企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化核算的比較選擇

□ 北京 朱永娟 陳 瑜

研發(fā)投入是企業(yè)自主創(chuàng)新能力提升的重要支撐，研發(fā)支出核算方式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有著顯著影響。近年來，隨著國內(nèi)外生產(chǎn)要素優(yōu)勢(shì)發(fā)生相對(duì)變化，傳統(tǒng)的“三駕馬車”對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用進(jìn)入中低速增長(zhǎng)階段，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力逐漸向科技創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步轉(zhuǎn)向。黨的十九屆五中全會(huì)提出“堅(jiān)持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，把科技自立自強(qiáng)作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐”，“強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，促進(jìn)各類創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚”。企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中的創(chuàng)新主體地位愈加凸顯，在國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略引導(dǎo)及國內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)向下，企業(yè)研發(fā)投入增速更加顯著。國家統(tǒng)計(jì)局公報(bào)顯示，2020年，各類企業(yè)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出18673.8億元，比上年增長(zhǎng)10.4%；2021年，初步測(cè)算中我國全社會(huì)研發(fā)投入2.79萬億元，同比增長(zhǎng)14.2%，延續(xù)了“十三五”以來兩位數(shù)的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)，高速增長(zhǎng)的研發(fā)投入或多或少增強(qiáng)了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，產(chǎn)生了大量的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，為企業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來新的動(dòng)力。世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織發(fā)布的全球創(chuàng)新指數(shù)顯示，2021年我國科技創(chuàng)新能力在132個(gè)經(jīng)濟(jì)體中位列第十二位，同比上升兩位，穩(wěn)居中等收入經(jīng)濟(jì)體首位；自2013年起，我國排名保持持續(xù)穩(wěn)定上升勢(shì)頭，9年間提升了23個(gè)位次。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)支出的計(jì)量方式包括資本化和費(fèi)用化兩種類別，資本化和費(fèi)用化的處理方式分別對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著顯著影響，其所反映的企業(yè)發(fā)展前景及價(jià)值情況也更為外部所關(guān)注。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

當(dāng)前全球范圍內(nèi)國家間研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理存在顯著差異（張鐵鑄和周紅，2007），國內(nèi)外對(duì)于企業(yè)研發(fā)支出主要有以下會(huì)計(jì)處理方式。

1.以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表的有條件資本化處理方式。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1992,1995,2000）規(guī)定，購入或者經(jīng)法律程序獲得的無形資產(chǎn)可以直接資本化，但企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)必須將其整個(gè)研發(fā)過程劃分為研究階段和開發(fā)階段，并分別對(duì)這兩個(gè)階段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在研究階段，研發(fā)所需的支出必須進(jìn)行費(fèi)用化處理直接計(jì)入當(dāng)期的損益；在開發(fā)階段，滿足特定條件的研發(fā)支出則可以直接計(jì)入無形資產(chǎn)成本。當(dāng)前法國、加拿大、中國、韓國等均是采用這種方式，主要也是從滿足資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的角度出發(fā)來對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。

2.以英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的支出攤銷方式。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究等階段支出的未來經(jīng)濟(jì)利益由于不能充分識(shí)別，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖銷；當(dāng)滿足特定的遞延條件時(shí)，開發(fā)支出可以資本化并在可以合理確定的重置期間內(nèi)攤銷，并在重置期間的每個(gè)會(huì)計(jì)期末開展減值測(cè)試。日本規(guī)定，新產(chǎn)品、新程序和新知識(shí)的研究和開發(fā)費(fèi)用如果期待有足夠收入彌補(bǔ)這些成本，可以遞延到未來會(huì)計(jì)期間。歐盟也允許其成員國將研究與開發(fā)成本遞延和確認(rèn)為資產(chǎn)，且研究與開發(fā)成本通常在5年的最大期限內(nèi)被攤銷。采用這種方法的還有澳大利亞等。

3.以美國為代表的的全部費(fèi)用化的研發(fā)支出處理方式。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告02號(hào)規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）指南要求研究成本在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，開發(fā)成本僅當(dāng)滿足特定條件才能資本化，以前尚未資本化的開發(fā)成本即使此后滿足資本化的要求也不能恢復(fù)。

2006年我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，實(shí)行的是研發(fā)支出有條件的資本化處理模式。準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行劃分，明確開發(fā)階段研發(fā)支出資本化條件。根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)將每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的過程都劃分成兩個(gè)階段，研究階段和開發(fā)階段；由于研究階段的相關(guān)支出沒有充分的證據(jù)能證明其可以在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，按照會(huì)計(jì)計(jì)量的謹(jǐn)慎性原則，該階段的支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期利潤(rùn)；開發(fā)階段的研究開發(fā)活動(dòng)已經(jīng)經(jīng)過研究階段的驗(yàn)證，其研發(fā)成果轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)的可能性已經(jīng)大大提高，所以該階段的支出只要能滿足達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源消耗可準(zhǔn)確計(jì)量等條件就可以進(jìn)行資本化處理，確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，并在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

與國際上其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定實(shí)際上是對(duì)研發(fā)支出全部費(fèi)用化、研發(fā)支出全部資本化等兩種方式之間采取了較為折中處理方法，更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則、客觀性原則和配比原則，有助于企業(yè)更加準(zhǔn)確、客觀地反映研究開發(fā)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，為投資者及管理層提供更為可靠的決策信息參考?？傮w來看，研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的主動(dòng)選擇，這種主動(dòng)選擇需要理清對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等多方面的影響，并以會(huì)計(jì)計(jì)量的謹(jǐn)慎性和客觀性原則為基礎(chǔ)要求。

二、研發(fā)支出不同核算方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

研究重點(diǎn)比較和分析了研發(fā)支出資本化核算和費(fèi)用化核算對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，并結(jié)合會(huì)計(jì)信息計(jì)量要求，提出了研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化核算的會(huì)計(jì)政策選擇建議。

1.研發(fā)支出資本化管理有助于增加當(dāng)期資產(chǎn)，提升當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)完善研發(fā)支出核算管理，按照研究階段與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研發(fā)支出資本化處理，企業(yè)研發(fā)資本化率將有所提升。與以前年度相比，期末研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)后，企業(yè)無形資產(chǎn)增加。與研發(fā)支出幾乎全部費(fèi)用化處理相比，研發(fā)支出期末結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)后，資產(chǎn)在當(dāng)期及以后各期分?jǐn)?，?dāng)期成本費(fèi)用減少，在營(yíng)業(yè)收入一定的情況下，當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)增加。

2.研發(fā)支出資本化管理將會(huì)帶來以后年度攤銷費(fèi)用的增加，降低以后年度利潤(rùn)，以及以后年度資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)支出形成的資產(chǎn)將在以后各會(huì)計(jì)期間通過攤銷進(jìn)入成本費(fèi)用，降低以后年度利潤(rùn)總額。由于研發(fā)項(xiàng)目通常歷時(shí)較長(zhǎng)，大多在半年以上甚至數(shù)年度進(jìn)行的，因此企業(yè)期末財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在大額研發(fā)支出。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，可能會(huì)出現(xiàn)多家企業(yè)同時(shí)進(jìn)行相同產(chǎn)品、技術(shù)研發(fā)的情況，如果企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)在時(shí)間上、技術(shù)創(chuàng)新水平上落后于同行業(yè)其他企業(yè)，研發(fā)結(jié)果給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入將非常有可能導(dǎo)致達(dá)不到管理層預(yù)期，如果將不具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的研發(fā)支出進(jìn)行資本化將造成以后年度企業(yè)資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)。

3.研發(fā)支出資本化后對(duì)所得稅稅前加計(jì)扣除政策優(yōu)惠的享受將出現(xiàn)延遲效應(yīng)。當(dāng)前，我國對(duì)于符合條件的研發(fā)支出允許企業(yè)享受所得稅稅前加計(jì)扣除政策，從而鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。研發(fā)支出計(jì)入損益的部分按照50%比例進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，研發(fā)支出資本化形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)支出與資產(chǎn)成本進(jìn)行稅前加計(jì)扣除有利于降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)現(xiàn)金流。費(fèi)用化的研發(fā)支出會(huì)在當(dāng)年全部享受所得稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。但是在資本化處理方式下，將通過形成無形資產(chǎn)在以后各年度通過分?jǐn)倎韺?shí)現(xiàn)稅前的加計(jì)扣除，從而資本化處理與費(fèi)用化處理相比會(huì)產(chǎn)生所得稅稅收優(yōu)惠享受的遲滯效應(yīng)。但同時(shí)也要考慮到，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在研發(fā)支出入賬時(shí)費(fèi)用化和資本化處理不當(dāng)，則容易在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)受到相關(guān)的質(zhì)疑，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.研發(fā)支出資本化有利于促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入。企業(yè)一般為獨(dú)立的法人主體，研究開發(fā)活動(dòng)作為經(jīng)營(yíng)行為的一部分，也需要經(jīng)濟(jì)資源的投入，而企業(yè)研發(fā)支出主要來源于企業(yè)自籌資金、政府資助與其他單位出資，其中，自籌資金為企業(yè)研發(fā)投入主要來源。根據(jù)國家財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)），企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的符合規(guī)定的支出，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度本企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。因此，企業(yè)完善研發(fā)支出資本化管理將實(shí)現(xiàn)研發(fā)支出資本化率的提升，轉(zhuǎn)資形成的資產(chǎn)相較于研發(fā)支出可在稅前實(shí)現(xiàn)更多的抵扣，降低企業(yè)繳稅金額，增加企業(yè)可支配的現(xiàn)金流，減少了企業(yè)可支配的資金占用，從而在一定程度上有助于企業(yè)增加研發(fā)投入。

圖 研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算管理影響因素

5.研發(fā)支出資本化率過高可能會(huì)引發(fā)內(nèi)外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)支出資本化一定程度上依賴于企業(yè)管理人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷則是基于企業(yè)管理人員對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、企業(yè)相關(guān)規(guī)定等的了解加上個(gè)人職業(yè)經(jīng)歷、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，本質(zhì)上還屬于主觀判斷范圍，因此研發(fā)支出資本化也往往受到行業(yè)監(jiān)審、稅務(wù)稽查、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等多方面的關(guān)注。內(nèi)外部監(jiān)審?fù)P(guān)注研發(fā)支出資本化的合理性、可靠性，如被審查企業(yè)對(duì)于研究階段與開發(fā)階段的劃分是否與研發(fā)項(xiàng)目具體流程一致，是否符合所處行業(yè)的慣例，是否符合謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等。其中尤以IPO審核監(jiān)管最為嚴(yán)格，其中特別關(guān)注的內(nèi)容是，研發(fā)成果應(yīng)該能夠給企業(yè)帶來真正的盈利能力的提升、資產(chǎn)質(zhì)量的改善，發(fā)行人需為此提供充分的證據(jù)；同時(shí)需要將研發(fā)支出資本化處理進(jìn)行還原，根據(jù)還原后的相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷是否符合成長(zhǎng)性指標(biāo)是否滿足首次發(fā)行上市的基本條件；如果被審查企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策選擇有過變更，則還需要判斷會(huì)計(jì)政策變更的合理性。

綜上，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，與研發(fā)支出費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方式相比，研發(fā)支出資本化處理方式將增加當(dāng)期資產(chǎn)、減少當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期所得稅支出，增加當(dāng)期利潤(rùn)、增加當(dāng)期現(xiàn)金流，但對(duì)于以后年度的資產(chǎn)狀況及經(jīng)營(yíng)情況，則會(huì)帶來成本費(fèi)用增加、利潤(rùn)降低，同時(shí)由于研發(fā)支出資本化過程中存在的企業(yè)內(nèi)部控制的不確定性，還會(huì)增加以后年度資產(chǎn)減值損失、增加稅收風(fēng)險(xiǎn)和外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)研發(fā)支出不同核算方式的會(huì)計(jì)政策選擇分析

會(huì)計(jì)核算的核心目的是為信息使用者提供有利于決策的信息。研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算方式是選擇資本化還是費(fèi)用化，取決于哪種方法能夠更有利于會(huì)計(jì)信息需求方做出正確決策，因此企業(yè)在處理研發(fā)支出時(shí)，需要對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行一定程度的職業(yè)判斷。

1.堅(jiān)持謹(jǐn)慎性和客觀性等會(huì)計(jì)計(jì)量原則、確保賬實(shí)相符為基礎(chǔ)。研究開發(fā)活動(dòng)具有投入大、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，預(yù)期收益是否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)多少都具有高度的不確定性，資本化或費(fèi)用化處理的會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)質(zhì)上取決于企業(yè)本身對(duì)于研究開發(fā)活動(dòng)自身風(fēng)險(xiǎn)特征與收益特征的判斷。在謹(jǐn)慎性與客觀性原則之間權(quán)衡時(shí)，企業(yè)應(yīng)就謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則優(yōu)先順序進(jìn)行判斷，客觀性原則的重要性一般大于其他原則（馬元駒，2005），謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。只有真實(shí)準(zhǔn)確的信息、充分反映研發(fā)活動(dòng)真實(shí)價(jià)值的信息才能支撐決策者做出正確合理的決策。

2.以支撐企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向開展研發(fā)投入核算的會(huì)計(jì)政策選擇。如前所述，研發(fā)投入費(fèi)用化或資本化的會(huì)計(jì)處理可能影響研發(fā)投入產(chǎn)出價(jià)值，如利潤(rùn)創(chuàng)造、稅收節(jié)約、創(chuàng)新聲譽(yù)。企業(yè)費(fèi)用化和資本化的研發(fā)支出受到不同的稅收優(yōu)惠政策或政府補(bǔ)貼支持，研發(fā)支出應(yīng)根據(jù)不同計(jì)量方案下政府補(bǔ)貼力度與稅收優(yōu)惠力度，決定企業(yè)費(fèi)用化或資本化比例，最大化會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力的支持。此外，研發(fā)支出資本化處理可向投資者傳遞研發(fā)成功信息（Smith et al.,2001; 許罡和朱衛(wèi)東，2010;Cheng et al., 2016； Dargenidou et al.,2021），企業(yè)可以通過研發(fā)支出資本化規(guī)模向外界傳遞創(chuàng)新投入、創(chuàng)新效率等聲譽(yù)信號(hào)。高新技術(shù)類的上市公司傾向于采用研發(fā)支出資本化處理方式，而國有企業(yè)則傾向于采用全部費(fèi)用化的處理方式。

3.注重提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對(duì)于研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)處理的支撐。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究階段與開發(fā)階段劃分比較模糊，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)往往具有較大的自由酌量權(quán)（蔣硯章等，2017）。這種規(guī)定使得資本化處理備受內(nèi)外部監(jiān)管的重點(diǎn)審查。而企業(yè)在研發(fā)支出管理過程中的內(nèi)部控制機(jī)制的建立和完善則是支撐資本化處理的重要基礎(chǔ)，因此，從企業(yè)內(nèi)部精益管理角度和企業(yè)外部稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管的角度上，企業(yè)開展研發(fā)支出資本化處理應(yīng)該建立健全相關(guān)機(jī)制。

總體來看，研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策選擇的決策本質(zhì)上是由于研究開發(fā)活動(dòng)自身高風(fēng)險(xiǎn)特征與收益長(zhǎng)期性特征，通過對(duì)謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則等會(huì)計(jì)原則的權(quán)衡，最大化會(huì)計(jì)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的反映能力。研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的主動(dòng)選擇，這種主動(dòng)選擇需要理清對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等多方面的影響，并以謹(jǐn)慎性和客觀性原則的平衡性為基礎(chǔ)，以支撐企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，并持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

四、結(jié)論建議

研究開發(fā)活動(dòng)從本質(zhì)上看，具有周期性長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)性大、收益不確定性高等特點(diǎn)。研究開發(fā)活動(dòng)的投資收益可能在未來數(shù)年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，研究開發(fā)活動(dòng)成功概率在前期具有高度不確定性，中后期經(jīng)過不斷深入研究與開發(fā)后，研究開發(fā)活動(dòng)的成功可能性會(huì)更大，這種情況下可以判斷出經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。資本化或費(fèi)用化處理的會(huì)計(jì)政策選擇受到研究開發(fā)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流入期間與研究開發(fā)活動(dòng)期間風(fēng)險(xiǎn)分布的影響。研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)當(dāng)期及以后期的資產(chǎn)、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、稅負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)等等都會(huì)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的研發(fā)投入規(guī)模及創(chuàng)新成效。因此，企業(yè)在選擇研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算政策時(shí)，應(yīng)綜合考慮企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、盈利能力等因素，以及內(nèi)外部信息使用者，包括管理層、投資者、監(jiān)管者等對(duì)于研發(fā)支出相關(guān)信息準(zhǔn)確性、謹(jǐn)慎性的要求，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)反映研究開發(fā)活動(dòng)現(xiàn)狀，既能充分反映研究開發(fā)活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的未來潛力以支撐企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，又能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升以符合內(nèi)外部監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范，最終為企業(yè)價(jià)值的提升奠定良好的基礎(chǔ)。