事業(yè)單位會計信息問題研究

章舒夢

摘要：會計信息在目前的環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用和價值，在經(jīng)濟判斷和選擇上有著不可或缺的意義。國內事業(yè)單位在民生服務和經(jīng)濟推動方面起到了很關鍵的效果。事業(yè)單位和經(jīng)濟進步的聯(lián)系日漸密切，因此事業(yè)單位的會計信息意義重大，也得到了越來越多的注視。本文就事業(yè)單位會計信息水平展開討論，深挖漏洞和缺陷，找尋積極的改善辦法，希望幫助事業(yè)單位優(yōu)化會計信息水平。

關鍵詞：事業(yè)單位;會計信息質量

會計信息溝通是實現(xiàn)經(jīng)濟目標和達成經(jīng)濟追求的有力工具，高質量的會計信息是會計閱讀者期望獲得的資源。事業(yè)單位要開展各種預算工作，需要針對收益和費用實施有效管控，實現(xiàn)科學的收支平衡狀態(tài)。如果在落實過程中收益費用無法實現(xiàn)平衡，預算主體基本會進行以下措施來處理：首先，假如該年度內造成的費用不在年末結算，就順延到明年，開支項目不涉及超出的部分，延后期限對費用進行清算。其次，利用虛增應收、收入等手段來調整數(shù)值。

有關事業(yè)單位會計信息水平的話題，原先的討論熱度并沒有如今這么高。熱度和關注的上升主要是因為事業(yè)單位的業(yè)務覆蓋面、業(yè)務復雜程度以及業(yè)務要求都在持續(xù)提升，社會參與度也在不斷加大。會計信息作為影響著事業(yè)單位判斷和決策的關鍵工具，其質量的高低至關重要，因此必然會獲得更多的關注度，有關這方面的討論和研究都在增多。

一、前期相關研究分析

會計信息質量的研究很多都和內部控制的研究討論聯(lián)系在一起。內部控制在海外發(fā)展得較為成熟，也有更多的經(jīng)驗和教訓，所以國內針對內部控制方面的探討和研究也經(jīng)常參考海外的結論和觀點，在此基礎上結合國內國情和市場環(huán)境等因素，尋找適宜我國情況的內部控制措施并給出參考意見。我國研究者對于內部控制研究起始于企業(yè)的領域，對企業(yè)中內部控制工作開展以及對企業(yè)會計信息質量會產(chǎn)生怎樣的作用展開了一系列的討論。一段時間后，研究者將目光轉向了行政事業(yè)單位，開始投入行政事業(yè)單位的會計信息質量課題，包括政府內部控制舉措對會計工作產(chǎn)生的影響等。王光遠等就曾結合海外國家開展政府內控工作經(jīng)驗來發(fā)散思考到我國政府單位能夠借鑒學習的方面。伴隨對內部控制研究的持續(xù)推進和發(fā)展，研究途徑也變得更加豐富，關注的領域也包含了我國事業(yè)單位的方面。針對事業(yè)單位的內部控制研究遍地開花，和會計信息質量的關聯(lián)性研討也逐漸增多。

二、理論基礎

（一）新公共管理理論

上世紀中后期，西方國家的政府部門實施了調整，推出了新公共管理理論。依據(jù)該理論，管理中包含信息的管理，因此涉及公共服務的非盈利機構的信息應該局有較好的公開性和完整性。該理論認為，具有公共性質的單位需要有與企業(yè)一致的標準進行信息披露工作，盡可能完善、清晰地展現(xiàn)出經(jīng)濟活動的真實數(shù)據(jù)和真實情況，要求降低信息差異，降低閱讀理解難度，讓披露內容可以更好地被閱讀、理解和接受。

該理論強化了公共部門的會計信息質量。該理論要求公共部門對會計信息質量的要求提高標準，信息的內容要保持足夠的準確性和完整性，不能避重就輕，也不能殘缺不全。同樣該理論的觀點有助于提升公共部門的管理水平。因此本文認為，我國行政事業(yè)單位的工作標準和管理要求應該也要達到優(yōu)秀企業(yè)的標準，不能因為競爭壓力小就有所懈怠。要積極學習優(yōu)秀案例，吸取經(jīng)驗，結合自身的情況取長補短。標準提高了工作質量也就相應提升，也可以增加單位的工作活力。

（二）委托代理理論

同樣是在上世紀中后期，由于企業(yè)出現(xiàn)了明顯的信息差異問題，并且為了激發(fā)代理方的工作熱情以及奮斗意識，研究人員在激烈的探討和總結后發(fā)展出了委托代理理論。基本上，企業(yè)的持股方和代理方具有不一樣的追求和利益方向，代理方更多側重于自身回報，甚至不惜以犧牲持股方的部分利益來抬高自身價值。即使是在事業(yè)單位，類似的現(xiàn)象也會出現(xiàn)，社會大眾就像是持股方，把公共資源資產(chǎn)交給事業(yè)單位，因此事業(yè)單位就像是代理方，掌握這些資源并具有分配和利用的權力，能夠獲得薪酬但不能獲得資源賺取的收益和福利。

更細致一點的描述應該是，大家繳稅的款項，以及另外的公共資源，由政府收取并統(tǒng)一支配和管理，政府根據(jù)規(guī)劃將這些資源分配給不同的事業(yè)單位，讓事業(yè)單位能夠在社會中發(fā)光發(fā)熱，服務大家，涉及的領域涵蓋了文化、教育、醫(yī)療等各個方面，事關大家的民生問題和生活水準。類似的委托代理關系也會出現(xiàn)不一樣的追求和利益方向，事業(yè)單位職工可能一時貪心，將本屬于單位的資金資源放進了自己的口袋，對于社會來說就面臨資源丟失和盜用的情況。

三、事業(yè)單位會計改革分析

（一）頒布了會計信息質量標準

事業(yè)單位會計信息領域方面的研究起始于海外國家，他們已經(jīng)到了較為成熟的步驟，但我國在這方面的研究開始于近期，因此從基礎上和經(jīng)驗累積上來說都有需要完善的地方。國外曾經(jīng)發(fā)布過非盈利組織會計信息的質量要素來作為判斷和衡量的標準，但此標準無法直接套用到我國的事業(yè)單位，原因在于我國的政府單位、事業(yè)單位的性質繁多，信息質量的評價要求有著不小的區(qū)別，用死板的衡量方式很難得到客觀公正的評價，也沒有足夠的參考意義。

統(tǒng)一的會計信息質量衡量標準由我國財政部門規(guī)劃，頒布了相對具有較好普遍性和適用性的統(tǒng)一事業(yè)單位會計信息質量衡量標準。事業(yè)單位可以依照這一統(tǒng)一標準，同時參考單位的情況、特點、業(yè)務細節(jié)等問題，進行合理的改進，以此開展會計信息質量的衡量工作。能夠獲得科學且合理的會計信息質量衡量指引辦法，必然會有效改善事業(yè)單位的會計信息水準。

（二）會計體系的改變

目前，事業(yè)單位的會計體系包含了預算會計和財務會計，能夠合理清晰的反映事業(yè)單位的各種經(jīng)濟活動。過去，國內事業(yè)單位大多選擇預決算模式來披露，卻忽視了財務和管理的范疇，報表因此出現(xiàn)殘缺問題。首先，預算會計的基礎是首付實現(xiàn)制，與后續(xù)資金流動情況沒有關聯(lián)，預測負債等會計數(shù)據(jù)也不會包含在內。因此報表不能綜合且完善地披露財務質量。其次，預算會計只會覆蓋現(xiàn)金的流動狀況，資本和費用的情況較為籠統(tǒng)，項目進度、財政情況也比較模糊。另外，事業(yè)單位的資產(chǎn)水平不會包含在總預算會計報表內，于是人民無法掌握全面的信息，也就很難開展有效的監(jiān)督工作，資產(chǎn)的去向和情況也無從得知。再來，事業(yè)單位除了普通資源的規(guī)劃和利用，也需要經(jīng)手部分特殊資產(chǎn)，包括歷史文物等珍貴物品，而大家根本不知道此類資產(chǎn)的去向和規(guī)劃。于是為了解決這些問題，事業(yè)單位的會計報表細節(jié)和模式都有了顯著的進步，兩種會計基礎的運用極大地提高了事業(yè)單位的會計信息質量。

（三）信息內容的完善

目前事業(yè)單位的信息內容包括了預算會計報表內容和財務會計報表內容，這個改革是事業(yè)單位的會計信息的完整性得到了飛躍式提高。過去，事業(yè)單位現(xiàn)在運用的預算會計是根據(jù)現(xiàn)金模式來登記資產(chǎn)和負債水平，這一模式的不足之處就是獲得的數(shù)據(jù)并不準確和到位。按照預算會計要求，依舊處于工作狀態(tài)的資產(chǎn)是排除在資金范疇以外的，于是預算工作開展時會出現(xiàn)賬面資產(chǎn)數(shù)目和真實數(shù)目對不上的問題，這種數(shù)值差異還會隨著時間的推移越來越嚴重，賬面數(shù)字會超出真實水平一大截，對于信息的閱讀者來說是非常大的影響，可能會做出完全相反的選擇和判斷。負債方面，此法僅僅包含了顯性負債，卻會直接忽略尚未付款的交易部分。

（四）兩種會計基礎同時使用

事業(yè)單位的財務信息質量較大程度地被核算基礎所左右著。目前我國事業(yè)單位按照不同的經(jīng)濟事項披露的完整性，使用了權責發(fā)生制和稅負實現(xiàn)制，使會計信息更加準確。過去，事業(yè)單位大多運用收付實現(xiàn)制開展會計核算事項，此法影響了會計信息的質量，信息殘缺、不實的情況時有發(fā)生，影響了披露的效果。收付實現(xiàn)制僅僅考慮發(fā)生現(xiàn)金流動情況的交易，覆蓋面不夠廣。不少已經(jīng)出現(xiàn)費用和收益事實的交易由于缺乏現(xiàn)金進出而沒有被算在內，因此會計信息和真實情況出現(xiàn)了不小的出入。信息閱讀者很難靠著報表信息做出合理的判斷和選擇，也不能實現(xiàn)收支規(guī)劃和方案決策的有效推動。根據(jù)現(xiàn)在的市場狀況，收付實現(xiàn)制落后于事業(yè)單位的現(xiàn)狀和需要，包括養(yǎng)老金不足、擔保負債等都會由于缺乏現(xiàn)金進出的變動而直接被忽略，此類事項很難得到及時的處理和解決。產(chǎn)生的后果不光不利于事業(yè)單位的工作水平和工作效率提升，同時也增加了不少威脅和漏洞，群眾問題得不到及時解決還會讓事業(yè)單位在社會上失去信任、遭受埋怨。同時在費用問題上，因為實際產(chǎn)生的費用并沒有記錄在賬目上的多，于是后續(xù)的預算規(guī)劃也會降低費用的預測，可能會出現(xiàn)費用超支的情況。因此，按照事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特點，會計體系運用兩種會計基礎的改革是非常必要的。

四、啟示和建議

本文認為，國家資金的來源主要是從納稅人處收到的稅款，因此是不以盈利為目的，而是以管理、統(tǒng)籌社會資源資金，造福民眾為目標展開工作。通過以上分析，本文得到如下啟示：政府和事業(yè)單位會計信息披露需要合理展現(xiàn)出資源資金的利用情況，讓大眾放心和信賴。事業(yè)單位的財務報表信息質量合格，才可以給信息閱讀者展現(xiàn)清晰、真實的狀況;相反，財務報表信息不合格，大眾被誤導、迷惑，一旦發(fā)現(xiàn)事實真相，必然感到迷惑和失望。因此，我國事業(yè)單位應該積極提高會計信息質量，制定嚴格且規(guī)范的標準，開展合格的信息披露工作。

本文建議：

1、建立明確的會計目標。會計目標中包含了不同會計方面的特點和關鍵點，是整理歸納后形成的理論總結。以明確的會計目標為基礎優(yōu)化會計信息的全面性、真實性和細節(jié)性，讓會計信息質量進一步提升，發(fā)揮會計信息應有的作用，有利于決策者運用會計信息作出正確的決策。

2、提高會計人員的專業(yè)素質

加強事業(yè)單位的會計人員的理論培訓。一是專業(yè)知識的培訓。會計工作中，涉及很多的專業(yè)疑難問題需要會計人員進行處理，處理的正確與否會影響單位的會計信息質量，只有提高會計人員的會計專業(yè)水平，杜絕發(fā)生專業(yè)錯誤，提供正確的會計信息，會計信息才具有有助于經(jīng)濟決策的作用。二是職業(yè)道德的培訓，會計人員的職業(yè)道德水平會影響會計人員的工作效果，良好的職業(yè)道德，使會計人員愛崗敬業(yè)，才會不謀私利，公正對待各類會計事項，有利于會計信息質量的提高。

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