加工處理程序的預(yù)先設(shè)置， 在“黑箱”中進(jìn)行數(shù)據(jù)更改和操縱幾乎變成無(wú)可能之事， 報(bào)表信息的可靠性亦大大提高。 比如， 若會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要現(xiàn)金流量表， 而且需要進(jìn)一步的“銀行存款流量表”， 那么在進(jìn)行簡(jiǎn)單的軟件調(diào)整后， 輕按回車鍵， 所需的表格就會(huì)馬上顯示出來(lái)。

當(dāng)然， 我們可以更遠(yuǎn)地設(shè)想， 對(duì)于采用了分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制和加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的區(qū)塊鏈應(yīng)用模式， 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中又該如何具體表現(xiàn)呢？ 但無(wú)論如何， 從會(huì)計(jì)工作整體來(lái)看， 會(huì)計(jì)工作的電子化、信息化和智能化已經(jīng)將會(huì)計(jì)人員從枯燥、繁瑣和重復(fù)的會(huì)計(jì)記賬工作中解放出來(lái)， 賦予會(huì)計(jì)人員更重要、更高級(jí)的腦力思考與分析任務(wù)。 只不過(guò)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材還停留在“任爾東南西北風(fēng)， 我自巋然不動(dòng)”的狀態(tài)。

6. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革的第五個(gè)環(huán)節(jié)——對(duì)課后作業(yè)等輔助教學(xué)工作的評(píng)價(jià)與展望。 顯而易見， “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的實(shí)踐模擬在很大程度上是依靠課后作業(yè)輔助完成的。 本文是由一份會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)引入分析的， 下面將對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

雖然上文的會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)只涉及二十幾筆分錄， 但可以將這樣的例題擴(kuò)張到二百幾十筆分錄， 甚至更多； 還可以就此將全部的財(cái)務(wù)信息分析、管理會(huì)計(jì)操作， 乃至非財(cái)務(wù)信息都容納進(jìn)來(lái)。 以往曾在一些院校存在過(guò)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室已消失殆盡， 而這樣的作業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著每一門會(huì)計(jì)課程的建立而發(fā)展， 伴隨著會(huì)計(jì)學(xué)科的變革起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。

需要指出的是， 會(huì)計(jì)人員無(wú)需對(duì)近年來(lái)記賬機(jī)器人、人工智能等新技術(shù)的出現(xiàn)而有過(guò)多的憂慮， 正如馬云在第四屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上所說(shuō)： “新技術(shù)不是讓人失業(yè)， 而是讓人做更有價(jià)值的事情。 我相信機(jī)器會(huì)讓人的工作更有尊嚴(yán)、更有價(jià)值、更有創(chuàng)造力。 ”同理， 新技術(shù)、新環(huán)境所帶來(lái)的種種挑戰(zhàn)與機(jī)遇， 會(huì)讓會(huì)計(jì)人員的工作更有尊嚴(yán)、更有價(jià)值。

五、“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革的相關(guān)建議

面對(duì)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)的歷史潮流， “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革不能再是“這里黎明靜悄悄”了； 進(jìn)一步地， 面對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中與會(huì)計(jì)實(shí)踐相脫節(jié)、與技術(shù)發(fā)展和環(huán)境變化相差較大的會(huì)計(jì)記賬程序等， 不應(yīng)熟視無(wú)睹， 更不可墨守成規(guī)、不思進(jìn)取。 對(duì)此， 本文提出如下幾個(gè)方面的建議。

1. 對(duì)各教學(xué)單位觀念調(diào)整的建議。 在“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的教學(xué)過(guò)程中， 教學(xué)單位應(yīng)鼓勵(lì)教師將更多的精力投放于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究與實(shí)踐探索中， 積極地進(jìn)行研究型教學(xué)， 緊盯新技術(shù)、新變革和新任務(wù)帶給會(huì)計(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)與沖擊， 以使“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程煥發(fā)新的生命力。 本文認(rèn)為， 在這個(gè)方面， 各教學(xué)單位在布置課程、進(jìn)行課程安排時(shí)， 應(yīng)理清觀念， 不能只關(guān)注教學(xué)過(guò)程的“功利”之處， 即會(huì)計(jì)教學(xué)只為資格考試服務(wù)， 對(duì)資格考試不考的內(nèi)容就不寫進(jìn)教材、不在課堂上講授。 講授好與資格考試相關(guān)的課程固然重要， 但教學(xué)與實(shí)踐的脫節(jié)也不能被忽視。 會(huì)計(jì)教學(xué)需要的是， 教師放眼現(xiàn)在與未來(lái)， 把身邊的、變化著的、有用的事物向?qū)W生講授清楚， 教給學(xué)生真正可用的東西。 進(jìn)行這樣的教學(xué)改革是各會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)單位的分內(nèi)之事。

2. 對(duì)課程設(shè)置方式、安排的建議。 本文認(rèn)為， “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程設(shè)置改革的第一點(diǎn)是將“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程與現(xiàn)階段的“電算化會(huì)計(jì)”或“會(huì)計(jì)信息化”課程結(jié)合在一起講授。 因?yàn)楝F(xiàn)階段的大學(xué)生早在入學(xué)前就掌握了計(jì)算機(jī)的文字處理與Excel軟件的初步應(yīng)用， 完全可以適應(yīng)這樣的安排； 這樣， 教師能從一開始就要求學(xué)生們樹立對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置等的“總括”觀， 進(jìn)而才能恰如其分地進(jìn)行憑證組織與賬簿組織的合理安排， 才能將過(guò)去繁雜的記賬程序變?yōu)椤昂闷妗钡挠?jì)算機(jī)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程， 才能將與價(jià)值管理相關(guān)的各種形式、方法有效地結(jié)合起來(lái)。 若是像現(xiàn)在這樣到大三時(shí)才學(xué)習(xí)“電算化會(huì)計(jì)”或“會(huì)計(jì)信息化”課程， 就會(huì)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再發(fā)生大的變革。

“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程設(shè)置改革的第二點(diǎn)是將現(xiàn)階段與各種數(shù)據(jù)計(jì)算相關(guān)的內(nèi)容， 比如現(xiàn)值、終值、貼現(xiàn)、年金、實(shí)際利率法的攤余成本、折價(jià)溢價(jià)攤銷、內(nèi)部報(bào)酬率、審計(jì)抽樣等基礎(chǔ)計(jì)算方法， 作為數(shù)據(jù)庫(kù)的補(bǔ)充因素， 也作為理財(cái)中計(jì)算的基礎(chǔ)原理而展現(xiàn)在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材中。 將這樣的財(cái)務(wù)計(jì)算技巧（也可包括“加權(quán)平均法”等）放在前面教學(xué)， 有利于學(xué)生們更深入地理解金融學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、養(yǎng)老金、棄置費(fèi)用等各種與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)的內(nèi)容。

“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程設(shè)置改革的第三點(diǎn)是將課程講授的內(nèi)容與日?？吹靡姟⒚弥墓ぷ鹘Y(jié)合起來(lái)， 為學(xué)生們?cè)缛战槿牍ぷ鲌?chǎng)景提供便利。 比如， 觀察商場(chǎng)、超市等電子收銀系統(tǒng)， 可以對(duì)各種掃描、監(jiān)測(cè)儀器等與貨幣資金往來(lái)之間的關(guān)系有更深入的了解和體會(huì)。 所有這些都需要我們大膽探索， 才能落筆成文， 形成正式的課程設(shè)置與安排。

3. 對(duì)教材編寫內(nèi)容、章節(jié)的建議。 這對(duì)于“會(huì)計(jì)學(xué)原理”這門課程的變革來(lái)說(shuō)， 無(wú)疑是最重要之處。 本文對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材各章的內(nèi)容提出了初步構(gòu)想， 實(shí)屬“拋磚引玉”， 希望各位同仁在爭(zhēng)論中“辯”出未來(lái)公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)原理結(jié)構(gòu)體系。

第一章“概論”， 內(nèi)容包括： 會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等的職能作用、內(nèi)涵外延、現(xiàn)象本質(zhì)、主體客體、特征目的、意義與應(yīng)用等。

第二章“會(huì)計(jì)的發(fā)展沿革與現(xiàn)狀描述”， 內(nèi)容包括： 管理思想的建立與業(yè)務(wù)實(shí)施， 會(huì)計(jì)與其他有記錄功能管理活動(dòng)之間的關(guān)系分析與比較， 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與變革， 我國(guó)會(huì)計(jì)的近代變革， 會(huì)計(jì)在企業(yè)、單位中的表現(xiàn)——管理活動(dòng)， 會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用——信息系統(tǒng)。

第三章“會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量理論”， 內(nèi)容包括： 確認(rèn)與計(jì)量、貨幣與實(shí)物、特征與表現(xiàn)、數(shù)據(jù)的總體與個(gè)體、數(shù)據(jù)的分類與集合、數(shù)據(jù)分類的標(biāo)志與集合的條件、資金總額與具體項(xiàng)目、各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系、以管理現(xiàn)場(chǎng)為標(biāo)志物模擬企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的“沙盤演示”、幾種標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量方式之間的比較、會(huì)計(jì)要素的確立、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等， 對(duì)本章內(nèi)容的再思索。

第四章“會(huì)計(jì)要素的分類與組合及表達(dá)方式”， 內(nèi)容包括： 各會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)科目與數(shù)據(jù)庫(kù)的框架結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目按照層次的分類、會(huì)計(jì)科目按照余額和發(fā)生額的分類， 會(huì)計(jì)要素的結(jié)合與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)要素的分拆和結(jié)合與資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)要素的分拆和結(jié)合與利潤(rùn)表、會(huì)計(jì)要素的分拆和結(jié)合與現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)要素的分拆和結(jié)合與所有者權(quán)益變動(dòng)表， 數(shù)據(jù)庫(kù)的輸入、數(shù)據(jù)庫(kù)的輸出、數(shù)據(jù)庫(kù)中的轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)， 對(duì)本章內(nèi)容的回顧與俯瞰。

第五章“會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”， 內(nèi)容包括： 發(fā)生與存在、增加與收入、減少與支出、支出與收入、費(fèi)用與成本、轉(zhuǎn)移與支付、匯總與分拆等， 對(duì)本章內(nèi)容的區(qū)分與聯(lián)想。

第六章“會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的計(jì)量方式”， 內(nèi)容包括： 貨幣單位、歷史成本、公允價(jià)值、時(shí)間價(jià)值、折價(jià)與溢價(jià)、現(xiàn)值與終值、加權(quán)平均、攤余成本、永續(xù)年金等， 對(duì)本章內(nèi)容的比較與選擇。

第七章“財(cái)務(wù)報(bào)表附注各項(xiàng)目的整理與表述”， 內(nèi)容包括： 基本依據(jù)闡述（說(shuō)理）； 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系（試算平衡）， 利潤(rùn)表中各項(xiàng)目之間的加減關(guān)系， 現(xiàn)金流量表主表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之間的關(guān)系， 現(xiàn)金流量表附表與利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系； 各會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系總攬， 單一項(xiàng)目與眾多科目之間余額的統(tǒng)馭關(guān)系（如貨幣資金、存貨， 利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)成本）， 單一科目發(fā)生額與眾多科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系（如本年利潤(rùn)借貸方的對(duì)應(yīng)科目）， 單一項(xiàng)目（主要是貨幣資金與存貨）與眾多科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系（如貨幣資金的收支對(duì)應(yīng)與現(xiàn)金流量表）等（以上都是財(cái)務(wù)報(bào)表附注的必要內(nèi)容）； 上述各項(xiàng)目的判定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生數(shù)額之間相差的數(shù)額、指數(shù)關(guān)系（這部分的內(nèi)容視具體情況而靈活組織）。

第八章“會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)工作、人員、組織等的相互關(guān)系”， 內(nèi)容包括： 《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《總會(huì)計(jì)師條例》《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、關(guān)于會(huì)計(jì)工作人員的規(guī)范等， 《公司法》《審計(jì)法》《稅法》《金融法》《證券法》等。

第九章“會(huì)計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展眺望”， 內(nèi)容包括： 對(duì)電子憑證的適應(yīng)與運(yùn)用， 財(cái)務(wù)共享中心的條件、設(shè)置與管理方式， 區(qū)塊鏈的原理、工作狀況及其未來(lái)發(fā)展， 會(huì)計(jì)工作無(wú)紙化的要求與重要意義， 會(huì)計(jì)工作的無(wú)貨幣（鈔票）化管理的目標(biāo)及要求， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)各種會(huì)計(jì)工作要求的表現(xiàn)與未來(lái)發(fā)展設(shè)想。

4. 對(duì)考試階段成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的建議。 在“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的全過(guò)程教學(xué)工作中， 需要推陳出新， 探索課堂教學(xué)的新方法、新手段和新模式， 讓學(xué)生真正“觸摸”到會(huì)計(jì)工作程序中最為核心的“信息處理”環(huán)節(jié)； 探索改變會(huì)計(jì)作業(yè)的新要求、新方式， 打破傳統(tǒng)記賬方法對(duì)學(xué)生的束縛， 真正激發(fā)學(xué)生的求知欲。

目前， 我國(guó)高校的會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)操環(huán)節(jié)要么采取純手工記賬模式， 要么采取電算化軟件模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。 在手工記賬模式下， 學(xué)生的精力與時(shí)間被耗費(fèi)于枯燥無(wú)味的記賬、過(guò)賬、對(duì)賬和編表之中， 在從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表信息生成的“漫漫長(zhǎng)路”上艱苦跋涉； 而采取電算化軟件記賬， 則由于信息處理均在程序這個(gè)“黑箱”中完成， 讓學(xué)生感覺(jué)如“水中望月”。 因此， 利用Excel這樣的計(jì)算機(jī)程序“搭”出證、賬、表信息載體所承載信息之間的內(nèi)在關(guān)系， 用函數(shù)公式或鏈接呈現(xiàn)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系， 將“黑箱”中的數(shù)據(jù)加工與處理過(guò)程清楚地表現(xiàn)出來(lái)， 將大大提高會(huì)計(jì)信息生成的透明度， 有助于學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理的應(yīng)用與理解。 這是本文的寫作起點(diǎn)， 我們也將加大對(duì)此進(jìn)行探索的力度。

本文希望未來(lái)能夠建立一種可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念， 針對(duì)新事物在會(huì)計(jì)框架與工作軟件方面相結(jié)合的開拓能力和必要的需強(qiáng)化記憶的知識(shí)體系兩者各占一定比重的課程成績(jī)?cè)u(píng)定方式。

六、“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革需注意的其他關(guān)系

1. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革與整個(gè)會(huì)計(jì)課程體系的關(guān)系。 “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程是整個(gè)會(huì)計(jì)課程體系的基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)課程體系是由會(huì)計(jì)模塊（包括會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)等）、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法（含稅法）、財(cái)務(wù)管理、電算化等課程構(gòu)成。 單就由會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊而言， 會(huì)計(jì)學(xué)原理以記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)核算程序?yàn)楹诵膬?nèi)容進(jìn)行展開； 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制為核心內(nèi)容； 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是針對(duì)有關(guān)特殊交易或事項(xiàng)、特殊問(wèn)題的確認(rèn)、計(jì)量和披露展開的。 可以說(shuō)， 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均圍繞著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主要是具體準(zhǔn)則）展開， 只不過(guò)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的是一般業(yè)務(wù)或事項(xiàng)， 而高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的是特殊交易或事項(xiàng)。 但無(wú)論怎樣， “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的變革都會(huì)直接影響后續(xù)的各會(huì)計(jì)課程， 這需要引起高度注意。

本文認(rèn)為， 從“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程開始， 就應(yīng)該讓學(xué)生努力建立起對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的具體影響路徑和決策數(shù)據(jù)的取得方式的認(rèn)知； 也只有這樣， 會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中一直存在的學(xué)生對(duì)交易的理解僅僅處于“只見樹木不見森林”狀態(tài)的問(wèn)題， 才能被徹底解決。 因此， 在“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革時(shí)， 要時(shí)刻關(guān)注后續(xù)課程， 擴(kuò)大基礎(chǔ)、留出“余地”， 以使本課程充分發(fā)揮出在整個(gè)會(huì)計(jì)課程體系中的基礎(chǔ)作用。

2. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革與整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)工作環(huán)境的關(guān)系。 “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的修改首先與新技術(shù)帶來(lái)的新會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)， 決不能無(wú)視由于尚缺少與這樣的變化相適應(yīng)的外部環(huán)境而形成的負(fù)面挑戰(zhàn)與沖擊。 這種負(fù)面作用主要表現(xiàn)為一些陳舊的會(huì)計(jì)工作規(guī)范、不能適應(yīng)新環(huán)境的落后的工作方法， 以及教學(xué)過(guò)程中滯后于實(shí)際工作方面的情況等。

首先， “陳舊的會(huì)計(jì)工作規(guī)范”確實(shí)存在， 這是前文所述“會(huì)計(jì)人員不得不為滿足會(huì)計(jì)規(guī)范的要求而將會(huì)計(jì)的電子文檔進(jìn)行紙質(zhì)打印”的重要原因。 不僅如此， 網(wǎng)銀和其他電子支付方式難登會(huì)計(jì)的“大雅之堂”， 對(duì)此， 法規(guī)的陳舊難辭其咎。

其次， “不能適應(yīng)新環(huán)境的落后的工作方法”處處可見。 比如， 很多單位的財(cái)務(wù)部門迄今不接受電子憑證， 致使很多經(jīng)辦人員在完成采購(gòu)等任務(wù)時(shí)拒絕收取電子憑證， 堅(jiān)持使用紙質(zhì)憑證。 這無(wú)疑也是會(huì)計(jì)技術(shù)前進(jìn)道路上的障礙。

最后， “教學(xué)過(guò)程中滯后于實(shí)際工作方面的情況”更是比比皆是，不勝枚舉。 所有要傳授的知識(shí)都隨著會(huì)計(jì)規(guī)范（或職稱考試教材）的變更而改變， 所要考試的內(nèi)容都是經(jīng)抽象化后形成的解釋和結(jié)論， 一旦上述規(guī)范等落后于實(shí)踐， 會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)就成了教條式的回憶。 毋庸諱言， 這也是造成會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)只是機(jī)械記憶、死記硬背課本， 畢業(yè)后再應(yīng)對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的真正原因。

上述現(xiàn)象是多年來(lái)會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)所遺留下來(lái)的， 無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)全面克服， 但是絕對(duì)有必要在教材、講義、課堂、作業(yè)、考試中對(duì)學(xué)生講明其邏輯失當(dāng)之處， 逐步形成適用于新環(huán)境的教學(xué)體系， 以使學(xué)生在學(xué)習(xí)中存有質(zhì)疑的習(xí)慣與勇氣。

3. “會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程變革應(yīng)提倡百花齊放， 避免千篇一律。 本文提倡各財(cái)經(jīng)院校在保持行業(yè)或地區(qū)特色的基礎(chǔ)上， 在創(chuàng)新教育教學(xué)方式方法上多下功夫。 其道理在于， “會(huì)計(jì)學(xué)原理”雖然是最重要的、必不可少的教學(xué)基礎(chǔ)課程， 但它不是可比性會(huì)計(jì)原則， 一般也沒(méi)有被包括在會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試之中。 應(yīng)正視同質(zhì)化教學(xué)及其競(jìng)爭(zhēng)在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教育領(lǐng)域的正負(fù)效應(yīng)， 在與企業(yè)、會(huì)計(jì)從業(yè)單位， 甚至是軟件公司等的緊密結(jié)合下， 促使“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的教改工作有所突破、創(chuàng)新。

具體而言， 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論教育應(yīng)大力提倡各財(cái)經(jīng)院校把握時(shí)代潮流， 敢于嘗試， 勇于實(shí)踐， 在特色與創(chuàng)新教育教學(xué)方式與方法的探索之路上大膽邁進(jìn)， 這樣才有可能使會(huì)計(jì)在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)中發(fā)揮更大的基礎(chǔ)性作用。 在此理念的指引下， 應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論教育與教學(xué)的多樣化與更高的自主性， 激發(fā)學(xué)術(shù)研究與課堂教學(xué)實(shí)踐的創(chuàng)造力， 期待有更多的更有影響力的研究成果出現(xiàn)。

七、結(jié)語(yǔ)

本文由一項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)引入， 對(duì)“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程幾十年來(lái)的“功過(guò)是非”進(jìn)行了情真意切的評(píng)價(jià)與訴說(shuō)。 以此為基礎(chǔ)， 本文著眼于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作發(fā)展的現(xiàn)狀， 對(duì)我國(guó)應(yīng)進(jìn)行的“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革及其方向、途徑進(jìn)行了大膽的暢想和宣揚(yáng)； 還顧及了“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程改革應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)系， 以會(huì)計(jì)教師之心道出了希望這樣的課程改革能夠成功的愿望。

本文有較多的不足之處， 比如： 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教育發(fā)展不平衡、實(shí)踐層次具有較大差異等的估計(jì)不夠； 對(duì)國(guó)外“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程的改革情況缺少適當(dāng)?shù)目疾旌脱芯浚?對(duì)會(huì)計(jì)電算化的了解未見深透； 一些看法還缺少對(duì)企業(yè)等會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)以及廣大會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的調(diào)查研究等。 所有這些， 都將隨著我們對(duì)此問(wèn)題研究的不斷深入而逐漸彌補(bǔ)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

［1］ 李志堅(jiān)，尹春洋，楊保軍，耿建新.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系與創(chuàng)新——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2018年學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述［ J］．會(huì)計(jì)研究，2018（12）：92 ～ 94.

［2］ 維克托·邁爾·舍恩伯格著．盛揚(yáng)燕，周濤譯．大數(shù)據(jù)時(shí)代——生活、工作與思維的大變革［ M］．杭州：浙江人民出版社，2013．

（責(zé)任編輯·校對(duì)： 喻晨? 陳晶）