高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改閉環(huán)管理的思路與方法

錢佳薇 廣州中醫(yī)藥大學(xué)審計(jì)處

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的審計(jì)方式，在黨和國(guó)家的監(jiān)督體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用。近年來(lái)，為規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督管理，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，國(guó)家出臺(tái)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)）等一系列制度文件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改，作為審計(jì)監(jiān)督“最后一公里”，是糾正錯(cuò)誤、避免重復(fù)犯錯(cuò)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，新時(shí)代下，高校內(nèi)部審計(jì)面臨越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，經(jīng)費(fèi)管控愈發(fā)嚴(yán)格，資金使用績(jī)效越來(lái)越重要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改對(duì)于新時(shí)代高校完善內(nèi)控制度、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高資金效益等方面具有重要意義。

一、當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改存在的問題

（一）內(nèi)審部門權(quán)威性不足

目前，高校存在內(nèi)審部門權(quán)威性不足的問題。主要是以下兩個(gè)原因：一是雖然《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）提出為充分保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部?jī)?nèi)審部門，但現(xiàn)實(shí)中存在部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)、紀(jì)委、法務(wù)等部門合署辦公。即使高校內(nèi)審部門獨(dú)立辦公，內(nèi)審部門往往與被審單位平級(jí)。這導(dǎo)致內(nèi)審負(fù)責(zé)人職務(wù)較低、權(quán)威性不足、話語(yǔ)權(quán)少，往往不被足夠重視。二是雖然《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)令）規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，但現(xiàn)實(shí)中許多高校分管內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)為學(xué)校副校長(zhǎng)或紀(jì)委書記。

內(nèi)審部門權(quán)威性不足導(dǎo)致內(nèi)審在推動(dòng)審計(jì)整改時(shí)，力度和強(qiáng)度都無(wú)法與上級(jí)部門推動(dòng)整改相比，也無(wú)法得到被審單位足夠的重視，配合度不高，導(dǎo)致整改工作易受阻，被審單位敷衍式整改或不及時(shí)整改。

（二）審計(jì)人員專業(yè)性不足

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)令）規(guī)定內(nèi)審人員需具備從事審計(jì)工作所需的專業(yè)能力，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等工作背景。在實(shí)際操作中，一方面，許多高校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人通過公開競(jìng)聘方式遴選，其專業(yè)性難以保障。非會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)背景的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人在處理審計(jì)問題時(shí)專業(yè)性與經(jīng)驗(yàn)不足，難以獨(dú)立做出正確的審計(jì)判斷。另一方面，部分高校內(nèi)審部門與其他部門合署辦公，無(wú)專職審計(jì)人員。審計(jì)人員也存在專業(yè)勝任能力不足的問題。在審計(jì)整改中，缺乏專業(yè)勝任能力意味著對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題認(rèn)識(shí)可能不夠深入，對(duì)整改方式把握不清，對(duì)被審計(jì)單位整改成效的判斷不夠準(zhǔn)確。

（三）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不被重視

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)）規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為考核、任免和獎(jiǎng)懲干部的重要依據(jù)，并規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)歸入被審干部的個(gè)人檔案中。但在實(shí)際中，部分高校學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)并不重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的問題。高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)審部門無(wú)法為學(xué)校創(chuàng)造價(jià)值，將內(nèi)審部門錯(cuò)誤地認(rèn)為業(yè)務(wù)審核部門，或應(yīng)付上級(jí)單位檢查的部門。內(nèi)審部門出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往被束之高閣，干部的考核、任免和獎(jiǎng)懲與審計(jì)結(jié)果無(wú)關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也未被歸入被審干部的個(gè)人檔案中。部分高校內(nèi)審部門制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定中也無(wú)相關(guān)規(guī)定。在此背景下，審計(jì)人員往往在審計(jì)整改過程中單打獨(dú)斗，被審計(jì)單位對(duì)待整改態(tài)度也十分抵觸，消極整改或形式化整改，導(dǎo)致被審單位屢審屢犯，前審后犯，浪費(fèi)了大量的審計(jì)成果。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改閉環(huán)管理

要充分利用好審計(jì)成果，可引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”，通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)閉環(huán)管理機(jī)制解決?！伴]環(huán)式管理”來(lái)源于企業(yè)管理，是一個(gè)完整的管理體系，通過決策、控制、反饋、再?zèng)Q策、再控制、再反饋的方式，可使矛盾與問題得到及時(shí)解決，在不斷循環(huán)中提高，促使企業(yè)不斷發(fā)展與超越。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改也是一個(gè)不斷產(chǎn)生矛盾與問題的過程，需要一次次的決策、控制與反饋。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改可借鑒“閉環(huán)式管理”，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改閉環(huán)管理（見圖1），從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題到下一輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形成三大模塊：審計(jì)整改前、審計(jì)整改中與審計(jì)整改后，從而充分強(qiáng)化高校部門間的協(xié)同作用，消除監(jiān)管盲區(qū)。

圖1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改閉環(huán)管理流程圖

（一）審計(jì)整改前

在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)先根據(jù)相關(guān)制度，按照規(guī)定的公開渠道、程序與方式，在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的公開有利于提升審計(jì)結(jié)果的影響力，同時(shí)加強(qiáng)了群眾監(jiān)督，有效減少審計(jì)整改走過場(chǎng)、搞形式主義。

與此同時(shí)，可對(duì)該批干部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行梳理，將發(fā)現(xiàn)問題劃分出個(gè)性問題與共性問題。一方面，內(nèi)審部門應(yīng)編制審計(jì)問題整改臺(tái)賬，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)個(gè)性問題與共性問題實(shí)行信息化管理。另一方面，針對(duì)個(gè)性問題，向被審單位發(fā)放審計(jì)整改通知書及整改清單，要求被審單位在一定期限內(nèi)開展整改工作，并將相關(guān)整改報(bào)告和佐證材料提交給內(nèi)審部門與組織部門。針對(duì)共性問題，可經(jīng)過學(xué)校審計(jì)聯(lián)席會(huì)議討論后，向相關(guān)職能部門發(fā)放共性問題整改通知書，要求在一定期限內(nèi)開展整改工作并將整改報(bào)告和佐證材料提交給內(nèi)審部門。

（二）審計(jì)整改中

被審單位與相關(guān)職能部門收到整改通知書后在固定期限內(nèi)開展審計(jì)整改工作。在此期間，內(nèi)審部門應(yīng)與被審單位及相關(guān)職能部門保持持續(xù)溝通。

（三）審計(jì)整改后

內(nèi)審部門收到整改報(bào)告及佐證材料后應(yīng)認(rèn)真核查，通過談話了解、實(shí)地查看、檢查資料審方式監(jiān)督檢查整改完成情況，完成整改的問題進(jìn)行銷號(hào)處理，未完成整改的問題需分析其未完成原因，對(duì)未完成審計(jì)整改的問題進(jìn)行分級(jí)化管理。未完成審計(jì)整改問題通常有三大主要原因：一是問題涉及多個(gè)部門或涉及學(xué)校層面，被審計(jì)單位難以整改或不知如何整改。二是問題整改時(shí)間較長(zhǎng)，短時(shí)間內(nèi)難以整改完成。三是被審計(jì)單位態(tài)度原因拒不整改或整改成效差、弄虛作假等。針對(duì)第一種情況，內(nèi)審部門可以報(bào)告學(xué)校黨委，由學(xué)校黨委研究整改事宜。針對(duì)第二種情況，內(nèi)審部門可督促被審計(jì)單位繼續(xù)整改，要求被審計(jì)單位定期向內(nèi)審部門報(bào)告整改進(jìn)度，內(nèi)審部門進(jìn)行持續(xù)跟蹤并利用審計(jì)問題整改臺(tái)賬進(jìn)行管理。針對(duì)第三種情況，內(nèi)審部門對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人開展約談及依規(guī)依法進(jìn)行處理。

內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行“回頭看”。檢查已銷號(hào)問題整改是否到位，避免出現(xiàn)被審計(jì)單位審計(jì)整改弄虛作假，“走過場(chǎng)”“形式主義”整改。在下一輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，也須重點(diǎn)檢查上輪審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況，留意相同或類似問題是否存在。

三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)閉環(huán)管理成效的思路與方法

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用制度

制度建設(shè)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果有效運(yùn)用的基礎(chǔ)。高校應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用制度，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制、審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制等。一方面，審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開，突破信息不對(duì)等現(xiàn)狀。另一方面，審計(jì)結(jié)果在相關(guān)部門間共享，作為干部的考核、任免、獎(jiǎng)懲等重要參考。

（二）重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共性問題的整改

隨著審計(jì)全覆蓋的逐步落地，干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不局限于財(cái)務(wù)賬面問題，更注重對(duì)被審單位執(zhí)行國(guó)家和學(xué)校政策與決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況、單位重要規(guī)劃及重大經(jīng)濟(jì)決策等方面。審計(jì)整改也并非內(nèi)審部門自身任務(wù)，而是學(xué)校各部門上下齊心，共同協(xié)作的事情。在審計(jì)過程中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)性問題，可通過發(fā)放審計(jì)整改通知書及整改清單，與被審單位負(fù)責(zé)人召開審計(jì)整改會(huì)議等方式督促被審單位開展整改。與個(gè)性問題相區(qū)別，共性問題往往反映了學(xué)校內(nèi)部控制漏洞或職能部門建管疏漏的存在，深挖共性問題產(chǎn)生原因并進(jìn)行整改有助于提升學(xué)校治理能力。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題，可通過召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行梳理與討論，挖掘問題存在原因，尋找內(nèi)部控制漏洞，明確相關(guān)職能部門權(quán)責(zé)與聯(lián)系，向相關(guān)職能部門發(fā)放審計(jì)共性問題整改通知書，督促相關(guān)職能部門以問題為導(dǎo)向，聚焦審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問題，以點(diǎn)帶面、舉一反三，結(jié)合工作實(shí)際，開展自查自糾，提出具體整改措施，落實(shí)整改工作，加強(qiáng)學(xué)校職能部門間的協(xié)作，從而破解內(nèi)審部門傳統(tǒng)中“單打獨(dú)斗”的局面。

（三）審計(jì)整改問題分級(jí)化管理

以往高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常為“一刀切”式整改，整改浮于表面，整改效果差，導(dǎo)致整改不徹底，屢審屢犯。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改閉環(huán)管理中，可對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及未完成整改問題等進(jìn)行分級(jí)化管理。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題可分為個(gè)性問題與共性問題。未完成整改問題可分為三大類：其一是長(zhǎng)期問題，被審單位在規(guī)定的整改期限內(nèi)無(wú)法完成整改，應(yīng)定期向內(nèi)審部門報(bào)告整改進(jìn)度；其二是復(fù)雜問題，內(nèi)審部門可以報(bào)告學(xué)校黨委，由學(xué)校黨委研究整改事宜；其三是態(tài)度問題，被審計(jì)單位不重視審計(jì)整改，整改態(tài)度消極導(dǎo)致整改不到位，甚至弄虛作假。內(nèi)審部門可開展約談及依法依規(guī)進(jìn)行處理。

分級(jí)化審計(jì)整改問題使審計(jì)整改工作更具精細(xì)化，對(duì)整改問題處理更具針對(duì)性，利于促成審計(jì)整改成效落地。

（四）提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

一是在內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人選拔任用與審計(jì)人員選派中，注重對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程等相關(guān)專業(yè)背景與工作背景方面的考量。由于會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程等方面專業(yè)性較強(qiáng)，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人往往在項(xiàng)目審計(jì)中承擔(dān)審定報(bào)告的職責(zé)，需要能做出正確審計(jì)判斷的能力，因此在內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的選拔任用中，在同等條件下，應(yīng)優(yōu)先選拔具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程等專業(yè)背景的人員。

二是通過開展或參與培訓(xùn)、高校間審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流、鼓勵(lì)參加資格考試等方面提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。如不時(shí)開展高校審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流會(huì)，共同分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與做法，交流內(nèi)審工作中遇到的問題與解決困難的好方法，可以拓寬內(nèi)審人員的視野，進(jìn)一步拓展內(nèi)審工作思路。此外，還可以鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參加上級(jí)部門組織培訓(xùn)與繼續(xù)教育。一方面通過參與上級(jí)部門組織的培訓(xùn)可以更深入地理解審計(jì)政策，對(duì)高校內(nèi)審政策制定大有裨益。另一方面通過培訓(xùn)與繼續(xù)教育可以夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)，彌補(bǔ)自身專業(yè)知識(shí)短板與不足，提供專業(yè)技術(shù)能力，從而提高審計(jì)工作實(shí)踐能力。同時(shí)，可鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與資格考試，從而倒逼內(nèi)審人員更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作理論的理解。

結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“最后一公里”，是全面提升高校治理能力、填補(bǔ)內(nèi)控制度與運(yùn)行漏洞的重要保障。步入新時(shí)期，高校應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)制度規(guī)范，重視內(nèi)部審計(jì)整改制度建設(shè)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范性，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改閉環(huán)管理，在此基礎(chǔ)上，充分優(yōu)化審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，精細(xì)化審計(jì)整改工作，高質(zhì)量行使審計(jì)整改職責(zé)，促進(jìn)高校完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。