總量控制與交易機制下森林碳匯會計確認研究*

劉梅娟，何炯英，周暢，李婷

(1.浙江農林大學 a.生態(tài)文明研究院，b.經(jīng)濟管理學院，杭州 311300；2.中國農業(yè)銀行 紹興上虞支行，浙江 紹興 312300；3.浙江財經(jīng)大學 會計學院，杭州 310018；4.浙江工業(yè)大學 之江學院，浙江 紹興 312030)

為了實現(xiàn)低碳發(fā)展以便減緩全球氣候變暖，1997年《京都議定書》允許在限制條件下運用市場機制開展碳排放權交易，在世界范圍內逐漸形成了“基于總量控制與交易(cap and trade)”和“基于基準線與碳信用(baseline and credit)”2種碳交易機制。中國作為積極參與全球環(huán)境治理的大國，自2013年起先后在深圳、上海、北京、廣東、天津、湖北和重慶7省(市)啟動碳交易試點市場，基于總量控制與交易機制開展碳排放權配額和國家核證自愿減排量(CCER)交易，其中森林碳匯因其相較于其他減排方式具有明顯的成本優(yōu)勢而被納入碳排放權交易體系[1]。根據(jù)碳市場網(wǎng)公開的森林碳匯交易數(shù)據(jù)，截至2020年底，7省(市)試點碳市場線上公開的森林碳匯成交量達81.87萬t，成交額達0.188億元。2019年初，國家九部委聯(lián)合頒發(fā)的《建立市場化、多元化生態(tài)保護補償機制行動計劃》要求“將具有生態(tài)、社會等多種效益的林業(yè)溫室氣體自愿減排項目優(yōu)先納入全國碳排放權交易市場”，意味著森林碳匯將成為未來全國統(tǒng)一碳市場積極鼓勵和重點支持的項目類型。營林企業(yè)作為碳排放權交易市場的主要先行者已逐漸開始森林碳匯項目的試點與實踐，未來供給森林碳匯的潛力巨大[2]，其交易事項的產(chǎn)生必然帶來這一新型的森林碳匯實務如何納入會計核算體系問題。隨著中國碳排放權總量控制與交易下的森林碳匯抵消機制在全國范圍內逐步展開，森林碳匯正式成為一項可供交易的經(jīng)濟事項對營林企業(yè)的會計要素產(chǎn)生深刻影響。但森林碳匯交易這一新型會計實務對于營林企業(yè)而言，尚未制定有專門會計規(guī)范。盡管財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計準則第 5 號——生物資產(chǎn)》(簡稱CAS5)，但CAS5僅對于有形的森林實物資產(chǎn)作出會計處理規(guī)定，并未涉及無形的森林碳匯會計核算問題；財政部于2019年正式發(fā)布了《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》，但其主要基于碳排放權消費者的視角，僅著重于碳排放權會計核算的暫行性規(guī)定，并沒有專門涉及森林碳匯會計核算問題。而森林碳匯存在其特殊性，缺乏直接的森林碳匯會計核算依據(jù)。學界討論主要集中于碳排放權消費方的會計確認，鮮有基于森林碳匯開發(fā)方角度對營林企業(yè)森林碳匯的會計確認進行較深入探討；同時，森林碳匯權威會計準則的缺失致使實務界對于森林碳匯的會計確認方法不一，由此導致企業(yè)提供的財務信息質量缺乏可比性、一致性與決策相關性。會計確認作為會計核算的首要環(huán)節(jié)，是森林碳匯會計制度設計的關鍵。因此，探討碳排放權總量控制與交易機制下森林碳匯的會計確認問題研究有著重要的理論意義和實踐意義。

1 森林碳匯會計規(guī)范和會計確認研究動態(tài)

1.1 森林碳匯會計規(guī)范

從國內外的情況來看，森林碳匯會計核算尚未有專門的會計制度可以遵循，但有與其相關的碳會計規(guī)范。基于美國和歐盟的碳排放權總量控制與交易體系，主要形成了基于成本的凈額法(cost based net approach)與基于市場的總額法(market based gross approach)這2類碳排放權會計處理方法。最初以碳排放權交易為核心的會計問題被列入排污權會計框架展開較深入研究。美國聯(lián)邦能源管制委員會(FERC)于1993年首次發(fā)布有關規(guī)范二氧化硫排污權交易的會計處理文件，是凈額法產(chǎn)生的標志，其具體的會計處理如下：將購買所得的排污權配額按照歷史成本確認為“存貨”，而免費分配所得的排污權配額不予在財務報表中反映；如果實際排污量小于持有配額則在市場上出售多余配額從而收入增加，相反則需要在市場上購買配額從而支出增加，對于到期兩者恰好相抵的情況，不予記賬。因此，基于成本的凈額法比較適合于有償取得的配額的情形，同時由于凈額法對于有償和無償取得配額采用不同會計處理方法違背了會計信息的一致性和可比性原則而受到質疑。2004年，針對歐盟基于“總量控制與交易機制”的碳排放權交易體系，總額法由此產(chǎn)生[3-5]，主要是國際會計準則理事會(IASB)由此制定了《IFRIC 3：排放權》，較為詳細地對碳排放權配額的會計處理作出了規(guī)定。其核心思想是強調碳排放權配額引起的會計事項以公允價值計量。碳排放權配額在分配日按照市場價值計入“無形資產(chǎn)”科目，取得成本與公允價值的差額將被納入“政府補助”科目予以核算；后續(xù)處理階段進行減值測試，將以公允價值調整碳排放權配額，同時政府補助采用遞延攤銷方式進行處理。但很多控排企業(yè)抱怨IFRIC 3的實施將會嚴重扭曲財務報表所體現(xiàn)的公司業(yè)績[6]，歐洲財務報告咨詢組(EFRAG)也認為IFRIC 3規(guī)定的碳排放權計量屬性與財務報告基礎不一致，為此建議歐盟委員會不要采納該規(guī)定，因此2005年IASB撤銷了IFRIC 3指南。隨著中國總量控制與交易機制下碳排放權交易市場的建立，會計主體出現(xiàn)了碳排放權配額及抵消產(chǎn)品這一新型的經(jīng)濟業(yè)務事項，會計要素由此受到了影響，進而會計實務界開始覺得迫切需要解決這些新生事物的需求和制度的規(guī)范建設[7]。為此，中國財政部在借鑒了FASB和IASB聯(lián)合啟動的“排放權交易計劃”項目的相關思想后，于2016年草擬發(fā)布了《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)》，提出政府無償授予的碳排放權配額不作賬務處理，而對于控排企業(yè)以購買形式取得的碳排放權配額，建議設置“碳排放權”科目，以公允價值計量入賬[8]。隨后基于該征求意見稿試運行基礎上，財政部于2019年正式發(fā)布了《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》的通知，指出控排企業(yè)通過政府免費分配等方式獲得的碳排放權配額仍不予賬務處理，而控排企業(yè)通過購入方式取得的碳排放權配額，規(guī)定設置“碳排放權資產(chǎn)”，并按照歷史成本進行計量[9]。

1.2 森林碳匯交易會計確認

基于碳排放權總量控制與交易的森林碳匯抵消機制實施后，學術界在財務會計中涉及的森林碳匯會計確認問題主要有：森林碳匯是資產(chǎn)還是其他會計要素；確認為何種類型資產(chǎn)；如何確認森林碳匯等。

根據(jù)國際會計準則理事會(IASB)與美國財務會計準則委員會(FASB)概念框架聯(lián)合項目對資產(chǎn)的定義，學術界普遍認可森林碳匯的資產(chǎn)屬性，但關于營林企業(yè)通過森林碳固活動產(chǎn)生的森林碳匯如何確認尚且存在爭議。至于森林碳匯資產(chǎn)的確認方式主要存在森林碳匯資產(chǎn)和林木類生物資產(chǎn)進行整體確認抑或分開確認兩種觀點。其爭論焦點在于如何確定森林碳匯的成本核算對象。有學者基于森林碳匯和林木資產(chǎn)的共生關系指出兩者均應作為碳匯項目的成本核算對象，應按照上述資產(chǎn)能夠帶來的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的比例分攤相關成本[10]，而有學者則使用特定估值技術將成本支出分配于無形的森林碳匯資產(chǎn)和有形的林木類生物資產(chǎn)[11]。還有學者認為森林碳匯的確認需要考慮其與林木資產(chǎn)的共生性問題，否則企業(yè)的森林碳匯業(yè)務與一般性經(jīng)濟業(yè)務可以分離核算[12]。也有學者將其資本化支出全額計入森林碳匯持有主體的特定資產(chǎn)科目核算，并未考慮森林碳匯所依附的實體資產(chǎn)[13-18]。

同時，關于森林碳匯確認為何種資產(chǎn)等尚未達成共識。森林碳匯的資產(chǎn)確認類型分別有碳固資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、環(huán)境能力提升資產(chǎn)、碳排放權、投資性環(huán)境資產(chǎn)和存貨等不同觀點。在整體確認方式下，基于碳匯項目開發(fā)方的視角，根據(jù)碳匯產(chǎn)品依附于林木資產(chǎn)且不可分割的特征，分析后認為森林碳匯與林木資產(chǎn)應作為一個有機整體在會計上納入無形資產(chǎn)核算，并進一步指出在鑒證前應在林木類生物資產(chǎn)總賬下設置“生態(tài)資產(chǎn)(成本)”明細科目予以核算，在后續(xù)確認計量即鑒證后按照其公允價值相應比例結轉到“無形資產(chǎn)——碳排放權”明細科目[9]；而基于林木兼具經(jīng)營性能力和碳固獲取收益的潛力[11]分析認為森林碳固活動屬于潛在的能力資產(chǎn)，由此產(chǎn)生的碳信用額度本質上屬于一種特殊無形資產(chǎn)，可單獨確認為“環(huán)境能力提升資產(chǎn)”[19]。至于單獨確認方式方面，學者們也進行了諸多討論并持有不同意見，觀點主要有碳固資產(chǎn)[20]、無形資產(chǎn)[14]、投資性環(huán)境資產(chǎn)[15]、存貨[17]等。針對擁有森林資源的營林企業(yè)，有學者認為依附于不同類型林木資產(chǎn)的森林碳匯應確認為碳排放權[12]，還有學者認為森林碳匯更符合無形資產(chǎn)的確認條件[16，18]。

綜上所述，國內外在相關研究領域已取得了一定成果，仍存在有待進一步改善之處：⑴碳會計領域，主要基于碳排放權消費者的視角，針對控排企業(yè)的碳排放及其交易會計問題做了比較多的探討，財政部出臺的《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規(guī)定》，僅著重于碳排放權會計核算的暫行性規(guī)定，并沒有專門涉及森林碳匯會計核算問題；⑵森林碳匯會計方面，基于碳排放權生產(chǎn)者的視角，即針對營林企業(yè)的森林碳匯及其交易會計問題剛剛受到學者的關注，有關森林碳匯會計確認計量等問題仍處于學術爭鳴之中；相關研究也沒有足夠重視森林碳匯會計核算問題。而會計確認作為會計核算的首要環(huán)節(jié)，成為森林碳匯會計核算制度建設中首當其沖亟待解決的重點和難點問題。

2 影響會計確認的森林碳匯資產(chǎn)特殊性分析

森林碳匯作為林木類生物資產(chǎn)中無形的資產(chǎn)組成部分，依附于有形的森林資源資產(chǎn)而衍生，同時構成了碳排放權總量控制與交易機制下的碳信用抵消產(chǎn)品，具有一般資產(chǎn)共性以外的特殊性，且有別于碳排放權配額，對森林碳匯的會計確認問題產(chǎn)生深刻影響。會計確認作為會計程序的首要環(huán)節(jié)和會計計量的重要前提，其基本確認標準在于通過選擇相關和可信的計量屬性和計量單位，使符合會計要素定義的經(jīng)濟業(yè)務得到正確的計量和記錄，是整個財務會計系統(tǒng)的一項重要處理程序[21]。由此，分析森林碳匯的特殊性對會計確認產(chǎn)生的影響有利于規(guī)范森林碳匯會計確認的規(guī)則和程序，從而確保會計記錄的正確性和會計報告的有效性。

2.1 森林碳匯本質上是一項碳排放權

在總量控制與交易機制的指導下，中國不斷探索適合中國國情的碳排放權交易機制，逐漸形成了基于碳排放權配額交易和國家核證自愿減排量(CCER)抵消的碳排放權交易市場。森林碳匯作為CCER中的一項特殊抵消產(chǎn)品，也被納入國家碳排放權交易體系可用于抵消相應的碳排放量。其基本思路是：政府選擇被管制的企業(yè)，根據(jù)環(huán)境容量制定一段時期的碳排放總量目標，向企業(yè)分配或出售配額，實際排放超過所持有配額的企業(yè)必須在碳排放權交易市場購買超排部分的配額，其中可向森林碳匯持有主體購買特定抵消比例的森林碳匯以完成履約，總量控制與交易下森林碳匯抵消機制的基本框架如圖1所示。

圖1 基于總量控制與交易的森林碳匯抵消機制圖Figure 1 Graph of forest carbon sink offset mechanism based on cap-and-trade mechanism

森林碳匯作為一項特殊的碳信用抵消控排企業(yè)的實際碳排放量，其經(jīng)濟實質是碳排放權，森林碳匯交易是總量控制與交易機制下產(chǎn)生的碳信用交易(圖1)。根據(jù)交易產(chǎn)品來分，碳排放權交易有基于配額的交易和基于項目的交易，前者是碳排放權交易市場最基礎與最核心的組成部分，其交易品種是總量控制與交易機制下的碳排放權配額，后者是配額市場的補充，其交易品種是核證減排量?；谂漕~和基于項目的交易模式看似類似，實際上存在本質區(qū)別。在基于配額的交易模式下，控排企業(yè)于期初獲得的碳排放權配額可立即參與市場交易，而基于項目的交易模式下非控排企業(yè)在期初確定的基準無法參與交易，可參與市場交易的只有實際產(chǎn)生的項目碳匯量超過基線碳匯量而額外獲得的碳信用額度。有學者認為不同的碳排放權交易體系會引致不同的會計問題[22]。森林碳匯作為基于項目市場的抵消產(chǎn)品而具有碳信用的相關特征，其會計確認與碳排放權配額不盡相同，主體獲得的碳信用額度是否屬于資產(chǎn)、主體是否應當確認碳信用額度、確認碳信用額度為資產(chǎn)時對應的要素科目以及選擇何種計量模式等會計確認問題應進行特殊研究。

2.2 資產(chǎn)的整體性與天然的依附性

森林碳匯是基于森林生態(tài)系統(tǒng)吸收大氣中的CO2并將其固定在植被和土壤中的特性。因此通過實施造林再造林和森林經(jīng)營管理，能夠獲取合格的碳匯產(chǎn)品。碳匯作為森林資源無形資產(chǎn)的重要組成部分，不能脫離森林資源有形資產(chǎn)而單獨存在，且天然依附于林木資產(chǎn)等森林實體資產(chǎn)，森林碳匯資產(chǎn)有別于企業(yè)的一般資產(chǎn)，它與林木資產(chǎn)構成森林資源的無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)2個不同側面，兩者的結合點在于森林資源同一載體[23]。因此森林碳匯價值的形成、消費和補償過程與林木資產(chǎn)等實體資產(chǎn)是密不可分的。作為參加森林碳匯項目開發(fā)的營林企業(yè)而言，不僅獲得了碳信用形式的森林碳匯，同時擁有了相應的林木資產(chǎn)。具體而言，林木資產(chǎn)的生長經(jīng)過幼齡林、中齡林、近熟林直至成熟林，憑借自身生物轉化能力不斷地自然增值[24]，林木作為森林碳匯的物質載體，在生長過程中運用其碳固能力產(chǎn)生相對于基準碳匯量的額外項目減排量以創(chuàng)造碳信用額度而形成森林碳匯。林木采伐的同時碳固能力即刻消失，生態(tài)效益的發(fā)揮立即終止，林木資產(chǎn)消費和補償過程將直接作用于森林碳匯。針對森林碳匯和林木資產(chǎn)的整體性以及森林碳匯天然依附于林木資產(chǎn)的特征，森林碳匯的會計確認既要從它與林木資產(chǎn)相互依存和相互影響的整體性角度考慮，又要遵循分類核算的原則，由此影響會計核算對象的確定乃至森林碳匯的會計確認方式，即森林碳匯和林木資產(chǎn)是采取整體確認方式抑或分開確認方式。此外，上述特征為森林碳匯項目開發(fā)階段產(chǎn)生的成本歸集與分攤問題帶來核算難題。

2.3 森林碳匯生產(chǎn)經(jīng)營的長周期性

森林碳匯項目主要經(jīng)歷項目備案階段和減排量備案階段，項目備案階段(主要包括項目設計、項目審定、項目備案)是森林碳匯項目得以順利實施的關鍵，減排量備案階段(主要包括項目實施、項目監(jiān)測、項目核證、減排量簽發(fā))則是森林碳匯真正得以項目實施的階段，經(jīng)第三方獨立鑒證機構核證并由國家發(fā)改委予以簽發(fā)，平均簽發(fā)時長為1～3年[25]，開發(fā)程序復雜且周期較長，在一定程度上影響森林碳匯的生產(chǎn)經(jīng)營周期。與此同時，森林碳匯通過林木的碳固能力創(chuàng)造碳信用額度而與林木資產(chǎn)密切相關。林木資產(chǎn)具有生長的長周期性及經(jīng)營的永續(xù)性，一般要經(jīng)過育苗、造林、撫育、郁閉、管護至采伐利用6個階段，短則幾年，長則幾十年甚至上百年[24]，且中國森林經(jīng)營的永續(xù)性受法律保護，由法定程序制定營林企業(yè)單位的采伐限額以保證其經(jīng)營的永續(xù)性，致使依附于森林資源有形資產(chǎn)(其主體部分為林木資產(chǎn))而生的森林碳匯其生產(chǎn)經(jīng)營呈現(xiàn)長周期性，國家發(fā)改委據(jù)此規(guī)定森林碳匯項目計入期為20～60年[26]。由此，營林企業(yè)擁有的森林碳匯更符合非流動性資產(chǎn)的性質，森林碳匯的資產(chǎn)確認類型則需要進一步探析。此外，森林碳匯在開發(fā)過程中將產(chǎn)生一次性開發(fā)投入(編寫項目設計文件和項目審定)、造林投入(或森林經(jīng)營投入)、森林撫育管護投入以及持續(xù)性簽發(fā)投入(監(jiān)測成本和減排量核證成本)等，前期投資較大，耗費的成本較高，使得森林碳匯的成本問題不容忽視。

2.4 森林碳匯具有較弱的變現(xiàn)能力

并非所有的森林碳匯都可以交易[27]，森林生態(tài)系統(tǒng)提供的碳匯服務具有較強的外部性，在政府干預和產(chǎn)權界定的情況下森林碳匯作為“公共物品”需要滿足特定要求作為其可供交易的依據(jù)，相較于企業(yè)的一般資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力較弱。首先，森林經(jīng)營項目針對喬木林地的人工幼齡林和中齡林實施經(jīng)營管理，而近熟林和成熟林階段的森林碳匯難以變現(xiàn)。其次，實際可供交易的森林碳匯需符合“額外性”原則，在靜態(tài)上森林固碳累積的結果屬于碳存量資產(chǎn)，在動態(tài)上這種碳資產(chǎn)產(chǎn)生的碳匯服務是一種增量資產(chǎn)，項目活動所帶來的減排量是項目碳匯量相對于基線碳匯量的額外部分，即用于交易的碳信用額度須為新產(chǎn)生而非現(xiàn)有的碳匯量[28]。森林碳匯的變現(xiàn)能力受到額外性要求的限制，其需要借助嚴格的計量和監(jiān)測方法測定森林碳匯實物量作為其可供交易的依據(jù)，所獲得的森林碳匯實物量將影響森林碳匯價值量進而為確定其入賬價值帶來困難。最后，森林碳匯的交易受到最高抵消比例、信用類型、時間和地域等制約，使得森林碳匯的變現(xiàn)能力減弱，具體限制條件如表1所示。

表1 中國7省(市)試點碳市場抵消減排量交易的限制條件Table 1 Restriction conditions of offsetting emission reduction trading in pilot carbon markets of seven

國內7個試點省(市)允許5%～10%的CCER限額抵消控排企業(yè)的實際碳排放量，其中深圳市和湖北省的CCER包含林業(yè)碳匯項目，北京市則將其單獨列為1項信用類型，其余4個碳交易試點尚未針對森林碳匯抵消出臺具體規(guī)定，且森林碳匯交易受限于CCER的最高抵消比例，意味著森林碳匯的交易數(shù)量存在限額，森林碳匯的變現(xiàn)能力減弱(表1)。此外，可供交易的森林碳匯在時間和地域方面也存在限制，北京市和湖北省分別制約了森林碳匯的項目實施時間與項目計入期間，并對森林碳匯項目的地域作出規(guī)定，森林碳匯的變現(xiàn)能力進一步減弱。

由此可見，森林碳匯作為可供交易的商品通過碳信用轉換成碳排放權的形式，并按照一定的規(guī)則與碳交易相結合納入碳排放權交易體系而幫助控排企業(yè)達到碳減排目標和任務。但森林碳匯相較于碳排放權配額的特殊性使其很難直接參照《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》予以確認，使得森林碳匯交易會計確認依據(jù)缺失，致使森林碳匯項目試點企業(yè)無法很好地提供決策者需要的可靠的森林碳匯會計信息。同時森林碳匯作為林木類生物資產(chǎn)的一種衍生產(chǎn)品，雖然中國財政部已于2006年出臺CAS5，但鑒于CAS5僅對林木類生物資產(chǎn)會計核算予以規(guī)范，并未涉及其衍生產(chǎn)品森林碳匯的會計核算問題。因此，在碳排放權總量控制與交易機制下，如何配合森林碳匯試點項目交易，針對森林碳匯的特殊特征，研究和探索森林碳匯的會計確認問題顯得尤為迫切和重要。

3 總量控制與交易機制下森林碳匯會計確認方式討論

鑒于森林碳匯天然依附于森林實體資產(chǎn)這一特殊特征，森林碳匯和林木資產(chǎn)采取整體確認抑或分開確認方式有待商榷。上述問題的關鍵在于解釋森林碳匯和林木資產(chǎn)的權屬關系。中國碳排放權交易試點市場納入森林碳匯獲取收益的唯一入口是允許經(jīng)核證的CCER林業(yè)碳匯項目入市交易[29]，國內CCER林業(yè)碳匯項目主要有碳匯造林、森林經(jīng)營碳匯、竹子造林及竹林經(jīng)營碳匯項目4種類型?；诖耍ㄟ^中國自愿減排交易信息平臺(http://cdm.ccchina.org.cn/ccer.aspx)獲取了CCER林業(yè)碳匯項目設計文件(PDD)共計97個，其中分別有66個碳匯造林項目、25個森林經(jīng)營碳匯項目、1個竹子造林碳匯項目與5個竹林經(jīng)營碳匯項目，并通過項目設計文件中“項目土地權屬和核證減排量(CCER)的權屬”一列下的詳細說明判斷森林碳匯與林木資產(chǎn)的權屬關系。從森林碳匯與林木資產(chǎn)的權屬關系來看：1)不同類型森林碳匯項目的開發(fā)規(guī)模存在較為明顯的差異。在97項森林碳匯審定項目中，碳匯造林項目66項，占審定項目總數(shù)的68%，比例最高，構成森林碳匯項目的主體；森林經(jīng)營碳匯項目25項，占審定項目總數(shù)的26%；而竹林經(jīng)營碳匯項目和竹子造林碳匯項目則相對較少，依次為5項和1項，分別占5%和1%。2)不同類型森林碳匯項目下森林碳匯和林木資產(chǎn)的權屬也呈現(xiàn)差異分布。在97項森林碳匯審定項目中，森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬不同和相同的分別有54項和43項。在66項碳匯造林項目中，森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬不同和相同的分別有47項和19項，權屬不同相較于權屬相同的情形雖更為普遍，但兩者均不容忽視，即兩種情形下的會計確認方式均應予以考慮；在25項森林經(jīng)營碳匯項目中，森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬相同和不同的情形分別有22項和3項；在5項竹林經(jīng)營碳匯項目中，森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬不同和相同的情形分別為4項和1項；僅有的1項竹子造林碳匯項目，森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬相同。

首先，由于森林碳匯項目中碳匯造林項目和森林經(jīng)營碳匯項目主要選擇杉木和松樹等樹種，竹子造林碳匯項目和竹林經(jīng)營碳匯項目則采用毛竹樹種，區(qū)別主要在于所產(chǎn)生的林木資產(chǎn)不一致，所以在討論森林碳匯的會計確認時可分別將碳匯造林項目和竹子造林碳匯項目、森林經(jīng)營碳匯項目和竹林經(jīng)營碳匯項目視為同種類型，進而只需討論碳匯造林項目和森林經(jīng)營碳匯項目的會計確認方式。其次，相較于森林經(jīng)營碳匯項目主要經(jīng)歷結構調整、補植補造、林分撫育和復壯等森林撫育活動，碳匯造林項目則主要基于造林和林木生長全過程實施造林活動和森林撫育活動，項目活動過程更為完整。最后，碳匯造林項目作為森林碳匯項目的主體部分，其項目實施過程中發(fā)生的育苗、整地和栽植等以及森林撫育過程中割灌除草、修枝透光、補植補造等的材料和用工投入，都是為獲得森林碳匯目標資產(chǎn)所耗費的資源，基于會計確認方式的成本核算的重要性不言而喻?；谏鲜隹紤]，討論碳匯造林項目的確認方式有利于解決其他項目類型的會計確認問題，進而為森林碳匯的成本核算提供依據(jù)。因此，以下主要基于碳匯造林項目的會計確認方式進行討論。

通過項目設計文件(PDD)的整理與分析，根據(jù)森林碳匯和林木資產(chǎn)的權屬關系可分為兩種情形：⑴碳匯造林項目產(chǎn)生的核證減排量歸項目業(yè)主(營林企業(yè))所有，項目種植林木的最終收益歸林地所有權者(國家或集體)所有，即森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬不同；⑵碳匯造林項目產(chǎn)生的核證減排量和所種植林木的最終收益均為營林企業(yè)所有，即森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬一致。根據(jù)IASB與FASB概念框架對資產(chǎn)的定義[30]，資產(chǎn)是一個主體對其擁有的排他權利或其他權益的現(xiàn)時經(jīng)濟資源。一項資源需同時滿足資產(chǎn)所應具備的3項特征，即持有主體在資產(chǎn)負債表日存在的、具有排他權利或其他權益的、能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，在此基礎上才能對符合條件的資產(chǎn)予以確認。森林碳匯在兩種情形下均符合上述資產(chǎn)定義，森林碳匯持有主體應將森林碳匯確認為一項資產(chǎn)，而碳匯項目所產(chǎn)生的林木資產(chǎn)權屬和相伴而生的核證減排量不相一致時，該森林碳匯持有主體無法占有、使用和處置進而獲取林木資產(chǎn)的未來經(jīng)濟收益，致使不同權屬資產(chǎn)的會計確認方式存在區(qū)別。

針對上述情形，森林碳匯和林木資產(chǎn)應根據(jù)兩者的權屬關系來判斷其資產(chǎn)確認方式：前者森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬不同的情況下，森林碳匯開發(fā)方僅需單獨針對森林碳匯這一目標資產(chǎn)進行會計確認；基于后者森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬相同的情況，森林碳匯開發(fā)方應將森林碳匯和林木資產(chǎn)視為一個有機整體在會計上整體確認。此外，至于整體確認方式下產(chǎn)生的森林碳匯和林木資產(chǎn)的成本分攤問題方面，針對森林碳匯開發(fā)方同時擁有森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬的情形下，碳匯造林過程中所歸集的各項成本支出需在森林碳匯和林木資產(chǎn)賬戶之間以合理的方式分配，而對于僅擁有森林碳匯資產(chǎn)的情形則無須考慮其成本支出的分攤問題。

4 總量控制與交易機制下森林碳匯會計確認內容剖析

在碳排放權總量控制與交易機制下，森林碳匯的會計確認作為其會計核算的重要程序是一項價值判斷，它需要根據(jù)交易或事項的性質對符合資產(chǎn)定義的森林碳匯資產(chǎn)應否、何時、如何記錄和在資產(chǎn)負債表中的列報作出判斷，主要在于明確能夠納入會計核算范疇并反映在會計信息載體上的森林碳匯資產(chǎn)的確認時間、確認類型和確認方法等，在此基礎上著重解決會計核算的重要性與充分揭示慣例，將森林碳匯資產(chǎn)在會計報表上列報。會計確認是指在不同的會計期間對某一項目的初始確認和該項目后續(xù)變動及銷賬的確認，具體包括初始確認、后續(xù)確認和終止確認3個環(huán)節(jié)[31]?；诖?，針對森林碳匯價值實現(xiàn)機理剖析森林碳匯資產(chǎn)的確認時間、確認類型和確認方法等會計問題，進而規(guī)范森林碳匯經(jīng)濟業(yè)務的初始確認、后續(xù)確認和終止確認。

4.1 森林碳匯價值實現(xiàn)機理分析

森林碳匯項目的開發(fā)和交易是實現(xiàn)森林碳匯經(jīng)濟價值的主要市場化途徑，與森林碳匯會計確認業(yè)務密切相關，分析森林碳匯價值實現(xiàn)機理有利于深入剖析森林碳匯的會計確認問題，進而規(guī)范森林碳匯經(jīng)濟業(yè)務的具體賬務處理?？偭靠刂婆c交易機制下森林碳匯經(jīng)濟價值實現(xiàn)過程如圖2所示。

圖2 總量控制與交易機制下森林碳匯經(jīng)濟價值實現(xiàn)過程的作用機理Figure 2 Mechanism of economic value realization of forest carbon sink under cap-and-trade mechanism

森林碳匯項目備案階段主要是通過項目的可行性分析，在項目立項的基礎上編寫項目設計文件(PDD)，經(jīng)國家發(fā)改委批準備案的審定機構開展獨立審定，根據(jù)評估意見對自愿減排項目的備案申請予以備案，這些程序均為森林碳匯項目的探索階段。森林碳匯減排量備案階段是在備案通過基礎上進行的真正意義上的開發(fā)階段，按照碳匯方法學的要求開展碳匯造林等活動，編寫項目監(jiān)測報告，委托核證機構獨立鑒證并出具減排量核證報告，由國家發(fā)改委對符合要求的森林碳匯項目給予減排量簽發(fā)，此時森林碳匯達到預定可使用狀態(tài)而可供交易。森林碳匯減排量出售或自用階段則是利用經(jīng)簽發(fā)的森林碳匯核證減排量獲取經(jīng)濟利益或者減少額外支出，以此提高營林企業(yè)森林碳匯項目的積極性和參與度。

森林碳匯經(jīng)濟價值的實現(xiàn)過程涉及森林碳匯的開發(fā)和形成。根據(jù)IASB與FASB概念框架的資產(chǎn)定義，森林碳匯何時正式確認為一項資產(chǎn)構成森林碳匯的會計確認問題。同時，森林碳匯交易價值的實現(xiàn)需要經(jīng)過項目備案、減排量備案直至最后減排量出售或自用3個階段，每個階段設計會涉及多個環(huán)節(jié)，規(guī)模不等的成本投入又會在每個環(huán)節(jié)均發(fā)生。這反映了納入碳市場交易的森林碳匯項目從開發(fā)直至其交易價值實現(xiàn)具有長周期和成本高的特點，將影響森林碳匯的資產(chǎn)確認類型以及成本核算等會計問題。此外，森林碳匯減排量備案后，森林碳匯核證減排量便以實物量的形態(tài)納入碳排放權交易市場以實現(xiàn)森林碳匯的經(jīng)濟價值，這表明森林碳匯會計確認對象的特殊性使得森林碳匯需要進行實物量和價值量計量。根據(jù)產(chǎn)權會計理論，減排量備案階段森林碳匯進行核證和簽發(fā)等環(huán)節(jié)并頒發(fā)證書，核證減排量(CCER)證書體現(xiàn)為森林碳匯碳產(chǎn)權的實物量形態(tài)，而減排量出售或者自用則通過定價機制對森林碳匯進行價值量計量實現(xiàn)其經(jīng)濟價值或減少額外損失，體現(xiàn)為森林碳匯碳財權的價值量形態(tài)。由此，森林碳匯的會計確認究竟采用何種計量方法將影響森林碳匯的定量描述。

4.2 森林碳匯會計確認問題剖析

厘清森林碳匯價值實現(xiàn)機理為研究森林碳匯的會計確認問題提供依據(jù)。鑒于此，基于森林碳匯經(jīng)濟價值實現(xiàn)過程，采用文字與金額并舉的方式較深入剖析森林碳匯的確認時間、確認類型和確認方法等會計問題。

4.2.1 森林碳匯資產(chǎn)的確認時點

至于森林碳匯何時正式確認為一項資產(chǎn)，按照上述IASB與FASB概念框架的資產(chǎn)定義，森林碳匯持有主體可以占有、使用和處置該資源并獲取未來經(jīng)濟收益時，即可正式確認森林碳匯資產(chǎn)。根據(jù)森林碳匯經(jīng)濟價值實現(xiàn)過程的分析，森林碳匯項目備案階段為項目的探索階段，在備案被駁回的情況下企業(yè)將重新提出備案申請，營林企業(yè)無法擁有或控制該項資產(chǎn)并帶來經(jīng)濟利益，因而該階段不予資產(chǎn)確認。森林碳匯減排量備案階段是在項目備案探索階段的基礎上用于商業(yè)性生產(chǎn)或使用前進一步的開發(fā)階段，經(jīng)由該階段的森林碳匯項目實施、項目監(jiān)測、減排量核證乃至減排量簽發(fā)等環(huán)節(jié)獲得了實質性進展，該階段應當予以初始確認。針對森林碳匯項目減排量備案階段中的諸多環(huán)節(jié)，經(jīng)國家發(fā)改委成功簽發(fā)的“核證減排量”達到預定可使用狀態(tài)而具備可供交易的能力，賦予森林碳匯持有主體排他權利或其他權益，使其能夠占有、使用和處置該資源并獲取未來經(jīng)濟收益，此時經(jīng)核證的森林碳匯核證減排量正式成為一項資產(chǎn)，故應以減排量簽發(fā)環(huán)節(jié)作為森林碳匯資產(chǎn)的確認時點。

4.2.2 森林碳匯資產(chǎn)的確認類型

森林碳匯的資產(chǎn)確認類型方面，有學者認為對資產(chǎn)會計處理模式進行分類應基于不同角度的會計主體[15]。根據(jù)產(chǎn)權會計理論，產(chǎn)權(即財產(chǎn)權)既包括對實物形態(tài)管理還包括價值形態(tài)財產(chǎn)權的管理[32]。從內在權能分析，森林碳匯會計也包含有實物與價值兩個維度權利的管理，其中森林碳匯實物維度所容許的碳排放實物量體現(xiàn)為“碳產(chǎn)權”，指企業(yè)依法占有、使用和處置碳排放實物量的權利；而森林碳匯價值維度的權能稱為“碳財權”，是指對森林碳匯實物量加以計量從而依法享有其帶來的經(jīng)濟利益或承擔經(jīng)濟損失的權利，它衍生并依托于碳產(chǎn)權。各類會計主體獲取碳排放權的直接目的主要有以下兩類：一類是獲取碳產(chǎn)權，主要為碳排放權消費方，即滿足其對碳產(chǎn)權所包含的森林碳匯實物量的消費需求；另一類是獲取碳財權，主要為森林碳匯開發(fā)方，即為了獲得未來經(jīng)濟利益而將森林碳匯予以出售并彌補成本獲取增值收益。由此，旨在獲取碳產(chǎn)權的碳排放權消費方與獲取碳財權的森林碳匯開發(fā)方基于會計主體的不同角度對資產(chǎn)的會計處理模式予以分類。通過森林碳匯經(jīng)濟價值實現(xiàn)過程的分析，森林碳匯具有生產(chǎn)經(jīng)營的長周期性，持有主體所擁有的森林碳匯更符合非流動性資產(chǎn)的性質，同時，持有主體主要目的在于獲取森林碳匯的經(jīng)濟利益或減少額外損失使其具有投資性質?；诖耍槍Α短寂欧艡嘟灰子嘘P會計處理暫行規(guī)定》中碳排放權消費方對于控排企業(yè)以購入方式取得的碳排放權配額確認為“碳排放權資產(chǎn)”的會計處理模式，森林碳匯開發(fā)方應將經(jīng)簽發(fā)的森林碳匯確認為“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯”，將其記錄于非流動資產(chǎn)下所增設的“投資性碳排放權資產(chǎn)”總賬及其明細科目，由此更符合森林碳匯交易的本質特征，也有利于碳排放權生產(chǎn)者和消費者的會計確認相互對應。根據(jù)上述對于森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬關系的討論，森林碳匯會計確認方式有所區(qū)別。基于森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬不同的情形，核證減排量歸其持有主體所有，獲取的森林碳匯單獨確認為“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯”；森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬一致的情形下，核證減排量和林木資產(chǎn)的最終收益均為森林碳匯持有主體所有，由此整體確認森林碳匯資產(chǎn)和林木資產(chǎn)，將其獲取的森林碳匯確認為“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯”，而森林碳匯所依附的林木資產(chǎn)按照其分類確認為“林木資產(chǎn)”，林木資產(chǎn)的會計確認及其相關處理參照CAS5，在此不再贅述，主要重點討論森林碳匯的會計確認。

4.2.3 森林碳匯資產(chǎn)的確認方法

《財務會計概念公告第5輯》指出“基本的確認標準”共有4個：符合會計要素的定義、可計量性、相關性和可靠性?？梢?，確認和計量須臾不可分割，會計確認的基本標準之一是必須能夠可計量[31]。具體而言，會計計量是會計確認確定會計要素金額的過程，主要包括計量單位和計量屬性。通常企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有的投入和產(chǎn)出涉及的資產(chǎn)其計量單位通常是貨幣，因此對其產(chǎn)品或服務進行會計計量的關鍵在于其計量屬性的確定，常用的計量屬性包括歷史成本和公允價值。根據(jù)森林碳匯計量對象的特殊性和會計計量所要求的一般原則，森林碳匯的計量不僅關于森林碳匯價值量的轉移和補償，還涉及森林碳匯實物量的增減變動。森林碳匯的會計計量模式如圖3所示。

圖3 森林碳匯的會計計量模式Figure 3 Accounting measurement model of forest carbon sinks

森林碳匯的計量包含森林碳匯的實物量計量與價值量計量，分別對應于技術計量與經(jīng)濟計量的計量方法(圖3)。森林碳匯實物量的變動以技術計量為基礎，需依賴于專業(yè)的大氣監(jiān)測儀器和技術，以獲取碳產(chǎn)權對應的森林碳匯實物量；而基于森林碳匯價值量的碳財權計量需建立在經(jīng)濟計量的基礎上，以確定森林碳匯的定價、收益或損失等方面，以獲取碳財權對應的森林碳匯價值量。在計量單位方面，森林碳匯價值實現(xiàn)機理表明擁有森林碳匯的營林企業(yè)旨在獲取碳財權對應的森林碳匯價值量，為達到簡潔與可理解的會計信息質量要求，森林碳匯仍可采用貨幣計量單位，以便于表內反映，將技術計量取得的森林碳匯實物量轉換為以貨幣表示的價值量計量形式，并將實物量置于表外加以記錄。至于計量屬性，森林碳匯作為企業(yè)投資性質的資產(chǎn)決定其為投資而享有，即其旨在為投入一定量的現(xiàn)金以獲取更多的現(xiàn)金流入，這類資產(chǎn)采用公允價值更能體現(xiàn)其內在價值，因此采用公允價值計量屬性以確定森林碳匯價值。與此同時，隨著森林碳匯技術計量過程中監(jiān)測精度的提高與相關技術的不斷發(fā)展，相關成本隨之增長。基于成本效益原則，某一經(jīng)濟事項的收益須高于成本，對森林碳匯開發(fā)方而言，構成森林碳匯的價值計量邊界需要借助經(jīng)濟計量方法，而其定價權衡需要視開發(fā)投入和市場行情而定。

4.3 森林碳匯經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

森林碳匯會計確認過程具體包括初始確認、后續(xù)確認和終止確認3個環(huán)節(jié)。

4.3.1 森林碳匯的初始確認

在開展森林碳匯項目的伊始，森林碳匯項目備案階段的各環(huán)節(jié)均為森林碳匯項目的探索階段，若項目被駁回導致未能備案，企業(yè)需要重新提出備案申請，只有備案成功才能進入森林碳匯項目的開發(fā)階段。因此，營林企業(yè)在森林碳匯項目備案階段項目識別、項目設計、項目審定與項目備案等環(huán)節(jié)發(fā)生的相關支出應當予以費用化，計入“其他業(yè)務成本-森林碳匯”科目。減排量備案階段的項目實施乃至國家發(fā)改委簽發(fā)“經(jīng)核證的減排量”環(huán)節(jié)都是在森林碳匯項目備案階段的基礎上進一步的開發(fā)階段，該階段的資本化支出應當予以歸集，在森林碳匯正式確認為一項資產(chǎn)之前，森林碳匯開發(fā)方的實際成本可先計入“開發(fā)成本-森林碳匯”予以歸集，待建成以后再轉入“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯”，這里的成本包括投資性碳排放權資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際投入的原材料支出、勞務支出、監(jiān)測設備支出、應予以資本化的借款費用、相關稅費與可直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出。同時，減排量備案階段的項目監(jiān)測與項目核證等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費用化支出則計入“其他業(yè)務成本-森林碳匯”科目。整體確認方式下需考慮森林碳匯和林木資產(chǎn)的成本歸集與分配問題，可在每期期末按照林木資產(chǎn)和森林碳匯資產(chǎn)能夠帶來的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比例分攤所歸集的森林碳匯和林木資產(chǎn)的開發(fā)成本，將其分攤所得的開發(fā)成本分別轉入“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯(在建)”和“林木資產(chǎn)”。其中，林木資產(chǎn)的相關會計確認參照CAS5。

4.3.2 森林碳匯的后續(xù)確認

森林碳匯的后續(xù)確認即對已確認森林碳匯的后續(xù)變動進行確認。由于森林碳匯生產(chǎn)的長周期性與較弱的變現(xiàn)能力，在經(jīng)營過程中容易受到自然災害的影響，如森林火災、洪澇災害和森林病蟲害，以及因間伐、擇伐或撫育更新性質的采伐行為等而致使森林碳匯的實物量發(fā)生變化，進而導致森林碳匯的公允價值發(fā)生變動。在隨后的會計期間，森林碳匯持有主體需根據(jù)森林碳匯實物量定期估計其增減變動，以隨時記錄森林碳匯資產(chǎn)公允價值的信息。由此，每期期末根據(jù)公允價值調整其賬面價值，森林碳匯持有主體可將其差額計入“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯(公允價值變動)”，對應科目為“公允價值變動損益”。

4.3.3 森林碳匯的終止確認

森林碳匯的終止確認則是對森林碳匯出售或者自用進行確認。針對企業(yè)出售森林碳匯實現(xiàn)的經(jīng)濟利益，計入“其他業(yè)務收入-森林碳匯”科目。同時結轉“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯”和“公允價值變動損益”相關科目；森林碳匯自用以履行減排義務的情況下，“投資性碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯”相關科目計入“碳排放權資產(chǎn)-森林碳匯”并結轉“公允價值變動損益”賬戶，同時參照《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》控排企業(yè)使用碳排放權配額履行減排義務的相關處理，將上述科目計入“營業(yè)外支出”予以抵減實際碳排放量。

5 結論與建議

5.1 結論

森林碳匯相較于企業(yè)一般資產(chǎn)和碳排放權配額存在其特殊性，森林碳匯本質上是一項碳排放權、森林碳匯和林木資產(chǎn)具有資產(chǎn)的整體性與天然的依附性、森林碳匯的生產(chǎn)經(jīng)營周期較長、森林碳匯的變現(xiàn)能力較弱，對森林碳匯的會計確認方式、會計具體確認產(chǎn)生了深刻影響，致使森林碳匯缺乏直接的會計核算依據(jù)。森林碳匯具有基于實物量的碳產(chǎn)權和基于價值量的碳財權權能，會計主體可“二分”為以獲取碳產(chǎn)權為目的的碳排放權消費方和以獲取碳財權為目的的森林碳匯投資方，營林組織作為以實現(xiàn)森林碳匯經(jīng)濟價值為目的的森林碳匯投資方應基于碳財權權能進行會計確認，以此構建森林碳匯會計確認的規(guī)則和程序。森林碳匯的會計確認方式應視森林碳匯和林木資產(chǎn)的產(chǎn)權關系而定，兩者權屬一致時，森林碳匯和林木資產(chǎn)應視為一個有機整體在會計上進行整體確認，兩者權屬不相一致時應單獨確認森林碳匯這一目標資產(chǎn)；整體確認方式下所產(chǎn)生的各項成本支出需在森林碳匯和林木資產(chǎn)賬戶之間以合理的方式分配，而對于僅擁有森林碳匯資產(chǎn)的營林企業(yè)則無須考慮成本支出的分攤問題。森林碳匯會計具體確認層面，森林碳匯會計確認時點上應以簽發(fā)環(huán)節(jié)作為判斷依據(jù)，確認類型上將森林碳匯確認為“投資性碳排放權資產(chǎn)”，確認標準上可使用公允價值模式計量其入賬價值。森林碳匯正式確認為一項資產(chǎn)之前，營林企業(yè)在項目實施過程中所實際發(fā)生的資本化支出應先計入“開發(fā)成本”予以歸集，待建成后轉入“投資性碳排放權資產(chǎn)”。森林碳匯和林木資產(chǎn)權屬相同時，以資產(chǎn)組合的形式整體確認為“投資性碳排放權資產(chǎn)”和“林木資產(chǎn)”，其中林木資產(chǎn)的會計確認參照生物資產(chǎn)的相關會計準則；兩者權屬不相一致時，單獨確認為“投資性碳排放權資產(chǎn)”。

5.2 建議

在理論建設層面，森林碳匯會計規(guī)范應以產(chǎn)權保護為導向建立會計確認的邏輯框架。森林碳匯會計規(guī)范應以產(chǎn)權界定為基礎建立其會計確認的邏輯框架。森林碳匯作為國內溫室氣體自愿減排(CCER)機制的重要部分，是林業(yè)實現(xiàn)“綠水青山變金山銀山”的有效市場途徑，將促使歸屬清晰、權責明確、有效監(jiān)管的森林碳匯會計規(guī)范盡快形成。由此，森林碳匯的會計確認應當始終以企業(yè)利益相關者的產(chǎn)權保護為出發(fā)點，在碳排放權會計規(guī)范體系框架下，通過森林碳匯項目設計文件(PDD)中森林碳匯和林木資產(chǎn)的權屬關系界定其產(chǎn)權歸屬，森林碳匯會計確認的規(guī)則應基于碳產(chǎn)權和碳財權之間的內在邏輯關系予以建立，在此基礎上設置“開發(fā)成本”“投資性碳排放權資產(chǎn)”等科目，體現(xiàn)界定產(chǎn)權(核算)與保護產(chǎn)權(監(jiān)督)的會計使命，以此構建森林碳匯會計規(guī)范。

在實務發(fā)展層面，亟待發(fā)展森林碳匯會計制度，推進森林碳匯會計規(guī)范在營林企業(yè)落地。中國已啟動納入森林碳匯抵消的全國碳市場建設，財政部于2019年頒布《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》對于以購入方式獲得的碳排放權作出會計處理規(guī)定。作為未來全國統(tǒng)一碳市場積極鼓勵和重點支持的項目類型，森林碳匯缺少專門的會計確認標準。為此，結合國際權威會計準則與企業(yè)森林碳匯項目的實際情況，針對總量控制與交易機制下基于項目的森林碳匯交易產(chǎn)品設立不同于碳排放權配額的資產(chǎn)科目和會計處理方法，盡快制定出符合中國國情的森林碳匯會計確認統(tǒng)一標準與框架，形成一整套涵蓋森林碳匯開發(fā)、交易與抵消等內容的碳排放權會計體系，規(guī)范和引導企業(yè)森林碳匯的會計確認，以此滿足企業(yè)綠色低碳環(huán)境下的內部管理需要與外部信息需求。