軟件企業(yè)成本管理存在的問題及對策探究

文/吳思（中軟信息系統(tǒng)工程有限公司）

一、軟件企業(yè)成本管理相關(guān)概述

（一）軟件企業(yè)的基本特征

（1）產(chǎn)品或者服務(wù)具有迭代兼容性。軟件企業(yè)不同于一般企業(yè)，產(chǎn)品一般為虛擬物。軟件功能的實現(xiàn)不僅需要計算機等硬件設(shè)施的支持，還需要管理制度、方法、人員能力等軟實力的輔助，因此，軟件研發(fā)不僅需要考慮當(dāng)前使用需求，還需要考慮到后期硬件及軟件環(huán)境的兼容性。對于計算機軟件而言，產(chǎn)品的兼容性非常重要，只有這樣，產(chǎn)品的功能實現(xiàn)才能達到預(yù)期效果，軟件之間可以實現(xiàn)相互協(xié)作。另外，由于軟件行業(yè)對創(chuàng)新能力的要求比較高，而且科技不斷發(fā)展，客戶的需求也在不斷變化，因此軟件也需要隨之進行創(chuàng)新，迭代升級發(fā)展。在迭代升級的過程中，要充分考慮到不同版本原有功能，在原有的基礎(chǔ)上優(yōu)化升級，從而更好地為客戶提供服務(wù)，滿足客戶的不同需求。

（2）資產(chǎn)配置少。與傳統(tǒng)制造企業(yè)相比，軟件企業(yè)具有運營資產(chǎn)配置要求少的特點。一方面，軟件企業(yè)的運營不需要大量購置設(shè)備、土地、建設(shè)廠房等，也沒有庫存壓力，屬于輕資產(chǎn)運營。但是，軟件企業(yè)在研發(fā)初期對資金投入的要求比較高，但是在后期的投入相對較少，企業(yè)的資金壓力相對較小。另一方面，軟件企業(yè)的產(chǎn)品銷售量可以隨著市場需求的增加而增加。因為軟件企業(yè)的產(chǎn)品是可以直接進行復(fù)制的，不需要庫存。一次開發(fā)，可以持續(xù)收益，企業(yè)不需要再投入資金，可以將更多的資金投入到新產(chǎn)品研發(fā)中。

（3）集中度高，具有較強的抗風(fēng)險能力。相較于傳統(tǒng)行業(yè)，軟件企業(yè)更容易獨占市場份額。對于同種軟件，很容易出現(xiàn)幾家企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)整個行業(yè)的情況，而且企業(yè)發(fā)展速度快，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷擴大，因此具有較強的抗風(fēng)險能力。根據(jù)對客戶的調(diào)查，在選擇軟件產(chǎn)品時，更傾向于選擇企業(yè)規(guī)模大、品牌較大的產(chǎn)品，質(zhì)量有保證，而且后期的服務(wù)和維護比較好。而且，軟件產(chǎn)品開發(fā)成功后，不用再進行后續(xù)的投入，可以直接復(fù)制銷售，因此產(chǎn)品的成本隨著銷量的增加不斷降低，不影響企業(yè)的利潤，因此企業(yè)會將更多的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)和維護升級中。

（二）軟件企業(yè)的成本構(gòu)成

軟件公司的成本大致可以分為五大部分：硬件成本、軟件研發(fā)及系統(tǒng)維護成本、人工成本、外包服務(wù)成本和管理成本。

（1）硬件成本。軟件企業(yè)硬件成本是指在軟件開發(fā)過程中使用的計算機及與之配套的設(shè)備，例如信息采集設(shè)備、數(shù)據(jù)和圖像處理設(shè)備、數(shù)據(jù)信息存儲設(shè)備和輸出設(shè)備等。硬件成本主要包括對以上設(shè)備的一次性采購或者租賃費用。計算機硬件采購費用比較高昂，而且屬于一次性投入，硬件成本主要包括設(shè)備原價、運雜費、包裝費、安裝調(diào)試費用以及相應(yīng)的稅金。因此，軟件企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際能力和需求進行采購。

（2）軟件研發(fā)及系統(tǒng)維護成本。軟件研發(fā)成本是指軟件企業(yè)為開發(fā)軟件系統(tǒng)所需的成本費用之和，主要包括計算機系統(tǒng)軟件成本和其他應(yīng)用軟件成本。其中系統(tǒng)軟件是指計算機操作系統(tǒng)和語言系統(tǒng)，這個一般包含在計算機采購費用中，不需要額外購買。系統(tǒng)維護成本是指為維持系統(tǒng)正常運行而進行的必要的維護和輔助材料采購費用等。

①人工成本。人工成本包括軟件開發(fā)人員的工資、社保、績效獎勵、福利費、出差補貼等。

②外包服務(wù)成本。指在軟件開發(fā)過程中的專業(yè)的咨詢費。

根據(jù)床身的結(jié)構(gòu)特點，采用開放式加過濾網(wǎng)的澆注系統(tǒng)，其直澆道、橫澆道、內(nèi)澆道的截面積比為1:2:2，澆道全部為紙澆道管，內(nèi)澆道靠近鑄件位置放置過濾網(wǎng)，如圖6所示。

③管理成本，指為開展軟件開發(fā)工作，項目組成員的住宿費、辦公所需的水電費、差旅費等，以及其他職能部門的輔助服務(wù)的分?jǐn)偝杀?，例如，研發(fā)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)費[1]。

二、軟件企業(yè)成本管理的問題

（一）成本管理意識不足

大多數(shù)軟件企業(yè)中，專業(yè)技術(shù)人員居多，而且對技術(shù)的要求比較高，但缺乏足夠的財務(wù)知識，導(dǎo)致其缺乏足夠的成本管理意識。在多數(shù)技術(shù)人員工作中，為追求技術(shù)預(yù)期，可能會忽視成本管理，而且，很多員工對成本管理的認(rèn)識不全面，認(rèn)為成本管理就是財務(wù)部門和財務(wù)人員需要關(guān)注的事情，成本控制工作不屬于自身工作范疇。致使軟件開發(fā)負(fù)責(zé)人在開發(fā)過程中更多地關(guān)注客戶的需求以及技術(shù)和功能實現(xiàn)，對成本控制關(guān)注較少，可能會造成成本超支的現(xiàn)象。

（二）成本預(yù)算與實際存在偏差

由于每個軟件開發(fā)項目因為客戶的不同需求和功能有其特殊性，尤其是定制性的項目或者是技術(shù)創(chuàng)新性比較高的項目。在簽訂合同初期，軟件企業(yè)項目負(fù)責(zé)人就會根據(jù)項目的開發(fā)要求和功能，以及輔助技術(shù)和設(shè)備進行合理的評估和計算，做出項目預(yù)算，包括人工、物資等各方面，這些內(nèi)容對項目的成本都有一定的影響。但是預(yù)算的參考基準(zhǔn)有限，而且客戶要求不同，項目開發(fā)的重點和難點也不同，導(dǎo)致技術(shù)人員投入的數(shù)量難以準(zhǔn)確計算。按照之前的項目經(jīng)驗，計算人工數(shù)量乘以人工單價平均值，就能得到項目的人工成本，再加上對其他輔助技術(shù)和材料的成本預(yù)估，進而獲得項目的成本預(yù)算。但是這種成本預(yù)算方法是理想的估算方法，對開發(fā)期間可能發(fā)生的問題沒有預(yù)測，而且人工單價平均值的準(zhǔn)確性與實際可能存在較大出入，最終導(dǎo)致整體項目的實際開發(fā)成本與計算成本存在較大偏差。

（三）成本核算缺乏分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

任何產(chǎn)品的定價取決于產(chǎn)品的成本，而軟件的定價和其他產(chǎn)品不同，其定價方式分為兩種：一次性購買付費和先免費使用后收取服務(wù)費兩種方式，這兩種收費方式下其定價機制也有所不同。軟件企業(yè)在給軟件產(chǎn)品定價時參考的成本信息如果計算不準(zhǔn)確將直接影響企業(yè)的成本核算和收益。但是，部分軟件企業(yè)的成本管理工作比較粗糙，對軟件間接成本的分?jǐn)側(cè)狈y(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偡绞絾我?，?dǎo)致成本分配不均衡的現(xiàn)象。例如，對軟件產(chǎn)品實行按照工時的分配方式時，如果研發(fā)時間延誤，可能造成間接成本分?jǐn)傉`差，對產(chǎn)品的定價也會造成影響。此外，軟件企業(yè)的辦公費用，包括水費、電費、物業(yè)費、網(wǎng)絡(luò)費等變動，也會影響產(chǎn)品的費用分?jǐn)俒2]。

（四）項目執(zhí)行監(jiān)督與事后成本考核缺位

現(xiàn)階段，軟件企業(yè)的成本管理還是側(cè)重于事后控制和統(tǒng)計，缺少對項目過程中的管理和控制，也沒有完善的成本考核機制。目前，多數(shù)軟件企業(yè)的成本管理工作都是周期性的統(tǒng)計和管理，在項目進行期間，缺乏有效的過程成本控制，對工期也沒有有效的控制。例如，在項目進行過程中，由于客戶提出需求變更或者功能調(diào)整，導(dǎo)致實際的人力和物力投入增加，超過合同約定的數(shù)量，或者由此導(dǎo)致的開發(fā)時間的拖延和工作量增加，這些都會導(dǎo)致成本的增加。此外，缺乏合適的成本考核機制，對項目成本管理工作、項目進度情況缺乏有效的監(jiān)督和考核，項目整體情況無法得到有效的監(jiān)管。

（五）研發(fā)人員薪資較高影響企業(yè)經(jīng)營利潤

軟件企業(yè)是智力和資金密集型企業(yè)，對員工的專業(yè)和能力要求比較高，相應(yīng)地，給予員工的薪酬待遇也高于一般企業(yè)，因此，人工成本成為軟件企業(yè)成本構(gòu)成中重要的組成部分，如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量和交付時間的前提下，合理控制人工成本成為軟件企業(yè)成本管理中的關(guān)鍵。一方面，人員薪酬控制不到位會增加人工成本，企業(yè)將面臨較大的經(jīng)營壓力，導(dǎo)致其市場競爭力下降。另一方面，軟件行業(yè)員工薪資普遍高于一般行業(yè)，如果軟件企業(yè)的薪酬待遇沒有達到行業(yè)的平均水平，同等工作性質(zhì)下，會造成人員流動率增加，核心技術(shù)人員的流失會對企業(yè)造成嚴(yán)重的影響，甚至?xí){到企業(yè)的生存。另外，軟件企業(yè)會存在多個項目同時進行的情況，這種情況下，由于技術(shù)人員緊缺，或者技術(shù)攻堅，為保證項目如期保質(zhì)的交付，軟件企業(yè)會選擇外包咨詢服務(wù)，而這種咨詢服務(wù)的人工價格通常比較高，這會造成人工成本的增加。

三、軟件企業(yè)加強成本管理的對策

（一）改進成本管理理念

企業(yè)成本管理包括成本預(yù)算、成本決策、成本計劃、成本分析和成本考核等。軟件企業(yè)要想加強成本管理，應(yīng)先轉(zhuǎn)變管理觀念，將傳統(tǒng)的成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程的成本控制和管理?；谄髽I(yè)的利潤增加和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，對企業(yè)經(jīng)營管理成本進行全過程的規(guī)劃、控制、管理、分析和考核，不僅著眼于軟件開發(fā)的成本管理，還需要重視對間接費用的控制和分?jǐn)?，對企業(yè)經(jīng)營實行全過程總目標(biāo)管理。同時，要加強對軟件開發(fā)前期的調(diào)研費用、項目后期服務(wù)費用等所有環(huán)節(jié)的成本控制，從而有助于企業(yè)從整體判斷項目的盈利情況[3]。

（二）基于預(yù)算開展項目成本估算

（三）建立全成本核算體系

1.直接人力成本歸集

對各技術(shù)研發(fā)人員和崗位進行工時、崗級系數(shù)的劃分和確定，從而有效解決軟件按企業(yè)直接人力成本歸集的問題，使人力成本核算更加科學(xué)、合理。對此，各崗級系數(shù)應(yīng)按照企業(yè)職務(wù)級別的工資標(biāo)準(zhǔn)確定，例如，軟件企業(yè)研發(fā)部的職務(wù)級別和崗位系數(shù)如表1 所示：

表1 軟件企業(yè)研發(fā)部的職務(wù)級別和崗位系數(shù)表

研發(fā)部總崗級系數(shù)=0.7X3+1.0X2+1.5X1

崗級系數(shù)單價成本=人力成本總額/總崗級系數(shù)，個人參與某個項目人力成本=崗級系數(shù)單價成本*個人崗級系數(shù)*參與某項目工時/個人總工時

某項目直接人力成本=參與該項目所有人員人力成本之和。

2.直接費用歸集和間接費用分?jǐn)?/p>

軟件企業(yè)成本管理中，按照費用管理的類型可劃分為直接費用和間接費用，直接費用可以直接歸集到項目費用中，而間接費用需要進行合理分?jǐn)偂Ｖ苯淤M用包括直接用于軟件開發(fā)的費用；而間接費用指項目前期的談判費、調(diào)研費、管理費以及輔助部分發(fā)生的費用，這些費用需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁黜椖恐?。間接費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)業(yè)務(wù)情況按照人數(shù)或者計算的比重比例等。

3.基于收入配比計算外包成本

對于外包成本的核算，軟件企業(yè)可以根據(jù)項目的進展情況和階段性收入比例進行計算。按照相關(guān)依據(jù)，對項目成本的計算，需要根據(jù)客戶已經(jīng)獲得的產(chǎn)品的所有權(quán)的報酬而確定，在收到產(chǎn)品收入時計算成本。

4.對研發(fā)費用單獨核算

對軟件開發(fā)成本的管理和控制，需要對研發(fā)費用與其他費用分開核算，同時財務(wù)成本核算中設(shè)置研發(fā)費用二級科目，細(xì)化每一項研發(fā)費用支出，每筆支出均按照實際發(fā)生金額計算。如果研發(fā)階段可以計入無形資產(chǎn)的項目，可以按照無形資產(chǎn)計算。此外，研發(fā)期間發(fā)生的無法明確費用化的支出可以計入當(dāng)期損益。值得注意的是，項目研發(fā)期間的費用支出表和其他輔助賬需要妥善保存，以備后續(xù)查驗。另外，對于研發(fā)階段的費用要計算扣除額，可以保證軟件企業(yè)享受政府對高新技術(shù)企業(yè)的政策優(yōu)惠，同時也能有效避免稅收方面的風(fēng)險。軟件企業(yè)實行項目成本精細(xì)化管理可以提高研發(fā)成本管理的科學(xué)性和合理性，并為成本管理績效考核提供參考依據(jù)。

5.匯總開發(fā)項目總成本

軟件企業(yè)項目開發(fā)總成本為項目直接人力成本+項目直接費用+項目間接分?jǐn)傎M用+項目外包成本之和[4]。

（四）強調(diào)項目執(zhí)行監(jiān)督與成本績效考核

軟件企業(yè)項目開發(fā)過程中要加強項目的執(zhí)行監(jiān)督和管理，保證項目順利推進。首先，在對過程監(jiān)督中，將項目的實際進展情況與項目計劃進行對比分析，同時對項目的實際費用支出和預(yù)算進行對比分析，對存在較大偏差的地方，要分析造成問題的原因，并及時采取有效措施進行糾正。如遇到重大問題，需要及時叫停，并將情況匯報給企業(yè)上級管理者。對于過程監(jiān)督工作，要注意對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把控，從而避免工期拖延或者預(yù)算超支的情況。如果客戶提出需求變更或者增減項目范圍等情況，要詳細(xì)分析可能對成本造成的影響，必要時，要調(diào)整項目進度計劃和項目預(yù)算。同時，要加強與客戶之間的溝通，防止出現(xiàn)重大變更事件，如果確實需要進行變更，需要向客戶說明提出變更可能造成費用增加，將工作內(nèi)容及費用的增加簽訂補充合同或者變更作為項目二期等情況。其次，軟件企業(yè)對各項目定期開展項目分析會議，對項目過程中存在的問題和項目進展、預(yù)算執(zhí)行情況進行匯報和分析，從而實現(xiàn)對項目過程的有效監(jiān)管。

另外，要完善項目成本考核機制。對成本績效考核指標(biāo)進行細(xì)化和明確，有助于規(guī)范和指導(dǎo)員工的工作行為。軟件企業(yè)的成本績效考核指標(biāo)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的管理要求和規(guī)定進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，例如對項目回款比、預(yù)算執(zhí)行情況、項目進度情況控制等方面進行調(diào)整。

（五）設(shè)置科學(xué)的人力資源績效獎勵機制

為加強軟件企業(yè)的管理效率和質(zhì)量，提高人力成本管理，防止人才流失，軟件企業(yè)應(yīng)完善人力資源績效獎勵機制。一方面，科學(xué)的績效考核可以調(diào)動員工的工作熱情和積極性，從而發(fā)揮技術(shù)研發(fā)人員的創(chuàng)造能力；另一方面，完善的績效獎勵機制可以吸引更多優(yōu)秀的人才，從而提高軟件企業(yè)研發(fā)團隊的研發(fā)水平，有利于增強企業(yè)的核心競爭力。對此，企業(yè)可以實行分層次的績效獎勵，對企業(yè)管理層和核心技術(shù)人員進行固定工資和一定比例的股權(quán)激勵方式，從而提高管理者和技術(shù)人員的主人翁意識。而對項目經(jīng)理和普通員工則采用工資加績效的獎勵方式。將員工的績效考核與其工資相掛鉤，從而調(diào)動員工的工作積極性。對于在項目工作中表現(xiàn)不好的員工，給予一定的懲罰，對項目有特殊貢獻的員工，除績效外還應(yīng)給予一定的獎勵。如果項目成本控制合理，有部分盈余時，可以按照回款的一定比例給員工發(fā)放獎勵[5]。

四、結(jié)語

軟件企業(yè)的成本管理工作需要建立完善的成本核算機制，同時企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變成本管理意識，提高對成本管理的重視程度，加強對項目開發(fā)中的風(fēng)險的防控?；陬A(yù)算開展成本控制，對研發(fā)階段的成本進行單獨核算，細(xì)化核算流程，把控每筆費用支出的真實性。此外，要完善項目過程執(zhí)行監(jiān)督和成本績效考核機制，從而實現(xiàn)對整體項目的有效監(jiān)督。加強人力資源績效考核，并將績效與員工工資掛鉤，調(diào)動員工工作積極性，不斷推動軟件企業(yè)成本管理的順利開展。