提升企業(yè)預(yù)算管理水平的探索與思考

葉小瑜

在經(jīng)濟全球化的大背景下，企業(yè)經(jīng)營過程中的不確定性因素越來越多，技術(shù)推陳出新也使得企業(yè)間的競爭愈加激烈。為了適應(yīng)動態(tài)變化的內(nèi)外部環(huán)境、提升自身競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)生存發(fā)展，更多科學(xué)有效的管理工具被引入到企業(yè)管理當中，其中預(yù)算管理就是一種有效助力實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的管理工具。通過預(yù)算管理能有效地落實發(fā)展規(guī)劃、優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。但在現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)在對預(yù)算管理的理解上存在偏差，在運用預(yù)算管理工具時也存在著諸多問題，導(dǎo)致預(yù)算管理未能發(fā)揮其管理效用，提升預(yù)算管理水平迫在眉睫。

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的規(guī)劃安排，從而有效地引導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)算管理由企業(yè)決策機構(gòu)提出總體目標，并下達各部門編制及匯總預(yù)算，具有綜合性、動態(tài)性和全員性的特征。

（二）預(yù)算管理的內(nèi)容

預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算是關(guān)于采購、生產(chǎn)、銷售的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等，涵蓋了企業(yè)的主要日常工作。資本預(yù)算是對企業(yè)的投融資預(yù)算，即要保證可靠的資金來源，又要對投資過程進行預(yù)算管理，追求高效的投資效益。財務(wù)預(yù)算是對企業(yè)一定時期內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，包括資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、經(jīng)營損益預(yù)算。

預(yù)算管理的過程分為三個階段，即首先由企業(yè)決策機構(gòu)提出總體目標，制定好預(yù)算管理的規(guī)劃；其次開展預(yù)算編制，由各基層單位及業(yè)務(wù)部門參與編制，逐層匯總審批形成整體預(yù)算，同時還要對預(yù)算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督，將實際完成情況與預(yù)算目標進行差異分析，以便及時糾正錯誤或者抓住市場機會，引導(dǎo)企業(yè)正確發(fā)展；最后對預(yù)算管理進行整體的分析和考核，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化調(diào)整年度預(yù)算目標與滾動方案，發(fā)揮預(yù)算管理作用。

二、預(yù)算管理的重要意義

（一）實現(xiàn)企業(yè)有限資源的整合和優(yōu)化配置

由于企業(yè)自身能力和資源的有限性，難以在整個產(chǎn)業(yè)內(nèi)做到面面領(lǐng)先，企業(yè)只能有選擇的重點發(fā)展，通過對企業(yè)資源的優(yōu)化組合，才能在合適的細分領(lǐng)域里實現(xiàn)持久經(jīng)營。預(yù)算管理涵蓋對各種資源、人員、信息和資金的管理和配置，通過預(yù)先規(guī)劃、過程監(jiān)督、事中協(xié)調(diào)，在預(yù)算確定階段能夠預(yù)先規(guī)劃企業(yè)在不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域合理投放資源，在預(yù)算執(zhí)行階段能夠及時監(jiān)控分析執(zhí)行差異，并根據(jù)市場環(huán)境的變化，動態(tài)調(diào)整資源投入方式來適應(yīng)市場，實現(xiàn)企業(yè)有限資源的整合和優(yōu)化配置，是促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要管理工具之一。

（二）識別發(fā)展戰(zhàn)略是否切合實際，避免經(jīng)營資源浪費

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對未來長時期內(nèi)的發(fā)展目標、發(fā)展途徑、資源分配的總體定位和規(guī)劃，幫助企業(yè)在自己所處的行業(yè)中與其他企業(yè)競爭，是指引企業(yè)長期發(fā)展的理論基石，發(fā)展戰(zhàn)略恰當與否將導(dǎo)致不同的經(jīng)營結(jié)果。預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的細化與延伸，企業(yè)在實施預(yù)算管理時，往往需要在進一步深入分析當下內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)勢劣勢、機遇威脅的基礎(chǔ)上評價預(yù)算目標及預(yù)算編制的合理性和可行性。在分析時通過創(chuàng)設(shè)各種經(jīng)營情景，科學(xué)運用定性與定量技術(shù)方法，可以在一定程度上識別出現(xiàn)有發(fā)展戰(zhàn)略對內(nèi)外部環(huán)境的評估是否恰當以及定位規(guī)劃是否切合企業(yè)實際能力，通過完善的預(yù)算管理機制實現(xiàn)對發(fā)展戰(zhàn)略的反論證，避免因發(fā)展戰(zhàn)略不恰當導(dǎo)致后期經(jīng)營盲目過激或著過于保守，造成資源浪費、錯失機會，甚至經(jīng)營失敗。

（三）有助于企業(yè)內(nèi)部控制有效實施

內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)安全合規(guī)經(jīng)營、取得經(jīng)營效率的重要保障。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制要素中“控制活動”要素的重要組成部分，通過規(guī)范預(yù)算編制、下發(fā)分解目標明確各部門在預(yù)算管理中的目標任務(wù)和職責權(quán)限、強化預(yù)算執(zhí)行管理及預(yù)算考核，串聯(lián)起生產(chǎn)、銷售、運營、財務(wù)、人力和投資等部門，將組織中的各環(huán)節(jié)融合在一起，處于企業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)的中心位置。加強預(yù)算管理能夠促進各項管理措施為實現(xiàn)預(yù)算管理目標相互發(fā)揮作用，同時也有助于企業(yè)內(nèi)部控制其他控制措施的有效實施，為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標奠定基礎(chǔ)。

（四）促進內(nèi)部溝通合作，充分調(diào)動各部門能動性

預(yù)算管理將企業(yè)整體目標細化分解，明確了各部門在預(yù)算管理中的目標責任和具體任務(wù)，促使其負責人及員工清晰認識到部門目標是企業(yè)整體目標的有機組成部分，只有部門目標的完成才能實現(xiàn)企業(yè)整體目標，并需為之付諸努力。同時，預(yù)算管理過程促進部門間充分了解彼此產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)和影響，避免部門間相互推諉或產(chǎn)生摩擦，加強了彼此之間的溝通與合作，充分調(diào)動其能動性，使得各項經(jīng)濟活動有序進行，提升了企業(yè)運行效率。

三、企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）部分企業(yè)的預(yù)算管理理念淡薄

在我國社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)當中，民營企業(yè)活躍在各個行業(yè)并占據(jù)著重要位置。這些民營企業(yè)多為家族式企業(yè)，往往采用權(quán)力導(dǎo)向型的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營管理由中心人員做出決策后交由下屬員工執(zhí)行，經(jīng)營的成功與否更多依賴于中心人員的能力。目前，部分企業(yè)的中心人員由于個人認知能力的有限，導(dǎo)致其對預(yù)算管理的理解存在偏差，預(yù)算管理理念淡薄，片面地認為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的工作，預(yù)算編制只是在歷史同期數(shù)據(jù)上做做改動，無須其他部門參與，以致企業(yè)對預(yù)算管理的目標設(shè)定脫離了實際現(xiàn)狀，不利于預(yù)算管理發(fā)揮作用。其次，基層員工在預(yù)算管理的理解上大多也存在誤區(qū)，認為預(yù)算管理是“高大尚”的事務(wù)，只是管理層應(yīng)該關(guān)心的工作，離自己太遠，難以調(diào)動員工在預(yù)算管理中的積極性，預(yù)算管理的效果大打折扣。

（二）預(yù)算管理機制不健全

預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等，具有綜合性的特征，需要有健全的管理機制，以便串聯(lián)起生產(chǎn)、銷售、運營、財務(wù)和投資等部門，并建立相應(yīng)的決策機構(gòu)和工作機制，保證預(yù)算管理的綜合性和動態(tài)性。而傳統(tǒng)的管理架構(gòu)中，預(yù)算管理是由財務(wù)部門負責編制預(yù)算，其他業(yè)務(wù)部門及基層單位參與程度低，部門之間缺少信息溝通與協(xié)同，而財務(wù)部門對預(yù)算期內(nèi)行業(yè)發(fā)展狀況、產(chǎn)品競爭力、內(nèi)部環(huán)境變化的認知更多是停留在歷史財務(wù)數(shù)據(jù)上，缺乏全面性；且預(yù)算管理執(zhí)行過程中，各部門大多各自為政，相互之間信息溝通不通暢，這會阻礙監(jiān)控預(yù)算管理的執(zhí)行情況，增加企業(yè)的風險。

（三）預(yù)算目標不合理，編制不科學(xué)

有些企業(yè)管理者出于業(yè)績考核的壓力，在規(guī)劃預(yù)算目標時忽略了長短期目標銜接的均衡性，更加看重短期經(jīng)營指標，忽視長期經(jīng)營目標，使得預(yù)算目標不合理，各期編制的預(yù)算目標在銜接上缺少連貫性，難以取得預(yù)期的效果。而業(yè)務(wù)部門及基層單位在編制本部門預(yù)算時，往往擔心本期費用預(yù)算太少而銷售預(yù)算過高難以達到，從而高估了成本費用而低估了預(yù)期收入水平，寄希望為后期平衡預(yù)算環(huán)節(jié)預(yù)留討價還價的空間，扭曲了預(yù)算編制金額，預(yù)算編制脫離了企業(yè)的實際情況。不合理的預(yù)算目標和缺乏科學(xué)編制方法，使得預(yù)算管理作為引導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營活動的管理工具，難以實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

（四）企業(yè)的預(yù)算管理缺乏剛性，執(zhí)行不力，預(yù)算管理流于形式

目前，我國企業(yè)的預(yù)算管理普遍存在重編制疏執(zhí)行的問題，為預(yù)算管理編制的表格一大堆，但沒有將預(yù)算目標明確分解下發(fā)，各部門疏于執(zhí)行，各行其是；對預(yù)算執(zhí)行過程進行跟蹤控制和考核監(jiān)督時也多是虎頭蛇尾，預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的差異未能及時分析研究、提出相應(yīng)解決方案；預(yù)算執(zhí)行考核時沒有與績效管理綜合掛鉤，沒有建立起長效科學(xué)的獎懲制度，導(dǎo)致勤勉努力的人得不到激勵，泛泛而論的人卻不被處罰，嚴重損害了員工的工作積極性，影響工作效率，使得預(yù)算管理未能發(fā)揮其引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營方向的作用，多流于形式。且預(yù)算調(diào)整沒有相應(yīng)的管理機制，在市場環(huán)境發(fā)生變化需對預(yù)算指標進行動態(tài)調(diào)整時，往往跟隨主要負責人的個人意志，隨意性大，使得預(yù)算管理缺乏剛性。

四、提升企業(yè)預(yù)算管理水平的措施

（一）提高預(yù)算管理意識

企業(yè)管理者應(yīng)提高預(yù)算管理意識，充分認知到預(yù)算管理是圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略展開，需要綜合考慮市場環(huán)境、長短期目標、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、員工素質(zhì)能力等內(nèi)外部因素，通過對資源投放的控制實現(xiàn)經(jīng)營目標，具有綜合性特點，不僅需要財務(wù)部門加入預(yù)算管理，還需要業(yè)務(wù)部門及基層單位也積極參與其中。預(yù)算編制也不僅僅是在歷史同期數(shù)據(jù)上做做改動即可，需要在深入了解市場環(huán)境的基礎(chǔ)上，對收集的各種相關(guān)信息進行充分論證及合理預(yù)測，避免預(yù)算目標過于保守或者空洞，使得預(yù)算目標貼近實際。同時，要通過內(nèi)部宣講會及定期培訓(xùn)，讓全體員工充分了解預(yù)算管理的作用和意義，明白預(yù)算管理不僅僅是管理者的工作，也需要人人參與，只有個人和部門完成了各自所應(yīng)承擔的目標任務(wù)，才有助于企業(yè)實現(xiàn)整體目標。將預(yù)算管理理念深入人心形成共識，不斷提高全體員工的預(yù)算管理意識和執(zhí)行能力，鼓勵其積極參與其中，預(yù)算管理工作才能事半功倍。

（二）健全預(yù)算管理機制，推動預(yù)算管理工作落實見效

首先，企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)算管理制度，包括組織管理、編制規(guī)范、跟蹤報告、執(zhí)行控制、調(diào)整審批、分析考評等，形成制度手冊下發(fā)給各部門，從制度上確保各部門明晰預(yù)算管理工作機制以及職責權(quán)限，也讓全體員工清楚預(yù)算管理要求的行為規(guī)范及行動目標。其次，企業(yè)應(yīng)當搭建預(yù)算管理組織體系，設(shè)置預(yù)算管理委員會及其下屬日常工作機構(gòu)，履行全面預(yù)算管理職責，由預(yù)算管理委員會提出預(yù)算目標，在預(yù)算編制及調(diào)整環(huán)節(jié)串聯(lián)起財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門，審查、平衡整個公司的預(yù)算方案后報董事會審核。董事會立足于發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)籌考慮，確保預(yù)算方案與企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度經(jīng)營安排及投融資計劃相一致，上報股東大會最終批準后下發(fā)執(zhí)行。最后，企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)，將企業(yè)各部門的相關(guān)信息整合在信息系統(tǒng)中，統(tǒng)一信息交換格式，方便部門間調(diào)閱使用，提升信息溝通的有效性和及時性。通過信息系統(tǒng)促進部門間信息溝通順暢，及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，以便分析差異原因并據(jù)以做出相應(yīng)調(diào)整，促進實現(xiàn)預(yù)算管理目標。

（三）科學(xué)規(guī)劃預(yù)算目標，合理編制預(yù)算

預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略展開，規(guī)劃預(yù)算目標時應(yīng)注意避免目標過高難以實現(xiàn)，或者目標過低失去管理意義，需科學(xué)統(tǒng)籌短期與長期、外部與內(nèi)部、財務(wù)與非財務(wù)等各項目標，既要著眼于當下發(fā)展階段，又要符合企業(yè)的長遠戰(zhàn)略，保持前后期預(yù)算目標的連貫性。預(yù)算編制應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理委員會下達的規(guī)劃目標，以企業(yè)業(yè)務(wù)活動為起點，參考企業(yè)積累的歷史數(shù)據(jù)，收集并分析現(xiàn)時階段產(chǎn)業(yè)相關(guān)信息，根據(jù)零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等編制方法的特點和適用條件，采用適合自身的編制方法，由業(yè)務(wù)部門編制部門預(yù)算并逐級匯總，所編制的預(yù)算都須列出理由基礎(chǔ)和計算過程，使得編制過程變得詳實具體，消除無效預(yù)算或粗制濫造，同時在預(yù)算管理調(diào)整機制內(nèi)根據(jù)變動的市場和業(yè)務(wù)來動態(tài)調(diào)整已編制的預(yù)算。預(yù)算管理委員會則根據(jù)企業(yè)自身能力及發(fā)展戰(zhàn)略，著眼于預(yù)算編制的內(nèi)容需科學(xué)可行，需有利于實現(xiàn)企業(yè)組織目標，而非簡單的壓縮預(yù)算，對匯總的整體預(yù)算方案進行審查、論證、平衡后交公司董事會審核，并經(jīng)股東大會最終批準，確保預(yù)算編制合理，強化預(yù)算管理的權(quán)威性。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行管理，緊密融合績效考核

股東大會審議批準后的預(yù)算下達各部門，各部門應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求，將預(yù)算目標分解落實到各環(huán)節(jié)中，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，形成執(zhí)行責任閉環(huán)，既要杜絕預(yù)算管理空有表格而疏于執(zhí)行的情況，又要嚴格遵守管理流程和制度要求，確保一切經(jīng)營行為須遵循預(yù)算安排，不能跟隨主要負責人意愿隨意調(diào)整，使預(yù)算管理保持剛性。當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化影響超出了原先規(guī)劃預(yù)算時考慮的范疇時，則須以科學(xué)的預(yù)算調(diào)整機制來適應(yīng)這些變化，由提出調(diào)整預(yù)算的部門充分地表達其意見和建議，證明其必要性及合理性，并履行嚴格的審批程序。企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)根據(jù)自身情況建立預(yù)算執(zhí)行跟蹤報告制度，以半年度、季度或月度為期間實施過程控制，通過內(nèi)部信息系統(tǒng)及時跟蹤預(yù)算執(zhí)行進度、監(jiān)控執(zhí)行差異，對于發(fā)現(xiàn)的問題聯(lián)合相關(guān)責任部門召開研討會，提出意見和措施，加強預(yù)算動態(tài)管理，避免后續(xù)執(zhí)行結(jié)果重大偏離規(guī)劃的目標，促進企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)。

同時，企業(yè)應(yīng)當建立科學(xué)長效的績效管理制度，將預(yù)算考核的完成情況與績效考核責任緊密融合，推動預(yù)算管理發(fā)揮管理效用。對于有效完成預(yù)算管理的部門和個人，企業(yè)按照制定的績效辦法給予獎勵，提升其工作熱情和參與意識；對于未能完成預(yù)算考核的部門和個人，則給予一定程度的懲罰，并協(xié)助其分析總結(jié)差異原因，通過加強內(nèi)部培訓(xùn)或聘用外部專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)，提升其預(yù)算管理知識和執(zhí)行力。預(yù)算考核和績效管理統(tǒng)籌掛鉤，有利于引導(dǎo)員工將預(yù)算管理的相關(guān)要求融為行為規(guī)范，并激勵其為實現(xiàn)預(yù)算管理目標而努力，有利于企業(yè)預(yù)算管理文化的形成。

五、結(jié)語

預(yù)算管理要助力企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，需要管理者提高預(yù)算管理意識，科學(xué)認識預(yù)算管理的重要性，并為之建立行之有效的管理機制。在將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與預(yù)算目標相結(jié)合的前提下合理編制預(yù)算，加強執(zhí)行管理，發(fā)現(xiàn)問題之后及時分析改正，并將預(yù)算考核納入企業(yè)績效考核范疇，從而提高員工的預(yù)算工作積極性，促進企業(yè)長久發(fā)展。