管理會計工具在企業(yè)降本增效考核中的應(yīng)用

姜夏 傅冬梅 西安航天動力測控技術(shù)研究所

引言

本文結(jié)合某國有企業(yè)已實(shí)施的利潤中心考核模式，以全面預(yù)算管理為牽引，運(yùn)用管理會計績效管理工具——關(guān)鍵績效指標(biāo)，設(shè)計出降本增效考評體系，以“人人主動參與”的激勵模式，使降本增效機(jī)制趨于閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，助推企業(yè)高質(zhì)量、高效益發(fā)展。

一、企業(yè)開展降本增效的重要性及其面臨的問題

降本增效從表面理解為降低成本、增加效益收入?！敖怠睂τ谄髽I(yè)自身來說，不僅是參與企業(yè)生產(chǎn)過程中費(fèi)用成本的降低，而且要通過多種手段、方式使管理效率和效果、綜合利用效益等方面提升，最終提升企業(yè)盈利效率。因此，降本增效是在市場競爭日趨激烈之中，謀求持續(xù)發(fā)展和優(yōu)勢空間的一種戰(zhàn)略性思維。

（一）企業(yè)開展降本增效的重要性

對企業(yè)而言，降成本是永不過時的基礎(chǔ)性工作，也是衡量企業(yè)競爭力的根本標(biāo)準(zhǔn)。成本管控得好，企業(yè)就能在市場下行、同行業(yè)虧損甚至難以生存的狀況下，保持平穩(wěn)發(fā)展；成本管控不到位，就會造成資源浪費(fèi)，影響企業(yè)效益，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重虧損或高額的賬面存貨。

企業(yè)利用降本增效，能夠降低各類物化勞動、活勞動的消耗，在各個重要部門如生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、計劃運(yùn)營部門中樹立勤儉節(jié)約的形象，同時也能融入成本節(jié)約、效益增加的理念，因此可實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的改善。

（二）企業(yè)降本增效面臨的問題

企業(yè)降本增效的順利開展必須依靠相關(guān)激勵機(jī)制進(jìn)行保障，當(dāng)前，企業(yè)雖然提出了降本增效工作制度機(jī)制，但是依然存在很多問題。首先，沒有健全的降本增效考核評價機(jī)制。其次，降本增效考核評價機(jī)制流于形式，企業(yè)各部門在實(shí)際的生產(chǎn)過程中就會做做樣子應(yīng)付上級的考核，不能真正地達(dá)到企業(yè)降本增效的目標(biāo)。再次，企業(yè)的員工參與度不高，企業(yè)員工的降本增效意識不強(qiáng)。甚至有些員工認(rèn)為這是財務(wù)部門的工作，跟自己沒有切身的關(guān)系，這種錯誤的觀念，導(dǎo)致企業(yè)降本效果不明顯。

二、運(yùn)用管理會計工具建立企業(yè)降本增效考核評價體系

企業(yè)降本增效工作的開展，離不開職工成本節(jié)約意識的穩(wěn)固樹立及降本增效相關(guān)激勵機(jī)制的完善，因此，必須建立健全降本增效的考核激勵評價體系，只有明確降本增效工作的考核主體、激勵方式和考核標(biāo)準(zhǔn)，才能在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中，對各個部門開展科學(xué)合理的降本增效工作。

本文基于某國有企業(yè)的利潤中心考核模式，該研究所成立“降本增效”管理中心，負(fù)責(zé)降本增效方案設(shè)計、數(shù)據(jù)收集、下發(fā)考核目標(biāo)及制定激勵細(xì)則等，以年度為考核時間節(jié)點(diǎn)，將考核對象分為兩類：利潤中心及職能中心，見圖1所示，采取差異化的考核方法，給予不同的獎懲措施，并以便于員工理解的考核形式隨企業(yè)年度預(yù)算的批復(fù)下發(fā)至各部門，以利潤中心及職能中心為考核單元、部門全員參與的方式，保證企業(yè)降本增效的工作落到實(shí)處。

圖1 降本增效考核對象劃分

（一）利潤中心降本增效考核體系

該國有企業(yè)為充分調(diào)動科研人員的降本增效積極性，創(chuàng)造更多的利潤空間，于近年引進(jìn)了“利潤中心”經(jīng)營理念，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)從事不同業(yè)務(wù)的部門劃分成“小企業(yè)”，建立精細(xì)的獨(dú)立核算部門模式，編制各利潤中心財務(wù)報表，并根據(jù)經(jīng)營成果進(jìn)行業(yè)績考核。

該國有企業(yè)以全面預(yù)算為牽引，按年度批復(fù)各利潤中心的責(zé)任書指標(biāo)及統(tǒng)一的成本分類設(shè)計預(yù)算類別，結(jié)合精細(xì)化高效管體系的建設(shè)，運(yùn)用管理會計工具——關(guān)鍵績效指標(biāo)法，設(shè)計出利潤中心降本增效考核體系，關(guān)鍵績效指標(biāo)由降本增效指標(biāo)及個性化指標(biāo)組成，其中的降本增效指標(biāo)由成本費(fèi)用率降幅及全部利潤中心成本費(fèi)用率排名組成，具體分值如表1：

表1 利潤中心降本增效考核體系分值表

1.關(guān)鍵績效指標(biāo)——降本增效指標(biāo)

按利潤中心成本費(fèi)用率（不含人工成本，人工成本與創(chuàng)效指標(biāo)掛鉤）減幅及企業(yè)全部利潤中心內(nèi)排名計算得分，計算公式如下：

降本增效指標(biāo)得分 = 成本費(fèi)用率降幅得分+成本費(fèi)用率排名得分

（1）成本費(fèi)用率降幅得分

利潤中心成本費(fèi)用率與自身基數(shù)比較，若降幅大于零，按最高者得滿分，并以1分依次遞減，最低減至0.5；若降幅小于零，按最高者得-1分，以1分依次遞減。（基數(shù)見下文）

該項得分為利潤中心通過自身經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，無論是成本費(fèi)用，或是通過科學(xué)組織生產(chǎn)任務(wù)，增加協(xié)作收入，抑或是研制開發(fā)新工藝新產(chǎn)品，提高生產(chǎn)效率，增加橫向收入，均會使成本費(fèi)用率下降，因此為鼓勵經(jīng)營創(chuàng)收，該項得分占比最高。

（2）成本費(fèi)用率排名得分

各利潤中心之間按本年度成本費(fèi)用率優(yōu)劣排名，該項得分體現(xiàn)利潤中心對企業(yè)降本增效貢獻(xiàn)，按

α

·

e

測算，最優(yōu)得2.5分，最差得1分。由于部門間成本費(fèi)用率差距較大，因此按指數(shù)遞減模式計算，得分占比相對較低。

（3）成本費(fèi)用率基數(shù)的確定

利潤中心成本費(fèi)用率基數(shù)按上兩年平均數(shù)計算，首先考慮市場中各項費(fèi)用逐漸上漲，若采用三年以上數(shù)據(jù)計算，可參考性不強(qiáng)；其次由于人工成本與利潤中心主管年度經(jīng)營責(zé)任書中創(chuàng)收指標(biāo)考核掛鉤，不在利潤中心主管的控制范圍內(nèi)，因此，文中提出的成本費(fèi)用率均不含人工成本。

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)——個性化指標(biāo)

由于對利潤中心的考核不僅要考核其成本的發(fā)生而且要考核該收入的取得，單純地從成本費(fèi)用率上考核利潤中心，只有定量分析，缺乏定性的考核依據(jù)，考慮在此基礎(chǔ)上增加個性化指標(biāo)得分，該研究所管理中心結(jié)合利潤中心以下四方面予以評分：

（1）本年度利潤中心對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)；

（2）本年度利潤中心資金回款情況及結(jié)構(gòu)，考慮到應(yīng)收匯票會影響企業(yè)現(xiàn)金流量；

（3）較上年度新產(chǎn)品研發(fā)投入大幅增加，導(dǎo)致成本費(fèi)用率變化超出正常范圍；

（4）圓滿完成上級企業(yè)緊急任務(wù)從而導(dǎo)致成本支出異常。

3.降本增效激勵方式

年度決算后，按利潤中心得分進(jìn)行由高到低的排名，第一名給予人均績效獎勵，排名末尾扣發(fā)下年一季度部分績效，其余利潤中心按排名依次給予人均獎懲，鼓勵人人參與，鼓勵各利潤中心積極采取有效措施降低成本。

（二）職能中心降本增效考核體系

職能中心在企業(yè)經(jīng)營活動過程中發(fā)揮著重要的紐帶作用，即能使企業(yè)經(jīng)營活動保持連續(xù)性，又能實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理，研究國家政策創(chuàng)造效益。

因此，為突出經(jīng)營管控體系的差異性以及形成對降本增效體系的支撐，對于職能中心的降本增效考評激勵機(jī)制按職能部門性質(zhì)不同，采取不同的關(guān)鍵績效指標(biāo)考核方法，重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用支出較大的部門，根據(jù)考核目標(biāo)完成情況，給予降本增效獎懲；對支出較少的部門在降本增效工作中取得顯著成效或者有突破的，以年度為節(jié)點(diǎn)上報“降本增效”情況報告，管理中心審核后給予獎勵。費(fèi)用支出較大部門關(guān)鍵績效指標(biāo)如下：

1.物資采購部門

該國有企業(yè)為生產(chǎn)單位，采購費(fèi)用受到任務(wù)波動的影響，每年有不同變化，物資采購部門應(yīng)科學(xué)組織備料，做實(shí)采購計劃，將年度物資備料計劃進(jìn)行分解，滾動備料，減少庫存占用，降低“兩金”。對其采取的降本增效考核目標(biāo)有：

（1）本年度物資采購總支出增長率不超過本年度各類產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量增長率；

（2）辦公用品單項費(fèi)用支出不高于上年實(shí)際支出；

（3）減少庫存材料總量，按上年末材料盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)降低10%。

2.行政保障部門

由于該國有企業(yè)為生產(chǎn)單位，全年水電費(fèi)支出較大，對其采取的降本增效考核目標(biāo)為：本年企業(yè)水電費(fèi)支出不高于上兩年平均數(shù)。

3.車輛運(yùn)輸保障部門

該國有企業(yè)生產(chǎn)廠區(qū)離辦公區(qū)較遠(yuǎn)，生產(chǎn)、工藝及管理人員需派車前往，考慮到近年油價上漲及試驗任務(wù)量的增加，對其采取的降本增效考核目標(biāo)有：

（1）本年度企業(yè)車輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降5%；

（2）本年度車輛維修費(fèi)不高于上兩年平均數(shù)；

（3）本年度油料費(fèi)不高于上兩年平均數(shù)的105%。

4.創(chuàng)收部門

在保障企業(yè)資金使用的前提下，對資金需實(shí)施精細(xì)化管理，研究籌融資政策及地方補(bǔ)貼鼓勵政策，籌劃降低財務(wù)費(fèi)用，提高資金創(chuàng)收，對其采取的降本增效考核目標(biāo)為：財務(wù)費(fèi)用創(chuàng)收超過上兩年平均數(shù)。

三、關(guān)鍵績效指標(biāo)在企業(yè)降本增效考評中的應(yīng)用實(shí)施效果

該國有企業(yè)實(shí)施降本增效考核評價體系后，“降本增效”管理中心對企業(yè)各個利潤中心及職能中心2019-2020年按差異化關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行了統(tǒng)計測算，利潤中心及職能中心在費(fèi)用開支及創(chuàng)收方面都有一定程度的改善，具體考核結(jié)果如下：

（一）利潤中心

利潤中心關(guān)鍵績效指標(biāo)考核由降本增效指標(biāo)及個性化指標(biāo)組成，其中，降本增效指標(biāo)包括成本費(fèi)用率降幅得分和成本費(fèi)用率排名得分，對比利潤中心近兩年的成本費(fèi)用率及營業(yè)收入增長率見表2所示，由于B室引進(jìn)新設(shè)備，導(dǎo)致成本費(fèi)用率增幅較大，其余部門成本費(fèi)用率呈下降趨勢。

表2 2019-2020年利潤中心成本費(fèi)用率對比

（二）職能中心

職能中心的降本增效考評機(jī)制按職能部門性質(zhì)不同，采取不同的關(guān)鍵績效指標(biāo)考核，2019年及2020年度對職能中心考核結(jié)果如下所示：

1.物資采購部門

2019年考核目標(biāo)為：采購總支出增長率不超過33.9%，辦公用品單項費(fèi)用不超32萬元，庫存材料總量按2018年末材料盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)降低10%；2019年實(shí)際完成：采購總支出增長率為56.1%，辦公用品單項費(fèi)用為45萬元，庫存材料較2018年末增加40%。

2020年考核目標(biāo)為：采購總支出增長率不超過44.2%，辦公用品單項費(fèi)用不超45萬元，庫存材料總量按2019年末材料盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)降低10%；2020年實(shí)際完成：采購總支出增長率為43.9%，辦公用品單項費(fèi)用為40萬元，庫存材料較2019年末增加45%。

2.行政保障部門

2019年考核目標(biāo)為：水電費(fèi)支出不高于562萬元；2019年實(shí)際完成：水電費(fèi)收支凈額566萬元。

2020年考核目標(biāo)為：水電費(fèi)支出不高于706萬元；2020年實(shí)際完成：水電費(fèi)收支凈額703萬元。

3.車輛運(yùn)輸保障部門

2019年考核目標(biāo)為：車輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降5%，車輛維修費(fèi)不高于27.57萬元，油料費(fèi)不高于2017-2018年兩年平均數(shù)105%；2019年實(shí)際完成：車輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降2.13%，車輛維修費(fèi)20.49萬元，油料費(fèi)支出45.99萬元，較上兩年平均數(shù)下降1.1%。

2020年考核目標(biāo)為：車輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降5%，車輛維修費(fèi)不高于20.49萬元，油料費(fèi)不高于2018-2019年兩年平均數(shù)105%；2020年實(shí)際完成：車輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降1.13%，車輛維修費(fèi)20.31萬元，油料費(fèi)支出43.99萬元較上兩年平均數(shù)下降0.4%。

4.創(chuàng)收部門

2019年考核目標(biāo)為：籌融資創(chuàng)收資金200萬元，爭取地方政策補(bǔ)助創(chuàng)收；2019年實(shí)際完成：籌融資創(chuàng)收資金249萬元，財政資金創(chuàng)收108萬元。

2020年考核目標(biāo)為：籌融資創(chuàng)收資金200萬元，爭取地方政策補(bǔ)助創(chuàng)收；2020年實(shí)際完成：籌融資創(chuàng)收資金415萬元，財政資金創(chuàng)收223萬元，退稅款254萬元，科學(xué)技術(shù)局研發(fā)費(fèi)獎勵65萬元。

從職能中心兩年的實(shí)際完成可以看出，不論是在節(jié)約費(fèi)用開支或是提高創(chuàng)收能力方面，都得到了一定的提高。該國有企業(yè)根據(jù)降本增效的考核結(jié)果對各個部門給予了年末降本增效專項績效獎勵，將該項工作落到實(shí)處，激發(fā)全員提升成本意識。

結(jié)語

本文基于某國有企業(yè)“利潤中心”經(jīng)營模式，運(yùn)用管理會計績效管理工具——關(guān)鍵績效指標(biāo)法，提出適用于該國有企業(yè)的一套降本增效考評激勵機(jī)制。根據(jù)兩年實(shí)施，降本增效考核評價體系在該國有企業(yè)充分發(fā)揮考核導(dǎo)向作用，激勵各中心從積極開拓市場、爭取地方政府扶持資金、加快預(yù)研項目立項等方面加大“開源創(chuàng)收”力度，并鼓勵了各中心通過從設(shè)計源頭、工藝改進(jìn)、材料耗用等方面提升“降本增效”水平。另外，在下一步工作中將開展加強(qiáng)降本增效考核體制的監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)考核的公開、公正、公平。在考核的具體過程中，還要注意監(jiān)測考核體系的實(shí)施明晰，根據(jù)實(shí)際需求不斷地糾正和改進(jìn)考核體制，使其能夠適應(yīng)企業(yè)降本增效的發(fā)展，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合競爭能力和經(jīng)營利益。