我國與英美稅制比較及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展啟迪

葉超瓊

稅制結(jié)構(gòu)是一個國家維護(hù)公平和效率的系統(tǒng)機(jī)制，是平衡社會經(jīng)濟(jì)活動的一種特殊手段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)化、經(jīng)濟(jì)多元化的興起和發(fā)展越來越多的稅收改革把稅制推向了趨于現(xiàn)代社會的完整體系。而不論是任何性質(zhì)的國家，稅收都是不可缺少的，借鑒英美這些高級發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)，運(yùn)用于我國的企業(yè)發(fā)展，對當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、引言

信息時代瞬息萬變，數(shù)字金融與人工智能逐漸興起和深入發(fā)展，對世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會活動產(chǎn)生了巨大的影響，并且這樣的影響會更加深入變革。時至今日，1923年的國際稅制要受到來自這個方面的挑戰(zhàn)，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在稅制方面本身就存在差異，在征稅權(quán)的推動下，稅制的完善和不同稅制的表現(xiàn)模式研究并探索其對當(dāng)前我國國情下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展意義非凡。

本文想要從稅制的產(chǎn)生和產(chǎn)生緣由出發(fā)，了解稅制內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，對稅制的特點(diǎn)和稅制結(jié)構(gòu)有深刻的認(rèn)識，探索中國稅制，理解和分析英美兩國的稅制演變和表現(xiàn)模式，進(jìn)而根據(jù)中國與英美稅制結(jié)構(gòu)的不同之處，借鑒其對我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展并做出分析總結(jié)。

本文的主要創(chuàng)新點(diǎn)在于將中國稅制與多國稅制共同比較，不同性質(zhì)國家的稅制比較研究，稅制形成原因比較研究，稅種類別及表現(xiàn)不同比較研究，以此來探究我國稅制結(jié)構(gòu)與英美稅制結(jié)構(gòu)的不同之處，進(jìn)而挖掘?qū)ξ覈F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展有益的基本面。

二、理論依據(jù)

1.稅收如何產(chǎn)生。毫無疑問，國家出現(xiàn)也就意味著財政出現(xiàn)，資本才能保證國家的職能。我國在以奴隸制治國的夏朝，最早出現(xiàn)的和財政有關(guān)的征收方式叫“貢”，意思是指下屬臣子把貨物物品進(jìn)獻(xiàn)給王上?！柏暋毕袷嵌惖某跫壭螒B(tài)?！百x”是在“貢”之后出現(xiàn)的，“賦”原指軍賦，也就是王上向下屬征召兵源和軍需。但是眾所周知，國家召征不止軍賦，其他的物品均不可少?！百x”已不止是國家征召的軍需，已經(jīng)可以顯現(xiàn)“稅”的內(nèi)涵了。如果這些不足以詮釋“稅”，那么在公元前594年魯國的“初稅畝”便是有跡可查的對土地產(chǎn)物的直接稅收，并且是按照均產(chǎn)量對土地進(jìn)行征收。至此之后，“賦”“稅”其用，統(tǒng)稱賦稅。由此有了后來的稅收，統(tǒng)一的制度。

2.關(guān)于稅制。①稅制內(nèi)涵。稅制是稅收制度的簡稱，對稅制的理解可以從兩方面來看。從宏觀來看，稅收制度是管理稅收的各種法律法規(guī)的統(tǒng)稱;從微觀來看，它主要是從稅務(wù)管理的角度來研究稅制，是專門針對于稅收的管理制定的相關(guān)準(zhǔn)則。②稅制基本點(diǎn)。稅收制度的基本要素：納稅人、征稅對象和稅率。

三、中國稅制

1.中國古代稅制。中國歷史悠久，中國的古代稅收制度自先秦至清鴉片戰(zhàn)爭前歷代的賦稅制度。①先秦。《周禮·大宰》有載“以九賦斂財賄”。奴隸制被瓦解，春秋的諸侯國紛紛使用統(tǒng)一的田賦“履畝而稅”。雖然各諸侯國有關(guān)田地的政策名稱都不相同但是異曲同工，像齊、魯、楚、鄭，“相地而衰征”，“量入修賦”，“作丘賦”等。與春秋相比戰(zhàn)國期的國家都是疲于戰(zhàn)爭，軍需供應(yīng)不足，在稅制改革方面下了不少的功夫。著名的商鞅變法便是在此時期產(chǎn)生的，而這些變革使得社會經(jīng)濟(jì)繁榮，進(jìn)步加快，為之后秦朝的大統(tǒng)一創(chuàng)造了非常有利的條件。②秦漢。始皇殘暴，但是也有措施利民之處，推動世界發(fā)展之力。漢制剛建立的時期，由于國庫空虛，民眾艱苦，賦稅與秦有類同。但是與秦不同的是同類不同質(zhì)，首要表現(xiàn)是田地征稅的稅率減免。在這一階段，人頭稅與田地稅極為重要，是基本的財政收入，其他來源是工種復(fù)雜多樣的商和木產(chǎn)業(yè)等雜務(wù)稅。

政治的立場來說秦漢有褒有貶，但是從稅制的角度來講促進(jìn)了之后的稅制結(jié)構(gòu)完善，系統(tǒng)健全。關(guān)于稅法制度以及管理秦漢時期的官吏都做的可以說就當(dāng)時而言非常到位了，對財政稅收相關(guān)的皆有明細(xì)。對計稅對象，計稅課目，課稅比例以及對應(yīng)的懲罰措施都有詳細(xì)規(guī)范。漢的統(tǒng)治在秦的規(guī)章制度上進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。漢武帝用人不失偏頗，對執(zhí)法人，守法人獎罰分明，不偏不倚。自秦始皇以來，國家的財政支出和皇室的吃穿用度分割開來，分別設(shè)立管理司，協(xié)同管理。

2.中國現(xiàn)代稅制。稅制建立。①我國稅收制度是1949年11月24日建立的。1949年11月24日，中央財政部主持建國來首次關(guān)于稅務(wù)的會議召開。這次會議的主要目的是確認(rèn)了征稅的范疇和制定相關(guān)的計稅標(biāo)準(zhǔn)，全國稅收因而統(tǒng)一，稅收制度建立。我國的當(dāng)前國情支持下的稅制是直接稅同間接稅同等地位的稅制結(jié)構(gòu)。與如今世界上的大多數(shù)收入較低的國家一樣，采用一樣的稅制去發(fā)展經(jīng)濟(jì)，也體現(xiàn)在以四大類之一的流轉(zhuǎn)稅為主要稅收課體的稅收本體特征。②稅制結(jié)構(gòu)模式及表現(xiàn)形式。稅制結(jié)構(gòu)模式簡而言之就是選擇課題主稅的特征為稅制結(jié)構(gòu)的特征從而選擇稅制結(jié)構(gòu)的類別。雙主體的稅制結(jié)構(gòu)尤為突出。雙主體的稅制結(jié)構(gòu)體現(xiàn)的是稅收與經(jīng)濟(jì)活動之間的平衡。在整個稅制中商品稅和所得稅同等重要。在一般情況下，商品稅會向所得稅傾斜進(jìn)行轉(zhuǎn)換，相互主導(dǎo)相互影響，或者是所得稅的征稅客體融入到商品勞務(wù)的活動中，都會形成調(diào)節(jié)作用。用發(fā)展的眼光來看，這一稅制類同于過渡性的稅制，這一模式有極強(qiáng)的緩沖性，最終還是一種主體取代另一主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式。

四、英美稅制

1.英國稅制。①英國稅制概況。英國稅制下的稅收類別：對收入的征稅;對商品和勞務(wù)的征稅;對資本的征稅。②英國稅制特點(diǎn)。英國實(shí)行君主立憲制并非一日之勢，而且長期集權(quán)的政體對稅收管理體制有極大地影響。英國的立法體制對于稅收的處理是財政部門通過議會提及相關(guān)的財政法案，經(jīng)過議會裁決之后，呈報王室審批才得以生效。中央政府可以征收所有稅種，但是唯獨(dú)財產(chǎn)稅是由地方政府征收的。英國的稅制是直接稅為主導(dǎo)，間接稅做輔助來共同完成的。英國沒有為稅法專門設(shè)立稅收法典。英國的稅法主要由特殊法例和機(jī)關(guān)聲明比如成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機(jī)關(guān)。③英國稅收征收與管理。英國的稅收只有國稅、地方稅之分。國稅是中央把持政府定奪，作為中央國庫的主要經(jīng)濟(jì)來源，占全國稅收收益的90%左右;而與之相對的，地方稅的管理者是地方政府，作為地方財政部門的重要來源，雖不是主要的財政來源，但是也占全國稅收收益的10%。地方政府的財政收入給那個多的是來自中央相對的政府補(bǔ)助。英國中央集權(quán)的政府對所得稅、國民保險、增值稅、公司稅務(wù)和石油稅頗為看重。

2.美國稅制。①美國稅制概況。就如今而言，美國稅收采取的是分級立法和管理辦法，以聯(lián)邦政府的所得稅、州政府的銷售稅、地方的財產(chǎn)稅為前驅(qū)的稅收制度。美國的稅法是由議院起草和稅法有關(guān)的收入制定的議案。美國的稅制特點(diǎn)主要有三種情況：個人和公司所得稅為主體，在聯(lián)邦政府的全部財政中他們占42%;社會保險稅處于重要地位;稅收制度的聯(lián)邦制屬性。國家政府，州政府以及地方政府集權(quán)分權(quán)管理到位，各級都有征稅權(quán)，且有小部分的稅在一定程度上是重復(fù)的。②美國稅制的演變進(jìn)程。美國的稅收制度由以下三個階段演變而來：a.（1783-1861）以關(guān)稅為主體的間接稅階段。早在美國正式獨(dú)立之前，美國沒有統(tǒng)一的稅制。1783年之后，才逐漸的由13個大陸個體變成了組合國會，進(jìn)而有了憲法和課稅權(quán)。b.（1861-1913）由關(guān)稅到商品稅，以間接稅制向復(fù)稅制轉(zhuǎn)化階段。美國南北征戰(zhàn)于1861年全面爆發(fā)，由于經(jīng)費(fèi)不足，國會商議后聯(lián)邦政府修改了法則，提高了年所得至少1萬美元的稅收稅率，稅收擴(kuò)張，稅收更具累積性。這一舉動只是順應(yīng)了一時的國庫之需，在戰(zhàn)爭停止后，個人所得稅的法則被民眾反對，并與1872年徹底廢除。c.（1913-？）以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。1913年是分水嶺，它見證了從商品稅為主變更所得稅為主的美國稅制。在當(dāng)時，所得稅戶極少，而且其收入也在聯(lián)邦稅收中可有可無。從1913年到1920年，所得稅的收入從0.35億美元百倍速度增至49億美元。二戰(zhàn)之后，所得稅沒有因?yàn)槭菓?zhàn)爭目前處于經(jīng)濟(jì)低迷期的緣故而消減，反而上漲。

五、稅制結(jié)構(gòu)的比較研究

1.計稅相關(guān)事宜。我國的納稅年度是從當(dāng)年的1月1日至12月31日，而英國是4月6日至次年的4月5日為一個納稅年度。美國則分為歷年制和財務(wù)會計兩個年度，前者是從1月1日至12月31日，后者可以是任何一個月份為起始月份，然后第12個月的月底為解散日（除12月份）。

我國的計稅是依據(jù)從價和從量，分別或者是綜合，以不同課稅對象不同標(biāo)準(zhǔn)來計量的;美國實(shí)行的卻是志愿納稅制度，公民按照稅法自行計算納稅，不管是有無收入所得和投資收入，每年都要填寫1040表格，報告他們的每年收入實(shí)況，向國會和總統(tǒng)制定的法則自愿繳納稅款;英國則是主要偏向于所得稅和增值稅，企業(yè)所得稅占19%，個人（20%—45%），增值稅20%，現(xiàn)如今英國已經(jīng)開始減稅。除此之外，還有稅率逐步細(xì)化也各不相同。

2.稅種。我國的稅有28種，主要是18種，分為四大類，四大類分別是流轉(zhuǎn)稅類，比如增值稅和消費(fèi)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅;所得稅類;財產(chǎn)稅類，比如房產(chǎn)稅和土地使用稅;行為稅類，比如印花稅和土地增值稅。從這可以看出我國對稅種的制定不但較為繁瑣還都是一一對應(yīng)，其中的不足是有些稅種沒有準(zhǔn)確實(shí)施。而英美則不同。

美國的稅種類別較多，并在各個領(lǐng)域內(nèi)遍布。從美國政府的稅收體制大致分為三類，一是聯(lián)邦制，二是州政府稅制，三是地方政府稅制。而它最突出的特點(diǎn)是中央和地方共享部分主要稅源，以稅率劃分收入。英國主要是國稅和地方稅，國稅占全國的稅收收入的90%左右，是中央財政的經(jīng)濟(jì)主要來源。但是在高收入的群體里，英國是中等稅負(fù)水平。

3.以增值稅為例。中國的計算方式：假設(shè)某一小規(guī)模的納稅人在2021年的12月12日銷售一批鋼材取得72100元（價稅合計），12月取得修理費(fèi)收入51500元。計算增值稅。中國的計算方式：銷售鋼材①銷售鋼材不含稅收入=72100/（1+3%）=70000元。②銷售鋼材應(yīng)納稅額=70000*3%=2100元。

英國計算方式銷售VAT：假如有200雙手套需要你在當(dāng)季賣出，可能會有以下情形：①手套賣出0。銷售額是0，銷售增值稅為0，你可獲得退稅（進(jìn)口增值稅）980英鎊。②手套200雙全部賣出。銷售額為20，000英鎊，銷售增值稅為20，000/6=333.3 英鎊，應(yīng)繳VAT（增值稅）為3333.3-980=2353.3英鎊。③手套只售出了一部分，比如100雙，那么銷售額為10000英鎊，銷售增值稅為10000/6=1666.6英鎊，應(yīng)繳VAT（增值稅）為1666.6-980= 686.6英鎊。④如果手套售出50雙，銷售增值稅為50*100/6=833.3，此時，銷售增值稅低于進(jìn)口增值稅980英鎊，此時應(yīng)繳VAT（增值稅）為833.3-980=-146.7英鎊。也就是說，此時，抵扣VAT后，可退回146.7英鎊。

六、稅制與現(xiàn)代企業(yè)

1.稅制差異緣由。①國家性質(zhì)。我國是以馬克思為思想基本點(diǎn)，處于發(fā)展中階段的社會主義為人民服務(wù)為宗旨的國家;英國為高度發(fā)達(dá)的資本主義國家，以集議會民主與君主立憲制的國家，且是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個體;美國也屬于經(jīng)濟(jì)軍事為一體的強(qiáng)國，也是高發(fā)展的資本主義國家，崇尚聯(lián)邦制和總統(tǒng)共和制。因?yàn)樯鐣再|(zhì)不同，國情不同，建設(shè)良好的社會環(huán)境和保障體系的出發(fā)點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同，稅法的制約和稅收的制度結(jié)構(gòu)必然不同。每個國家都會從自己的實(shí)際出發(fā)尋找稅務(wù)的落腳點(diǎn)，爭取跟隨時代的步伐，與時俱進(jìn)，快速發(fā)展。②稅收征管制度和立法體制。就我國相較于其他兩國而言，美國的稅收征管制度明顯較我國先進(jìn)完善。美國的稅收征管制度體現(xiàn)了民眾普遍申報意識化。人工和智能社會化，審計和財務(wù)專業(yè)化，而我國的辦事效率較低下，組織龐大，手續(xù)復(fù)雜，即便是有一定的規(guī)章制度也沒有確切落實(shí)，有越權(quán)不務(wù)，稽查不嚴(yán)，收效不給力等現(xiàn)象時有發(fā)生。而美國的立法制度與我國也大有不同，前者是會議決定，后者是政府為主體，中央集權(quán)。美國很少有與中國相類似的大量收費(fèi)機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)，使得中國的稅制遭受個別現(xiàn)象的侵害。

英國的稅收征管軌制有著很久遠(yuǎn)的歷史，經(jīng)過了多年的演變，早已走在世界的前列。它的直接稅總署辦事高效，目標(biāo)明確，非常值得我們借鑒，尤其人家的戰(zhàn)略部署和工作人員，屬實(shí)無法比擬。其立法體制分為上下兩院，上院負(fù)責(zé)決策，下院負(fù)責(zé)建議，權(quán)利較為集中，并設(shè)立的專門的財政監(jiān)督，比較類似于中國封建時期的皇權(quán)集中制，但是與之不同的是英國的這種制度卻使英國的發(fā)展一直在進(jìn)步，領(lǐng)跑在世界前沿并形成了獨(dú)立的稅收結(jié)構(gòu)，另他國望塵莫及。

2.現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展啟迪。①現(xiàn)代企業(yè)。目前，隨著時代的變遷社會的發(fā)展，人們一步步邁向高質(zhì)量的社會，追求高質(zhì)量的生活。我國正處于最為關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟(jì)市場的環(huán)境較為優(yōu)越，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。在數(shù)字金融，人工智能的新時代下，企業(yè)分為家族企業(yè)和一般企業(yè)。不管是何種類型的企業(yè)，都逃不開合理避稅和風(fēng)險規(guī)避。稅制對企業(yè)的主要影響是稅負(fù)，相較而言，可能對家族企業(yè)的影響比一般企業(yè)更大。家族企業(yè)的制度偏向于客觀事實(shí)為輔主觀意識為主的治理和決策模式，在避免重復(fù)征稅，降低生產(chǎn)成本，提升企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，讓企業(yè)擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)市場和提高產(chǎn)品性能的策略上，比一般企業(yè)更加的趨利化，極端化。但是不能一偏概全，在企業(yè)面臨不同行業(yè)的輸出時，增加自身的價值無一例外的會增加稅負(fù)，國家的現(xiàn)有稅制是相對而言公平可行的，卻不視同于全部企業(yè)。②發(fā)展啟迪。由于社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，在COVID-19疫情一而再再而三的沖擊下，我國的許多企業(yè)都在停產(chǎn)和瀕臨破產(chǎn)的邊緣起伏，雖然2021年是在新冠疫情控制之后的經(jīng)濟(jì)回調(diào)，國家也大規(guī)模對稅率和稅制模式作了一定的調(diào)整，但是我國的稅制組織復(fù)雜，越權(quán)不務(wù)會讓一些行業(yè)的企業(yè)在避稅的名義下鉆法律的空子，在創(chuàng)立的特定條件下陰陽合同和自由出具的財務(wù)報表嚴(yán)重觸犯了我國的法律。我們應(yīng)當(dāng)借取發(fā)達(dá)國家的稅制管理優(yōu)勢，避免家族企業(yè)的決策性集權(quán)模式，一般企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場資本結(jié)構(gòu)變動下的競爭力，如此一來，各行各業(yè)蒸蒸日上，使得國家整體經(jīng)濟(jì)上浮，發(fā)展高歌猛進(jìn)。而可以做到以上這些應(yīng)該做到下面幾項：一是稅收征管制度的科學(xué)進(jìn)化;二是立法體制的成熟且定型的完善;三是稅收的規(guī)范體系建立;四是服務(wù)體系的有效便捷;五是強(qiáng)大穩(wěn)定的信息系統(tǒng);六是公正廉潔的組織新形勢。

七、總結(jié)

當(dāng)數(shù)字金融和人工智能穿越在大數(shù)據(jù)的空間里，在稅收維度逐步提升的條件下，企業(yè)的彈性可見一斑。綜上所述，探索我國的稅制結(jié)構(gòu)和其他兩國稅制結(jié)構(gòu)的比較分析發(fā)現(xiàn)，要想使得我國的企業(yè)在新時代下蓬勃發(fā)展，我國的稅制結(jié)構(gòu)確實(shí)需要進(jìn)一步的改進(jìn)，要以我國的基本國情為基點(diǎn)改變現(xiàn)在收費(fèi)部門太多，手續(xù)繁雜，程序落后的征稅管理機(jī)制。隨著時代的步伐完善立法體制，讓我國的稅收體制進(jìn)化完整，企業(yè)在解決與稅有關(guān)的問題時效率加快，也不宜再找尋法律的漏洞，出現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避、合理避稅名義下的偷稅漏稅現(xiàn)象，更加合理合法地快速提高社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（作者單位：甘肅政法大學(xué)商學(xué)院）