中小型企業(yè)全面預算管理的困境及對策探究

李靈

摘要：近年來，中國經(jīng)濟獲得突飛猛進的發(fā)展，經(jīng)濟增長迅速。中國的企業(yè)“走出去”，國外的企業(yè)“引進來”，進而很好地促進了中國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。瞬息萬變的國內(nèi)外環(huán)境，為越來越多的中國企業(yè)提供更多的發(fā)展機遇和機會的同時，也給企業(yè)帶來了不少可預見與不可預見的風險和挑戰(zhàn)。面對日益激烈的國內(nèi)外競爭環(huán)境，中小企業(yè)的管理必須由原來的粗放型管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，不斷提高企業(yè)的市場競爭力以適應國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化。企業(yè)戰(zhàn)略管理是根據(jù)企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境制定的，明確戰(zhàn)略使命，確定企業(yè)目標的企業(yè)動態(tài)化的管理過程。而預算管理承接的是企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標，使企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的工具。全面預算管理的過程，其實是企業(yè)戰(zhàn)略落地、人事管理、風險控制、績效管理、業(yè)務管控、資源配置得以有序落地的全業(yè)務動態(tài)的管理過程。凡事預則立，不預則廢。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理日常經(jīng)營活動所必備的管理工具和手段之一，在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

關鍵詞：市場競爭;中小企業(yè);戰(zhàn)略管理;預算管理

中小企業(yè)占據(jù)著中國企業(yè)的半壁江山，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展不可小覷的力量，中小型企業(yè)在推動國民經(jīng)濟良好運行與發(fā)展，構(gòu)造市場經(jīng)濟主體，促進社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來越重要的作用。為此，如何運用全面預算管理提高中小型企業(yè)的管理水平、促進中小型企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展、解決中小型企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程中所遇到的困境就成了我們研究的焦點。本文旨在通過對什么是全面預算管理、全面預算管理的特征、全面預算管理在中小型企業(yè)管理的重要作用及意義的闡釋;通過發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)A公司全面預算管理執(zhí)行過程中面臨的困境，指出中小型企業(yè)全面預算管理的問題有哪些，對如何提高中小型企業(yè)全面預算管理進行對策研究。

一、什么是全面預算管理

全面預算管理是一種全新的管理模式，是集企業(yè)計劃、控制為一體的全員、全過程、全方位的系統(tǒng)預算管理過程。全員參與涵蓋企業(yè)各層級、各部門以及各員工;全方面涵蓋企業(yè)財務、經(jīng)營、風險等各項業(yè)務;全方位涵蓋事前、事中、事后全流程的績效管理體系。

二、中小型企業(yè)全面預算管理特征、重要性、作用及意義

（一）全面預算管理的特征

1.戰(zhàn)略性

一個公司要想長期穩(wěn)定地發(fā)展下去，首先要有明確的戰(zhàn)略目標，它決定著企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展方向，而預算是承接企業(yè)戰(zhàn)略目標任務的，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標得以落地執(zhí)行的強有力的實施工具。公司在預算執(zhí)行的過程中必須考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標。可以說，沒有戰(zhàn)略目標指導的預算是空預算，沒有預算可執(zhí)行的戰(zhàn)略是空戰(zhàn)略，二者相輔相成，互相促進。

2.系統(tǒng)性

全面預算不是簡單的單一收支預算，它涉及生產(chǎn)、采購、營銷、投資等各環(huán)節(jié)。而各個環(huán)節(jié)又有著內(nèi)在的邏輯，緊密銜接，環(huán)環(huán)相扣。全面預算管理是一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，出資人與經(jīng)理人是一種委托代理關系，職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營行為受出資人戰(zhàn)略意圖的影響和財務方面的控制，職業(yè)經(jīng)理人發(fā)揮自己專業(yè)的經(jīng)營管理能力來經(jīng)營企業(yè)，從而實現(xiàn)企業(yè)目標。假如公司沒有實施全面預算管理，職業(yè)經(jīng)理人沒有目標任務，那么作為所有權(quán)人的出資方就無法衡量和評估職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績。企業(yè)只有通過預算才能明確出資人與經(jīng)理人的各自權(quán)利和義務。因此，在這個層面上，全面預算管理明確了公司內(nèi)部各層級的委托代理關系，形成了自上而下的委托代理關系的系統(tǒng)性。

3.全面性

全面預算管理之所以強調(diào)全面性，主要是因為它是一項全公司上下均參與其中的一項經(jīng)營管理活動，絕不是財務部門一個部門能夠完成的事，預算的編制等各環(huán)節(jié)均需要公司各個部門的積極參與并配合。預算的編制過程是全員參與編制的過程、預算的分析與執(zhí)行是經(jīng)營活動全過程的把控和監(jiān)督、預算的考核又是全方位的考核。另外，在整個全面預算管理過程中，又分為事前、事中和事后。預算編制體現(xiàn)著對企業(yè)經(jīng)營活動的事前預測;預算的執(zhí)行與控制又體現(xiàn)著對企業(yè)經(jīng)營活動的事中監(jiān)督和控制;預算的評價則體現(xiàn)著對企業(yè)經(jīng)營活動的事后評估和把控。因此，企業(yè)的預算管理一項全面預算管理。

4.機制性

全面預算管理中預算的顯著特征在于它是一種控制機制。預算一經(jīng)制定，非必要情況不得隨意更改，它的制定過程是自上而下得到全面認可的，它的執(zhí)行也必須得到全員的遵守。因此，無形之中企業(yè)的全面預算管理成為企業(yè)全體員工的一種自我管理、自我約束的機制。在企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中涉及的收支活動都必須納入預算軌道，以預算指標為基礎，非必要情況不允許超預算運行;對于特殊情況出現(xiàn)，確實需要調(diào)整預算的，應嚴格按照程序提出預算調(diào)整報告或追加申請，批準后方可實施。

5.柔性

企業(yè)面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變。機遇與挑戰(zhàn)并存，風險和收益共擔。企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，為了保證預算的嚴肅性，一般情況不允許修改，但是如果外部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生實質(zhì)性變動，那么就需要企業(yè)積極應對這種變化，對這些機會進行收益和風險分析，及時調(diào)整預算，在控制風險的前提下抓住機會，不能因為預算而使企業(yè)放棄額外收益的可能。

（二）全面預算管理的重要作用及意義

1.承接公司戰(zhàn)略目標任務，保證戰(zhàn)略的落地執(zhí)行

公司的經(jīng)營戰(zhàn)略一經(jīng)確定，企業(yè)的發(fā)展目標和方向就已明確。如何實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標就成了企業(yè)經(jīng)營活動中關注的重點。預算作為一種管理工具，它將企業(yè)的目標分解到企業(yè)的采、購、銷、人力、財務等各個環(huán)節(jié)，形成完整的預算管理管控系統(tǒng)，各部門圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，做好過程控制，就為企業(yè)戰(zhàn)略目標任務的制定和執(zhí)行提供了強有力的堅實的基礎和保障。

2.規(guī)范業(yè)務流程

企業(yè)的發(fā)展壯大來源于業(yè)務的有序、健康、穩(wěn)定發(fā)展。預算作為戰(zhàn)略落地執(zhí)行的有效手段，將企業(yè)各業(yè)務流程貫穿起來，形成一套完整的預算管理系統(tǒng)，各部門、各人員各司其職，各盡其責，使企業(yè)業(yè)務流程更加規(guī)范、順暢。

3.監(jiān)督控制

全面預算管理實質(zhì)上是對企業(yè)業(yè)務執(zhí)行過程中的一種監(jiān)督控制機制，企業(yè)預算將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解為可執(zhí)行、可量化、可區(qū)分的細小顆粒度去執(zhí)行，及時與預算目標做比對，在預算執(zhí)行的過程中嚴格按照預算目標去執(zhí)行，分析預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)預算差異的原因，及時進行預算調(diào)整，保證企業(yè)預算目標以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

4.合理配置資源

在實施全面預算管理之前，企業(yè)需要對自身的狀況作出全面的評估。第一步：“盤家底”，企業(yè)需著眼現(xiàn)在，對現(xiàn)有的資源做一個全面的衡量;第二步：“摸盤子”，企業(yè)對通過縱向和橫向分析，對企業(yè)的未來發(fā)展方向要明確;第三步：“定調(diào)子”，企業(yè)對未來發(fā)展的重點要明確;第四步：“分蛋糕”，前三步一經(jīng)確定好，就為企業(yè)將來經(jīng)營成果的分配打下了基礎。

5.績效評價的依據(jù)

全面預算管理的有效實施為企業(yè)進行績效考核提供了重要的評價依據(jù)。如果企業(yè)沒有實行全面預算管理，沒有預算目標，各部門各環(huán)節(jié)執(zhí)行得好與壞就失去了可以參考的標準和目標，企業(yè)的績效評價就形同虛設。

三、中小企業(yè)A公司預算管理現(xiàn)狀

A公司是一家中小型的軟裝設計公司，主營業(yè)務為房地產(chǎn)售樓處、樣板間及私宅別墅的軟裝設計以及與之配套的產(chǎn)品供應。主要服務客戶為中國大型房地產(chǎn)開發(fā)商，如萬達、首厚養(yǎng)老、碧桂園、萬科、中鐵等。近年來，受國家調(diào)控政策的影響，A公司承接業(yè)務的數(shù)量和質(zhì)量上都受到了很大的影響。另外，A公司管理松弛，多年來企業(yè)的成本費用支出居高不下，企業(yè)發(fā)展背負巨大的壓力。

四、A公司在實施全面預算管理過程中存在的問題

（一）中小型企業(yè)A公司實行的預算并非嚴格意義上的全面預算

A公司的業(yè)務是項目制為主的，所以最開始實行的只是單一的項目預算管理，沒有建立包含生產(chǎn)、采購、銷售、人力、財務、資本等要素全部在內(nèi)的預算管理管控系統(tǒng)。日常的經(jīng)營費用預算只是財務單一部門主導參與，因此，A公司錯誤地將企業(yè)的財務預算等同于全面預算，沒有體現(xiàn)出全員參與、全方管控的預算特點。

（二）全面預算缺乏強有力的組織保障

A公司在編制預算時，各部門的參與度比較低，積極性和主動性不夠。高管層也只是掛名而不實際參與，企業(yè)各部門之間缺乏溝通，廣大職工對預算剛性的重視程度不夠，幾乎全程都是由財務人員主導。在企業(yè)中，企業(yè)的所有經(jīng)營成果都要到財務部門進行核算匯總，需要通過財務體系的整體核算反應。公司管理層將全面預算的管理等同于財務預算，預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差歸咎于財務人員控制不到位。

（三）企業(yè)經(jīng)營目標不明確，預算制定失去方向指導

預算承接的是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，企業(yè)經(jīng)營目標不明確，預算制定就失去了方向指導。這樣制定出來的預算在執(zhí)行中就特別容易出現(xiàn)偏差和失誤，頻繁進行預算調(diào)整就會使預算失控。A公司在制定企業(yè)經(jīng)營目標時對企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標一度不夠明確，預算編制缺乏方向性指導，在執(zhí)行的過程中偏差較大，經(jīng)常面臨預算調(diào)整，給企業(yè)的管理帶來了很大的困擾。

（四）缺乏全面預算的指標體系

A公司的全面預算缺乏完整的預算指標體系。在制定全面預算指標體系時，過緊過松都是不正確的。過于緊密會限制各個部門的管理自由度，過于松弛又起不到約束和控制的作用。建立與企業(yè)管理目標匹配的預算指標，抓住重點，以防指標過于全面，兼顧不到位，到最后得不償失，反倒會制約企業(yè)管理。

（五）缺乏有效控制制度

A公司長期以來未建立有效的預算管控制度，導致A公司在預算的執(zhí)行過程中缺乏約束性，執(zhí)行隨意。在預算編制、執(zhí)行、分析和考核的時候，經(jīng)常出現(xiàn)與實際情況嚴重脫節(jié)的情況，預算管理執(zhí)行效率低下，超預算的情況層出不窮。不調(diào)整預算影響項目執(zhí)行進度，調(diào)整預算又會加大項目成本，降低企業(yè)利潤。最終影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（六）激勵不能及時兌現(xiàn)

預算管理與績效管理密不可分，預算目標一經(jīng)達成，績效獎勵就需要及時兌現(xiàn)，這樣員工的積極性和主動性就會得到提高，因此也會對預算引起足夠的重視。但是在中小企業(yè)當中，績效激勵往往不能及時得到兌現(xiàn)，員工的士氣大大受挫，預算也就失去它本身該有的權(quán)威性，進而會影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（七）預算與業(yè)績評價結(jié)合不緊密

明確的績效考核指標會使預算編制數(shù)據(jù)更加精確，通過預算管理可以對績效考核指標進行量化和細化，同時也可以使績效考核管理導向更加明確。A公司實行項目制預算，預算單一且不健全，亦沒有建立與預算相匹配的業(yè)績評價體系。但是事后卻重績效評價，輕預算和事前績效目標審核。導致預算和績效脫節(jié)，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的不便。

五、提高中小企業(yè)全面預算管理的實施對策及建議

（一）建立全面預算管理制度，號召全員參與

全面預算管理制度從內(nèi)容上講包括財務預算、業(yè)務預算、專項預算;從流程上講包括預算編制、預算執(zhí)行和分析、預算考評三個階段。公司要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，制定全面預算管理制度，多部門協(xié)同參與，落實到責、權(quán)、利。

（二）全面預算管理是“一把手”工程，由高管牽頭，形成組織保障

全面預算管理是一把手工程，得由高管牽頭，建立預算管理委員會、預算管理辦公室、預算責任單位，預算管理委員會負責預算總體原則的制定、規(guī)則運行的決策;預算管理辦公室負責預算方案設計的編制和審核;預算責任單位負責預算的編制、執(zhí)行和管控。預算管理辦公室負責預算監(jiān)控、調(diào)整和評價，由此形成全員參與的全面預算管理。

（三）明確企業(yè)經(jīng)營目標

企業(yè)全面預算管理承接企業(yè)的戰(zhàn)略目標。因此，在實施全面預算管理之前，首先要明確企業(yè)的經(jīng)營目標，明確企業(yè)的發(fā)展方向。先有戰(zhàn)略目標，再有企業(yè)預算。如果沒有目標，預算也就失去了方向指導。企業(yè)戰(zhàn)略目標由企業(yè)高層制定，戰(zhàn)略目標非必要情況不作變動，如果戰(zhàn)略目標做了變動，那么與之匹配的預算管理也要做出相應的調(diào)整。

（四）建立健全預算指標體系

建立健全預算指標體系，量化預算指標，強化控制細節(jié)，能夠?qū)θ骖A算管理的實施起到促進作用。預算指標有很多種。如財務指標、業(yè)務指標等。預算指標不可過于繁雜，我們要選擇影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的關鍵性指標，尤其是預算初期，如果指標過于繁雜，可能會使企業(yè)在一定程度上喪失管理自由和影響生產(chǎn)經(jīng)營效率。

（五）完善全面預算管理制度

提高企業(yè)全體員工對全面預算管理的正確認識，充分認識到全面預算管理的重要性。建立健全財務會計制度，嚴格按照會計工作制度進行相關信息的披露、分析和預測。從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度將全面預算管理納入企業(yè)管理體系之中。另外，對預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等各環(huán)節(jié)涉及的問題的處理方式進行明確，制度化、標準化、流程化、細化、量化。將預算管理與績效考核體系相聯(lián)系，與企業(yè)經(jīng)濟責任相銜接，將經(jīng)濟指標、可控成本及可控費用作為全面預算管理的重點考核內(nèi)容，為實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理打下堅實的制度約束基礎。

（六）及時兌現(xiàn)績效激勵

預算的執(zhí)行主體是企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售。他們是企業(yè)價值的生產(chǎn)者，也是創(chuàng)造者?？冃И剟钜皶r兌現(xiàn)，激勵員工的士氣，保證預算權(quán)威，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起來促進的作用。

（七）明確預算管理與業(yè)績評價的關系

預算管理與業(yè)績評價密不可分，二者要融合起來。全面預算管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，全面預算管理是企業(yè)績效考核的前提和基礎，沒有全面預算管理，績效考核就失去了根基;沒有績效考核全面預算也不能得到有效執(zhí)行。要建立適應企業(yè)發(fā)展的預算管理機制和業(yè)績評價體系。

六、結(jié)束語

全面預算管理作為企業(yè)管理的一種工具和手段，承接著企業(yè)戰(zhàn)略目標任務的落地與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，全面預算管理的實行是一個循序漸進的過程，不可一蹴而就，但隨著企業(yè)持續(xù)的摸索與改進，企業(yè)一定能獲得持續(xù)的發(fā)展。

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