低碳經(jīng)濟下我國綠色稅收制度探析

沈君逸

摘 要：在低碳經(jīng)濟發(fā)展背景下，我國根據(jù)環(huán)境保護以及經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的實際需求制定了綠色稅收制度，確定了環(huán)境保護相關(guān)稅種，旨在促進低碳經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵新能源企業(yè)建設(shè)。但就目前情況來看，我國綠色稅收制度內(nèi)容不夠完善，主體稅種征稅范圍和稅負有待增加，其他稅種實際作用受限，稅收征管工作不到位，且缺乏足夠的優(yōu)惠政策，影響了我國綠色稅收制度的實施與發(fā)展。對此，國家應重視綠色稅收制度的完善，實行結(jié)構(gòu)性減稅，推動包括消費稅在內(nèi)的其他稅種“綠色”轉(zhuǎn)型，開征與環(huán)境保護相關(guān)的環(huán)境稅種，最終實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟;綠色稅收制度;環(huán)境保護稅

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）10-0089-03

一、問題的提出

我國自實施改革開放政策以來，國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境得到極大改善，科技不斷進步，各行業(yè)產(chǎn)業(yè)得到較好發(fā)展，促使我國成為生產(chǎn)力最高的國家之一。然而，在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，我國出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染和資源消耗問題。隨著相關(guān)問題的日益突出，人們越發(fā)認識到保護環(huán)境資源的重要性，政府更是連續(xù)多年提出了科學可持續(xù)發(fā)展的基本觀念。在這樣的發(fā)展背景下，新能源、光伏、綠電、數(shù)字經(jīng)濟等概念被提出自是應有之義。綠色發(fā)展與低碳經(jīng)濟是當前時代的主旋律，也是我國“十三五”時期五大發(fā)展理念之一。在國家財政稅收管理方面，低碳經(jīng)濟促成了綠色稅收制度的出現(xiàn)與改革，比如我國在2018年就正式出臺了《環(huán)境保護稅法》，成為完善綠色稅收制度的重要舉措。然而以環(huán)境保護稅為代表的綠色稅收制度在實踐中還存在不少問題，需要不斷總結(jié)、學習和借鑒優(yōu)秀制度經(jīng)驗，結(jié)合實際國情推動制度改革與發(fā)展。首先論述綠色稅收制度的概念及其對低碳經(jīng)濟發(fā)展的價值，再分析當前綠色稅收制度存在的主要問題，最后提出健全低碳經(jīng)濟下綠色稅收制度的策略，希望對我國綠色稅收制度建設(shè)有所助益。

二、綠色稅收制度概述

（一）綠色稅收制度的概念

綠色稅收制度是在低碳經(jīng)濟語境下提出的，具體是指國家為實現(xiàn)保護環(huán)境、節(jié)約資源的目的，通過法律、行政法規(guī)等規(guī)范性文件規(guī)定的，由主體稅種和各稅種之間協(xié)調(diào)配合所組成的綠色稅收體系。稅收制度是國家經(jīng)濟政策的重要內(nèi)容，同時也是國家意志和國家政策的具體體現(xiàn)，只有落實綠色稅收制度，才能更好地在全國范圍內(nèi)普及綠色發(fā)展理念，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。由于綠色稅收既事關(guān)環(huán)境保護，又關(guān)系到國家財政收入，因此極易受到相關(guān)國家政策的影響。在當前雙碳政策和經(jīng)濟穩(wěn)增長的大背景下，加快推進綠色稅收制度的建設(shè)正逢其時。合理的綠色稅收制度將調(diào)節(jié)和引導技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，協(xié)調(diào)參與各方的關(guān)系，推進產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展，促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，真正發(fā)揮出技術(shù)創(chuàng)新對于社會經(jīng)濟發(fā)展的導向作用。就我國而言，綠色稅收制度具體包括三部分，一是專門為環(huán)境保護而設(shè)立的綠色稅種，二是現(xiàn)行稅制中其他具有環(huán)保性質(zhì)稅種的“綠色”轉(zhuǎn)型，三是與環(huán)境保護相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策[1]。

（二）綠色稅收對低碳經(jīng)濟發(fā)展的價值

1.促進低碳技術(shù)發(fā)展。低碳創(chuàng)新技術(shù)作為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵，其在開發(fā)與推廣等各個階段都需要動力支持，而綠色稅收制度就能夠促進低碳創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展，且其促進作用將全面體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)、開發(fā)以及交易等階段。就目前來看，我國稅收政策在扶持企業(yè)技術(shù)研發(fā)方面有著較多規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠就是典型。根據(jù)規(guī)定，從事污染防治的第三方企業(yè)僅需按15%而非25%繳納企業(yè)所得稅。再如，為鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，允許將研發(fā)費按50%加計扣除，若形成無形資產(chǎn)，則可以按照150%攤銷。類似如此的稅收規(guī)定能夠減輕企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的負擔，進而鼓勵企業(yè)低碳技術(shù)發(fā)展。

2.強化低碳調(diào)節(jié)作用。稅收是國家重要的經(jīng)濟政策，也是政府進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要工具，不僅能夠發(fā)揮政府作用，同時還能夠彌補市場的缺陷。對于綠色稅收制度來說，政府通過環(huán)境稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率高低以及優(yōu)惠政策的調(diào)整影響不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，影響不同產(chǎn)品的利潤。這樣就能夠更好地引導和改變生產(chǎn)者、消費者以及資本方的偏好，起到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實低碳經(jīng)濟建設(shè)，促進低碳創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展的目標。在綠色稅收制度的引導下，社會資本將會流向低碳產(chǎn)業(yè)，形成完整的低碳傳導機制，促進我國低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.提升能源使用效率。在能源問題愈加嚴峻的當下，任何國家都無法置身事外，我國同樣面臨能源緊缺危機，而綠色稅收制度的出現(xiàn)能夠起到杠桿調(diào)節(jié)的作用，通過對高碳能源產(chǎn)業(yè)的限制，進一步增強了對低碳能源產(chǎn)業(yè)的促進效果，在引導產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時提升了能源的利用率，減少了市場中高能耗企業(yè)的數(shù)量。比如設(shè)置高比例的資源稅，就能夠成為高能源消耗產(chǎn)業(yè)的壁壘，促使部分企業(yè)退出，逐漸將國家的稀缺資源交由社會凈效率較高的企業(yè)進行開發(fā)與應用。這樣就能夠更好地實現(xiàn)自然資源的合理開發(fā)與有效應用，促進社會的持續(xù)發(fā)展。

三、綠色稅收制度存在的主要問題

（一）主體稅種的征收范圍有限、稅負低

《環(huán)境保護稅法》是我國第一部單行的綠色稅收法律，明確了綠色稅收體系的主體稅種，成為綠色稅收制度發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折點。經(jīng)過近幾年的實施，目前的環(huán)境保護稅存在一些缺陷，需要政府結(jié)合實際經(jīng)濟發(fā)展情況進行調(diào)整與完善。環(huán)境保護稅法中最為突出的問題就是環(huán)境保護稅的征收范圍較為有限，比如該稅法中主要規(guī)定了對大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲四類污染征稅，但在實際的經(jīng)濟發(fā)展與生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的污染情況卻遠不限于以上類型，其他大多污染類型都未納入征稅的范圍，這就影響了低碳經(jīng)濟的建設(shè)與發(fā)展。其次，該稅法中規(guī)定了環(huán)境保護稅的主體稅種地位，但整體設(shè)定的稅率是不夠合理的。該稅率基本保持了我國排污費的原有標準，稅率設(shè)計偏低。這樣就會導致企業(yè)污染環(huán)境的成本較低，甚至有的企業(yè)環(huán)境稅負比排污處理費用還要低。從激勵和威懾的角度來說，當前環(huán)境保護稅的稅負程度很難遏制企業(yè)的環(huán)境污染行為。

（二）其他稅種的綠色調(diào)節(jié)作用受限較大

我國政府很早就重視協(xié)調(diào)環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，因此在環(huán)保稅之外的其他部分稅種中也有做出綠色環(huán)保的相關(guān)規(guī)定，但一些稅種的制定時間比較早，近年來并未根據(jù)實際發(fā)展情況進行更新與完善，相關(guān)稅收規(guī)定與實際經(jīng)濟發(fā)展之間出現(xiàn)了不對等以及滯后的情況，難以發(fā)揮綠色稅收制度對于我國經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。比如針對過度消費會對生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品、高耗能消費品，以及不可再生的石油類消費品征收消費稅就體現(xiàn)了綠色環(huán)保的理念。然而一些消費稅稅目的稅率設(shè)計偏低，在當下CPI不斷上漲的情況下，這些稅負對消費者的影響也微乎其微，所能發(fā)揮的綠色作用有限。

（三）征稅管理不到位

當前政府為了加強對環(huán)保征稅的管理，在原排污費征管的基礎(chǔ)上提出了“企業(yè)申報、環(huán)境保護主管部門監(jiān)測、稅務(wù)機關(guān)征收，信息共享、政府領(lǐng)導、協(xié)作共治”的全新征管工作要求，但全新的工作模式經(jīng)過長期的實踐仍舊出現(xiàn)了較多問題。首先，信息不對稱問題，各企業(yè)為了逃避繳納環(huán)境稅款，采取了偷設(shè)排污口等方式，增加了監(jiān)管工作的難度，導致環(huán)保稅在征收的過程中難以明確其稅源信息以及申報信息，增加了后期信息核實工作的難度，嚴重影響征稅管理。其次，當前環(huán)保征稅管理工作的信息化建設(shè)不足。信息技術(shù)已經(jīng)成為各行業(yè)發(fā)展建設(shè)的重要技術(shù)，盡管我國稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)開發(fā)了環(huán)境保護稅網(wǎng)上申報功能，同時創(chuàng)建了相應的稅源數(shù)據(jù)庫，但在排污費等原征繳數(shù)據(jù)方面卻未實現(xiàn)信息化管理，這樣就影響了環(huán)保征管部門的數(shù)據(jù)應用效率。再加上當前涉稅信息共享平臺建設(shè)不足，相關(guān)互動共享功能缺失，導致環(huán)保涉稅信息以及排污費征收系統(tǒng)信息不全，難以實現(xiàn)統(tǒng)一化管理，無法將監(jiān)測數(shù)據(jù)做到全面覆蓋與共享，嚴重影響了管理工作的開展，降低了實際操作的效率。

（四）稅收優(yōu)惠措施不完善

我國綠色稅收制度建立的一大目的就是鼓勵企業(yè)的低碳發(fā)展以及技術(shù)創(chuàng)新，通過相關(guān)政策減輕企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟負擔，為其創(chuàng)造良好的轉(zhuǎn)型發(fā)展環(huán)境。但我國當前的綠色稅收制度中的優(yōu)惠措施卻存在精準性不足的問題，大多補貼政策包含的產(chǎn)業(yè)類型較為單一，且優(yōu)惠形式多為減免稅額，對于中小企業(yè)發(fā)展支持力度較小，難以實現(xiàn)分級優(yōu)惠，繼而無法扶持中小企業(yè)的發(fā)展。比如，我國當前的綠色稅收優(yōu)惠政策大多體現(xiàn)在節(jié)能服務(wù)企業(yè)、光伏發(fā)電企業(yè)、風電企業(yè)等群體中，對于以上符合環(huán)保要求的企業(yè)實施增值稅免稅或者退50%的優(yōu)惠政策，這樣的政策過于簡單和武斷，并未體現(xiàn)出企業(yè)低碳發(fā)展投入與優(yōu)惠政策之間的關(guān)系。正確的做法應當是以企業(yè)減排以及環(huán)保技術(shù)投資的力度將企業(yè)進行分級，并按照不同的等級給予企業(yè)優(yōu)惠，這樣才能夠強化環(huán)保發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營之間的關(guān)系，發(fā)揮綠色稅收政策的積極作用[2]。

四、健全低碳經(jīng)濟下綠色稅收制度的策略

（一）低碳經(jīng)濟發(fā)展行業(yè)實行結(jié)構(gòu)性減稅

面對綠色稅收政策覆蓋面有限等問題，國家政府應在增值稅方面不斷擴大與低碳經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，同時適當降低高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進項稅，并將高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇取消，鼓勵企業(yè)開發(fā)新能源產(chǎn)品，投資新能源創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)。其次，國家相關(guān)部門還應根據(jù)實際發(fā)展需求制定完善的節(jié)能減排目錄，并將其內(nèi)容進行分級管理，對于高效節(jié)能的創(chuàng)新產(chǎn)品與技術(shù)給予全額免征增值稅的優(yōu)惠，對于下一級企業(yè)則適當減征增值稅。除此之外，國家還應適當降低低碳能源以及創(chuàng)新生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率，使用加速折舊法進行折舊計算，鼓勵更多的企業(yè)參與到環(huán)保、節(jié)能產(chǎn)業(yè)的投資經(jīng)營中去，對于企業(yè)的廢物利用行為給予一定的稅收抵免支持，對于高污染的企業(yè)則調(diào)高所得稅稅率，限制類似企業(yè)的發(fā)展，為環(huán)境保護做出努力[3]。

（二）推動消費稅的“綠色”轉(zhuǎn)型

針對當前環(huán)保稅稅種類型不全的問題，政府應將當前出現(xiàn)嚴重環(huán)境污染、大量資源消耗的產(chǎn)業(yè)納入征收范圍之內(nèi)，進一步提高存在環(huán)境污染影響產(chǎn)品的消費稅稅率，并且能夠根據(jù)對環(huán)境、能源的影響程度實現(xiàn)分級管理，設(shè)計差別稅率。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國外消費稅大多體現(xiàn)在零售環(huán)節(jié)，這樣的政策不僅能夠調(diào)節(jié)市場消費行為，同時還能夠防止出現(xiàn)納稅人低價避稅的情況。對于使用低污染技術(shù)的企業(yè)，政府可給予減免稅支持，營造良好的綠色發(fā)展環(huán)境[4]。

（三）進一步促進資源稅改革

資源稅是綠色稅收制度的重要組成部分，對保護自然資源起到重要作用。國家應通過立法進一步擴大資源稅的征稅范圍，將森林、湖泊、牧場、土地、海洋等都納入征稅范圍中，實現(xiàn)累進稅率管理與分級管理，發(fā)揮資源稅對低碳經(jīng)濟市場的調(diào)節(jié)作用以及對自然環(huán)境的保護作用。另外，政府還應制定鼓勵資源回收利用的優(yōu)惠政策，進一步提高資源利用率。

（四）開征與環(huán)境保護相關(guān)的環(huán)境稅種

與歐美國家相比，我國環(huán)境征稅相關(guān)制度發(fā)展較晚。我國目前僅征收環(huán)境保護稅，而一些發(fā)達國家開征的環(huán)境稅種則比較豐富，包括排污稅、燃料運輸稅、碳稅、二氧化硫稅等諸多具有針對性的稅種[5]，其環(huán)境稅收占比能夠達到國家GDP的1%～4.5%。這些稅種有一部分在我國環(huán)境保護稅法中已有規(guī)定，主要如排污稅、二氧化硫稅等，但仍有許多稅種沒有規(guī)定。我國應開征與環(huán)境保護相關(guān)的其他稅種，完善環(huán)境征稅的內(nèi)容，提升環(huán)境稅收的占比，強化各產(chǎn)業(yè)的環(huán)境保護意識。考慮到我國國情，當前最應開征的稅種是碳稅。為實現(xiàn)碳達峰和碳中和，碳稅可作為一項重要的政策工具與碳交易相互促進，相輔相成。將碳稅納入綠色稅收體系中具有諸多好處，一是碳稅可以依托現(xiàn)有稅收體系，實施成本較低;二是碳稅的覆蓋范圍較廣，可以很好地涵蓋那些排放較少的小微企業(yè)甚至個人;三是實施碳稅過程中，政府可以將稅收收入用于再分配、促進低碳轉(zhuǎn)型等。碳稅的開征應采取漸進階段式的方式進行，讓企業(yè)有充足時間適應及轉(zhuǎn)型。同時可以根據(jù)碳含量設(shè)置不同的征稅標準，實現(xiàn)有差別的定額稅率管理，鼓勵企業(yè)與個人的低碳行為。

結(jié)語

我國綠色稅收制度在規(guī)范和實踐層面均有一些問題，需要不斷完善和驗證。從現(xiàn)實的角度來看，綠色稅收以及低碳經(jīng)濟對于參與各方利益的影響是不同的，尤其是資源節(jié)約、環(huán)境友好等核心需求將會影響一些參與方的實際利益，這樣就導致不同參與方面對綠色經(jīng)濟發(fā)展的倡導存在不同的動力與積極性，且始終會存在部分主體動力不足、積極性不高等情況，這是比較正常的，也是國家健全綠色稅收制度的主要目的。對此，國家應重視綠色稅收制度的完善，實行結(jié)構(gòu)性減稅，促進其他稅種的綠色轉(zhuǎn)型，開征和環(huán)境保護相關(guān)環(huán)境稅種，最終實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]? 徐會超.完善我國綠色稅收制度的探討[J].稅務(wù)研究，2018，（9）：101.

[2]? 王心怡.完善中國綠色稅收政策的思考[J].金融經(jīng)濟，2020，（6）：87-90.

[3]? 王婷.構(gòu)建綠色稅收制度的研究[D].鄭州：河南財經(jīng)政法大學，2020.

[4]? 張羽翔.基于環(huán)境保護稅的我國綠色稅制改革研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2020，（4）：148-149.

[5]? 龔毓燁.我國綠色稅收制度構(gòu)建的基本問題探析[J].改革與戰(zhàn)略，2019，（7）：22.

[責任編輯 馬 學]