哪些逃稅情形會被追究刑事責任？

2021年末，據(jù)官方公告顯示，在2019～2020年期間，網(wǎng)絡主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉換收入性質、虛假申報等形式偷逃稅6.43億，其他少繳稅0.6億。浙江杭州稅務部門依法對其作出稅務行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。此新聞一出，引發(fā)了社會各界的強烈關注，網(wǎng)友在吃瓜之余，也增強了關于個人所得稅、依法繳稅的認知。對于哪種逃稅情形會被追究刑事責任、在所謂的“稅務籌劃”之后為何還會被罰等納稅問題，本欄目收集、編輯法學專家的解讀，希望給廣大讀者相關啟示。

※ 逃稅罪如何認定，何種情形會被追究刑事責任？

中國社會科學院法學研究所經(jīng)濟法室主任席月民研究員介紹，對于個人所得稅而言，按照《中華人民共和國刑法》相關規(guī)定，罪名主要有逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等。以逃稅罪為例，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，即構成逃稅罪。

何種情形會被追究刑事責任？刑法規(guī)定，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任?！爱斎?，補繳并非一律免予追究刑事責任?！毕旅裰赋觯ǘǖ睦馇樾问恰拔迥陜纫蛱颖芾U納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外”。

※ 如果沒有如實繳稅，稅務部門追繳期限怎么算？

專家進一步提醒，《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對不同類型收入的個人所得稅規(guī)定了不同的納稅申報期限，有的是取得所得的次月十五日內，有的是次年六月三十日前，有的則是次年三月一日至六月三十日內，納稅人必須依照法律規(guī)定的納稅期限及時繳納稅款，逾期繳納將承擔法律責任。

關于稅務部門追繳期限，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

※ 個人勞務報酬所得轉換為企業(yè)經(jīng)營所得，處罰！

就全民關注的薇婭逃稅案可見，2019年至2020年期間，黃薇隱匿其從直播平臺取得的傭金收入虛假申報偷逃稅款，通過設立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構業(yè)務，將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務報酬所得轉換為企業(yè)經(jīng)營所得，進行虛假申報偷逃稅款；從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動取得收入，未依法申報納稅。

這類涉及到采用轉換所得性質方法被認定為偷逃稅的情況，一般來說是把工資薪金和勞務報酬轉換為經(jīng)營性收入，從而把最高稅率為45%的綜合所得變?yōu)樽罡叨惵蕿?5%的經(jīng)營所得，再通過對經(jīng)營所得核定征收的方式，或與地方政府簽訂協(xié)議以財政獎勵方式返還稅款的方式，降低實際稅負。

對此，杭州市稅務局稽查局表示，近年來，稅務部門一直重視并持續(xù)規(guī)范網(wǎng)絡直播行業(yè)稅收秩序，通過分析發(fā)現(xiàn)部分網(wǎng)絡主播存在一定涉稅風險，及時開展風險核查，提示輔導相關網(wǎng)絡主播依法納稅。經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析評估發(fā)現(xiàn)，黃薇存在涉嫌重大偷逃稅問題，且經(jīng)稅務機關多次提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對其進行立案，并開展了全面深入的稅務檢查。

律師說：不應當對“不當稅收籌劃”抱有僥幸心理

2011年4月，《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）第二條第（三）款第3目即對“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關人員消費性支出和財產(chǎn)性支出”，要求“嚴格按照相關規(guī)定計征個人所得稅”；第三條第（四）款第2目即對“個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得”和“相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅”強化源泉管控和征管。具體細化到涉稅服務性質，出現(xiàn)了“經(jīng)銷團隊網(wǎng)絡化”“外包服務集成化”以及“代運營團隊規(guī)?；钡漠a(chǎn)業(yè)發(fā)展特點?？梢哉f，在尚未涇渭分明的不同歷史時期，勞動所得、勞務所得、自營情況下的生產(chǎn)經(jīng)營所得幾乎同時不同程度的并存。

稅收籌劃作為企業(yè)節(jié)省稅金支出的重要操作，已被越來越多的納稅人所接受和重視。但是，稅收籌劃不當，極有可能給企業(yè)造成諸多麻煩，嚴重時還可能給企業(yè)帶來法律風險。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”進行處罰。

因此，需鄭重提醒各位納稅人：企業(yè)要誠信經(jīng)營，依法依規(guī)開展業(yè)務，嚴格履行稅法規(guī)定的扣繳義務，以免產(chǎn)生嚴重的涉稅風險，不能抱有僥幸心理，切忌抱著為了避免企業(yè)所得稅，而提供虛擬成本。

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哪些人需要繳納個人所得稅？

按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照該法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依照該法規(guī)定繳納個人所得稅。

在我國，自然人、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)需要按照規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人兩類，前者承擔無限納稅義務，要就其中國境內外所得納稅，后者承擔有限納稅義務，僅就其中國境內所得納稅。

我國目前實行的是分類綜合所得稅制，按照收入性質不同，個人所得被區(qū)分為工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得以及偶然所得。居民個人取得前四項所得被稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前四項所得則按月或者按次分項繳納個人所得稅；納稅人取得第五項至第九項所得，依照規(guī)定分別計算個人所得稅。

由于個人所得稅的稅目稅率設計較為復雜，針對不同類型所得的應納稅所得額的計算標準有所不同，而且在納稅方式上又存在代扣代繳納稅和自行申報納稅。因此，對納稅人而言，及時正確繳納個人所得稅需要主動學習必要的稅法知識。

如果有人心存僥幸，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，必然埋下法律風險隱患，受到法律制裁。

法律Q&A

Q：規(guī)定還款協(xié)議的違約金合法嗎？

A：規(guī)定還款協(xié)議違約金合法，一般來說合同違約金上限是不超過實際損失的30%。當事人可以約定一方違約時應當根據(jù)違約情況向對方支付一定數(shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。關于規(guī)定還款協(xié)議違約金是否合法的問題，下面為您詳細解答。

1.規(guī)定還款協(xié)議違約金是合法的。

2.一般來說，合同違約金上限是不超過實際損失的30%，但是如果過高或者過低是可以請求法院給予減少或者增加的。

3.法律依據(jù)：《民法典》第五百八十五條【違約金】當事人可以約定一方違約時應當根據(jù)違約情況向對方支付一定數(shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。

約定的違約金低于造成的損失的，人民法院或者仲裁機構可以根據(jù)當事人的請求予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，人民法院或者仲裁機構可以根據(jù)當事人的請求予以適當減少。

當事人就遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后，還應當履行債務。

4.還款協(xié)議書具有法律效力的條件：還款協(xié)議書屬于合同，還款協(xié)議書的法律效力生效需要具備法律規(guī)定的要件：

首先，雙方要表意一致，這是合同成立的前提；其次，協(xié)議內容沒有違反法律法規(guī)的禁止性規(guī)定，這是合同有效的前提；若協(xié)議的締約雙方具有相應的民事行為能力，所進行的民事權利義務所指向的標的屬于其所有等等；第三，協(xié)議的生效條件達到，若沒有約定生效條件的，雙方簽字或蓋章即生效，約定生效條件的，雙方不僅不要在協(xié)議上簽字或蓋章，還需生效條件成就；具體到還款協(xié)議時，雙方應該具有債權債務關系的當事人，還款協(xié)議約定的內容不違反法律禁止性規(guī)定，最后，雙方應規(guī)范簽字或蓋章。