國(guó)家審計(jì)內(nèi)容及分析
——基于審計(jì)署2010～2020年審計(jì)公告

■郭雨童 賈 偉 張瑞欣 王嘉旭

審計(jì)是對(duì)資料作出證據(jù)搜集及分析，以評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，然后就資料及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告。我們通過對(duì)審計(jì)公告進(jìn)行收集、整理，運(yùn)用信息處理技術(shù)對(duì)整理的信息進(jìn)行分析，做出比較，有助于清晰明確了解審計(jì)工作的現(xiàn)狀與未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，分析審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，為審計(jì)工作提供改進(jìn)的參考和優(yōu)化方案。

一、國(guó)家審計(jì)概述

如今國(guó)家層面對(duì)審計(jì)工作更加重視和強(qiáng)化，在審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面得立法和要求工作日益完善，建立并完善了包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的內(nèi)部控制管理法規(guī)體系。

社會(huì)不斷發(fā)展，文明也沒有停止更迭，近幾年來(lái)生態(tài)文明受到了越來(lái)越多的關(guān)注。生態(tài)文明是以工業(yè)文明發(fā)展為平臺(tái)，為了實(shí)現(xiàn)人與自然、人與社會(huì)共同生存，促進(jìn)良性循環(huán)和諧發(fā)展。生態(tài)文明建設(shè)離不開環(huán)境審計(jì)，其目標(biāo)是為了促進(jìn)生態(tài)文明的實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)發(fā)展，同時(shí)也是國(guó)家環(huán)境治理、節(jié)約資源、保證生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要手段。

與此同時(shí)，抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，方式多元化、更加高效科學(xué)。從2018年起國(guó)家采取重大措施落實(shí)跟蹤審計(jì)情況，跟蹤審計(jì)就是國(guó)家重大政策決策的執(zhí)行時(shí)點(diǎn)。隨著信息化建設(shè)要求越來(lái)越高，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的部署要求，持續(xù)加大對(duì)國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度。審計(jì)方式變得更加多元化，審計(jì)發(fā)現(xiàn)變得更加精準(zhǔn)化。隨著企業(yè)信息化技術(shù)的提升，線上審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、嵌入型軟件跟蹤審計(jì)手持終端數(shù)據(jù)確認(rèn)等均成為審計(jì)人員新的審計(jì)方式。從數(shù)據(jù)收集、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、系統(tǒng)分析、總體分析、延伸分析等各個(gè)層面都更加精確。

二、國(guó)家審計(jì)現(xiàn)狀及分析

由于有關(guān)審計(jì)的公告眾多，我們挑選了近11年的由權(quán)威部門審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)公告。下載并通讀，仔細(xì)分析每一條公告的審計(jì)方向，最終匯總表格。再通過其中的內(nèi)容提取關(guān)鍵詞和關(guān)鍵要素，進(jìn)一步分析整理審計(jì)方向，為審計(jì)工作提出建議。通過對(duì)審計(jì)署2010年至2020年審計(jì)公告的研究以及比較分析，得出審計(jì)的背后原因主要有以下幾點(diǎn)：國(guó)家政策、國(guó)家機(jī)關(guān)、違法違規(guī)行為、特殊工程、特殊事件、事關(guān)民生、國(guó)家自然資源、國(guó)企、政策落實(shí)、國(guó)家收入。

（一）常規(guī)方向

從2017年起，以國(guó)營(yíng)企業(yè)為首對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)分析，這一工作涉及諸多領(lǐng)域如能源、科技、工業(yè)、鐵路運(yùn)輸、交通等等。在審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面立法和要求工作日益完善，建立并完善了包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的內(nèi)部控制管理法規(guī)體系。同時(shí)，在央企層面從合規(guī)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)層面進(jìn)行立法規(guī)范，保證了審計(jì)工作的環(huán)境基礎(chǔ)。黨的十六屆三中全會(huì)、中央11號(hào)文件以及老工業(yè)基地領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議做出振興東北老工業(yè)基地的重大戰(zhàn)略決策，為東北地區(qū)的發(fā)展提供了一次千載難逢的機(jī)會(huì)。隨著制造業(yè)的發(fā)展和東北老工業(yè)區(qū)的恢復(fù)重建，無(wú)論是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善、全面建設(shè)小康社會(huì)，還是重塑東北、增強(qiáng)活力都有重要意義。按照重型工業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系主要有：原材料利用率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、工時(shí)利用率等。

國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，包括保障性安居、扶貧、政府性債務(wù)、西電東送等。如2014年審計(jì)部門對(duì)全國(guó)城鎮(zhèn)保障性安居工程的投資、建設(shè)、分配、后續(xù)管理及相關(guān)政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，看有部分經(jīng)費(fèi)是否存在非安居工程支出、違規(guī)拆遷、發(fā)放住房、資格審核把關(guān)不嚴(yán)、糾錯(cuò)清退等問題。

審計(jì)部門對(duì)國(guó)家政策的實(shí)施部門和單位進(jìn)行審計(jì)，預(yù)計(jì)以后會(huì)對(duì)國(guó)家政策的實(shí)施部門和單位著重審計(jì)。為了發(fā)展民生（例如農(nóng)村飲水安全、城鎮(zhèn)保障性安居工程），國(guó)家也進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，主要是為了提高百姓的幸福指數(shù)，例如城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)問題，審計(jì)部門對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題和醫(yī)療保險(xiǎn)工作取得顯著成效都進(jìn)行了公告。

對(duì)于國(guó)家稅收等收入也是國(guó)家審計(jì)的重要方向，國(guó)家收入主要是為了國(guó)家的發(fā)展和再建造，通過審計(jì)年度財(cái)務(wù)收支，看是否有會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、執(zhí)行國(guó)家政策、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、內(nèi)部管理存在的問題。對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)的常規(guī)審計(jì)，審計(jì)部門對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家重點(diǎn)部門各年度預(yù)算的執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)，并公布中央部門單位的年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改結(jié)果。

審計(jì)署幾乎每年都會(huì)對(duì)外交部、發(fā)展改革委、教育部、科技部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家民委、公安部、監(jiān)察部、民政部、司法部等國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家重點(diǎn)部門進(jìn)行審計(jì)。包括國(guó)企（例如中國(guó)航空、中糧、中鋼等），2012年對(duì)國(guó)家開發(fā)投資公司駐外機(jī)構(gòu)的基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見、發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況進(jìn)行審計(jì)，看是否存在不符合公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略而出現(xiàn)虧損、存在風(fēng)險(xiǎn)、職工待清理、未經(jīng)集體研究、違規(guī)、存在隱患和風(fēng)險(xiǎn)等問題。這些審計(jì)方向都是常規(guī)方向，并且在以后應(yīng)會(huì)著重審計(jì)。

（二）違法違規(guī)

國(guó)家審計(jì)背后的原因還有發(fā)生違法違規(guī)行為。審計(jì)部門幾乎每年對(duì)違法違紀(jì)案件和事項(xiàng)定期跟蹤了解其辦理情況，看是否存在受賄案、貪污受賄案、違法放貸案、騙貸案、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證案、挪用資金案、非法經(jīng)營(yíng)案、挪用公款案、貪污社會(huì)捐助款案、徇私舞弊案、合同詐騙案、非法支付結(jié)算、偷逃稅款、違法占地、采購(gòu)?fù)稑?biāo)不規(guī)范、私設(shè)“小金庫(kù)”、挪用救災(zāi)資金、套取困難寄宿生生活補(bǔ)助、套取挪用殘疾人就業(yè)保障金、將“勞務(wù)費(fèi)”收入賬外存放、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇審核職責(zé)不到位、騙取財(cái)政資金、違規(guī)返還保險(xiǎn)費(fèi)、套取農(nóng)村合作醫(yī)療基金、套取農(nóng)村醫(yī)療救助資金、履職不到位、騙購(gòu)經(jīng)濟(jì)適用房、騙購(gòu)廉租房的問題。根據(jù)審計(jì)公告可分析得出，審計(jì)部門每年都會(huì)對(duì)遞交的違法違紀(jì)案件和事項(xiàng)進(jìn)行處理，以后依然將著重審計(jì)違法違規(guī)行為。

（三）特殊事件

通過分析審計(jì)公告，我們可以看出國(guó)家審計(jì)背后原因之一是發(fā)生了特殊事件或特殊工程。如2008年汶川地震和2010年玉樹地震災(zāi)后重建保證居民正常生活的基礎(chǔ)性設(shè)施，對(duì)抗震救災(zāi)的資金物資以及社會(huì)捐贈(zèng)物資進(jìn)行跟蹤審計(jì)。生態(tài)文明建設(shè)離不開環(huán)境審計(jì)，其目標(biāo)是為了促進(jìn)生態(tài)文明的實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)發(fā)展，同時(shí)也是國(guó)家環(huán)境治理、節(jié)約資源、保證生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要手段。以長(zhǎng)江三峽水利樞紐工程為例，國(guó)家重點(diǎn)審計(jì)了建設(shè)資金籌集使用、工程建設(shè)管理、工程造價(jià)及綜合效益等情況，通過審計(jì)結(jié)果反映三峽工程的資金狀況以及后續(xù)的運(yùn)營(yíng)管理。西部大開發(fā)、西氣東輸?shù)?，審?jì)部門重點(diǎn)檢查了項(xiàng)目概算執(zhí)行、投資控制和工程建設(shè)管理等情況，展示了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題（未及時(shí)完成竣工財(cái)務(wù)決算草案編制和資產(chǎn)移交手續(xù)，也未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、超概算投資、多結(jié)算工程價(jià)款、未公開招標(biāo)、違規(guī)分包、挪用拆遷資金等問題），審計(jì)部門應(yīng)將會(huì)對(duì)大多數(shù)特殊工程著重進(jìn)行審計(jì)。水電站、礦產(chǎn)資源等國(guó)家自然資源的開發(fā)也是國(guó)家重點(diǎn)審計(jì)方向。2016年對(duì)1724宗礦業(yè)權(quán)進(jìn)行審計(jì)，公告了煤炭、有色金屬等礦業(yè)權(quán)及礦產(chǎn)資源相關(guān)資金管理情況。根據(jù)這11年的公告可發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)是由于發(fā)生了特殊事件或進(jìn)行了特殊工程，在今后應(yīng)是發(fā)生則審，若不發(fā)生則不審計(jì)。

三、對(duì)完善國(guó)家審計(jì)效應(yīng)的建議

對(duì)于我國(guó)的審計(jì)體系和審計(jì)方向，基本分為常規(guī)方向、違法違規(guī)或是發(fā)生了特殊事件。為了在保證正常審計(jì)，“查病治病”的同時(shí)，完善審計(jì)體系，做到“防病”，提出以下建議。

（一）企業(yè)建立獨(dú)立數(shù)據(jù)庫(kù)

隨著信息化技術(shù)的不斷成熟，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、分析、延伸審計(jì)等工作方法都會(huì)成為可能，尤其是區(qū)塊鏈、人工智能的不斷發(fā)展，審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全價(jià)值鏈、全生命周期監(jiān)控也會(huì)成為可能。數(shù)據(jù)資料成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，也是需要審計(jì)的重要內(nèi)容之一。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是企業(yè)自身發(fā)展形成的數(shù)據(jù)資料還是整理分析形成的中間表單，對(duì)企業(yè)進(jìn)行趨勢(shì)分析以及科學(xué)決策都有重要意義。所以，企業(yè)建立獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫(kù)是必須完成的工作。對(duì)于審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，可以通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行總體把控，一方面可以在年度審查企業(yè)的財(cái)政數(shù)據(jù)，另一方面可以隨時(shí)了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，在年末前提早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決。

（二）審計(jì)人員的個(gè)人能力和工作素質(zhì)需不斷提升

信息社會(huì)對(duì)于審計(jì)人員的要求更加多元化，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，只掌握財(cái)務(wù)知識(shí)已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需要，復(fù)合型人才才是企業(yè)爭(zhēng)相招募的對(duì)象。審計(jì)人員不僅需要系統(tǒng)地掌握業(yè)務(wù)，還要具備一定的管理思維，能夠從風(fēng)險(xiǎn)、成本、內(nèi)控等多個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)分析。同時(shí)需要有很多基層經(jīng)驗(yàn)，以常規(guī)的審計(jì)方法已經(jīng)不足以滿足審計(jì)要求，若想更好地進(jìn)行審計(jì)工作，應(yīng)從自身提高，提出更加科學(xué)有效的審計(jì)意見和審計(jì)建議。

（三）審計(jì)管理需各部門協(xié)同合作

數(shù)據(jù)庫(kù)管理正在逐步替代傳統(tǒng)審計(jì)中的收集工作，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)部門的依賴會(huì)越來(lái)越少。同時(shí)隨著審計(jì)條件的變化，審計(jì)前置和過程監(jiān)督成為一種可能，尤其是一些嵌入型審計(jì)軟件的應(yīng)用，能夠及時(shí)根據(jù)工作實(shí)施時(shí)的條件、范圍、表現(xiàn)形式等精準(zhǔn)地將風(fēng)險(xiǎn)事件體現(xiàn)出來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的前置管理。所以，審計(jì)工作不再是一個(gè)人或一個(gè)部門就可以完成的工作，它需要審計(jì)人員、數(shù)據(jù)、軟件、審計(jì)專家、監(jiān)督部門等多方共同協(xié)作進(jìn)行數(shù)據(jù)梳理和流程管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效率、高質(zhì)量。

四、總論

從2018年起國(guó)家采取重大措施落實(shí)跟蹤審計(jì)情況，跟蹤審計(jì)就是國(guó)家重大政策決策的執(zhí)行時(shí)點(diǎn)。隨著信息化建設(shè)要求越來(lái)越高，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的部署要求，持續(xù)加大對(duì)國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，審計(jì)方式變得更加多元化，審計(jì)發(fā)現(xiàn)變得更加精準(zhǔn)化。隨著企業(yè)信息化技術(shù)的提升，線上審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、嵌入型軟件跟蹤審計(jì)手持終端數(shù)據(jù)確認(rèn)等均成為審計(jì)人員新的審計(jì)方式，從數(shù)據(jù)收集、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、系統(tǒng)分析、總體分析、延伸分析等各個(gè)層面都更加精確。

習(xí)近平總書記指出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好常態(tài)化的審計(jì)工作，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。發(fā)揮審計(jì)作用是審計(jì)機(jī)關(guān)政治屬性的必然要求，我們黨以人民為中心，代表最廣大人民的根本利益，這要求國(guó)家審計(jì)必須以人民立場(chǎng)作為根本立場(chǎng)和出發(fā)點(diǎn)，發(fā)揮好“國(guó)有資產(chǎn)看門人，國(guó)有經(jīng)濟(jì)守護(hù)者”的作用。

圖片新聞

運(yùn)城市財(cái)政局迅速行動(dòng)支援核酸檢測(cè)疫情防控工作

“疫情就是命令，責(zé)任重于泰山?！?月11日，根據(jù)運(yùn)城市委防疫緊急會(huì)議通知要求，鹽湖區(qū)開展全員核酸檢測(cè)。市財(cái)政局黨組高度重視、迅速響應(yīng)，組織協(xié)調(diào)各支部書記落實(shí)，確保責(zé)任到人。財(cái)政局黨員志愿者準(zhǔn)時(shí)在機(jī)關(guān)集合，統(tǒng)一奔赴包聯(lián)社區(qū)核酸采樣點(diǎn)開展志愿服務(wù)。

（運(yùn)城市財(cái)政局/供稿）