財(cái)務(wù)成本核算風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制措施分析

崔博

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于迅速發(fā)展階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸趨于完善，事業(yè)單位體制改革也在逐步推進(jìn)中，但在改革過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作仍面臨著成本核算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。基于此，本文提出事業(yè)單位成本核算中的主要問(wèn)題，并給出幾點(diǎn)切實(shí)可行的解決措施，以期為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者提供參考。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制不斷變革，在這一過(guò)程中，必然會(huì)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如成本核算風(fēng)險(xiǎn)等。我國(guó)于2019年正式開(kāi)始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，該制度提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一制度有效提高了事業(yè)單位成本核算工作的成效。成本核算是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分，能否妥善控制成本核算過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系著事業(yè)單位核心業(yè)務(wù)是否能夠順利開(kāi)展，對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展起著決定性作用。根據(jù)目前我國(guó)大部分事業(yè)單位的發(fā)展情況看，事業(yè)單位必須做好成本核算與內(nèi)部控制工作，才能在新時(shí)代謀求穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要性

自從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化以來(lái)，事業(yè)單位的定位與事業(yè)單位和政府之間的關(guān)系均有所轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位整體形成更加高效的工作目標(biāo)，此時(shí)成本核算管理與內(nèi)部控制工作的重要性逐漸凸顯出來(lái)，在以下幾方面有所體現(xiàn)：

（一）維持經(jīng)濟(jì)效益

事業(yè)單位的資產(chǎn)均屬于國(guó)有資產(chǎn)，在資金方面比較充足，但充足的資金也導(dǎo)致很多事業(yè)單位面臨資金使用情況混亂的問(wèn)題，不利于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的成本核算工作本身就存在環(huán)節(jié)薄弱的問(wèn)題，其規(guī)范性、系統(tǒng)性均有所欠缺，經(jīng)常面臨過(guò)度支出或過(guò)度節(jié)約的現(xiàn)象，成本核算的結(jié)果與實(shí)際資金使用情況存在較大差異，不利于事業(yè)單位完成既定任務(wù)，甚至影響其長(zhǎng)期發(fā)展，因此，建立完善的成本核算控制制度，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位提供衡量績(jī)效考核與財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，使事業(yè)單位在制定階段性財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中量入為主，圍繞目標(biāo)核算資金配置，從而確保收支平衡，維持事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）實(shí)現(xiàn)資源配置

事業(yè)單位的生存與發(fā)展可以看做是對(duì)資源進(jìn)行合理配置并優(yōu)化整合的過(guò)程，做好成本核算工作，可以準(zhǔn)確得知事業(yè)單位所提供各類服務(wù)的成本支出，從而掌握事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)情況，最大限度上節(jié)約財(cái)政資金的支出，因此，事業(yè)單位開(kāi)展成本核算管理與內(nèi)部控制，有利于提高事業(yè)單位內(nèi)部資源配置的科學(xué)性，同時(shí)對(duì)政府方面形成促進(jìn)作用，促進(jìn)政府合理配置各類社會(huì)資源。

（三）提高事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率

事業(yè)單位是由政府主管的公益事業(yè)部門(mén)，其業(yè)務(wù)范圍通常較小，沒(méi)有充足的資金來(lái)源，日常開(kāi)展工作所需資金絕大部分來(lái)源于國(guó)家撥款，因此財(cái)務(wù)管理工作的流程不算復(fù)雜，管理內(nèi)容比較單一，因此往往不夠重視成本核算管理工作，甚至造成大量資金與資源浪費(fèi)問(wèn)題。為滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，事業(yè)單位需要在原本的基礎(chǔ)上加強(qiáng)成本核算工作，確定成本產(chǎn)生過(guò)程中的各類造成資源浪費(fèi)的因素，有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行成本管控，從而提升事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（四）促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)足發(fā)展

近年來(lái)我國(guó)政府不斷探索事業(yè)單位分類改革，并逐步將其落實(shí)到位，政府的財(cái)政撥款已經(jīng)逐漸傾斜于公共事業(yè)單位，給予普通事業(yè)單位的撥款僅占很少一部分。隨著新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，能夠有效促進(jìn)事業(yè)單位的資金利用率提升，因此事業(yè)單位開(kāi)展成本核算工作、加強(qiáng)內(nèi)部管理，能夠有效提升單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，成本核算工作的開(kāi)展能夠確保事業(yè)單位資金穩(wěn)定、良好運(yùn)行，在當(dāng)前新時(shí)期階段穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為廣大群眾提供更加高質(zhì)量的服務(wù)，提高事業(yè)單位的社會(huì)聲譽(yù)，促進(jìn)事業(yè)單位得到長(zhǎng)足發(fā)展。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）成本核算管理理念滯后

事業(yè)單位在性質(zhì)上屬于非營(yíng)利性單位，具有十分突出的社會(huì)性特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)不會(huì)進(jìn)行計(jì)量分配，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員存在成本核算意識(shí)不高的問(wèn)題，僅僅履行自身崗位職能并完成上級(jí)部門(mén)所指示的內(nèi)容。雖然絕大部分事業(yè)單位均設(shè)立了專門(mén)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，但缺乏相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)，成本核算工作無(wú)法系統(tǒng)開(kāi)展。同時(shí)部分管理人員并不重視成本核算工作，導(dǎo)致成本核算難以真正落實(shí)到位。且事業(yè)單位的資金來(lái)源通常較為依賴政府撥款，工作內(nèi)容通常為公益服務(wù)與行政服務(wù)，與普通企業(yè)相比而言，事業(yè)單位對(duì)于資金的運(yùn)營(yíng)管理水平不高，在資金支出方面較為隨意，沒(méi)有嚴(yán)格的支出審批程序與機(jī)制，因此出現(xiàn)大量未經(jīng)過(guò)成本部門(mén)預(yù)算的支出，常常以事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的想法支出，導(dǎo)致事業(yè)單位資金支出缺乏計(jì)劃，部分單位中甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的資產(chǎn)閑置、資金浪費(fèi)等問(wèn)題，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成本不斷提升，收益卻始終無(wú)法提高，均由于缺乏相應(yīng)的資金監(jiān)管制度，造成的成本控制水平不高。

（二）成本預(yù)算編制脫離實(shí)際

目前我國(guó)大部分事業(yè)單位在對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行核算的過(guò)程中，缺乏科學(xué)的預(yù)算編制理念，不具備足夠的成本核算意識(shí)，在成本核算的過(guò)程中通常以往年成本數(shù)據(jù)為參考，所使用的參考數(shù)據(jù)無(wú)法符合當(dāng)前年度實(shí)際財(cái)務(wù)支出情況，與事業(yè)單位當(dāng)前年度的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展情況存在較大差異，這是由于財(cái)務(wù)部門(mén)中成本核算人員未對(duì)本階段事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查與數(shù)據(jù)采集，導(dǎo)致其所編制的預(yù)算內(nèi)容難以反映事業(yè)單位的真實(shí)發(fā)展情況，成本預(yù)算編制工作僅僅流于表面。與此同時(shí)，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員在思想上仍存在誤區(qū)，沒(méi)有以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度對(duì)待成本核算工作，未能完全參考成本預(yù)算的編制結(jié)果實(shí)施成本控制，導(dǎo)致預(yù)算編制只能流于形式，無(wú)法切實(shí)落實(shí)到位。

（三）成本核算方法錯(cuò)誤

目前我國(guó)許多事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算過(guò)程中，沒(méi)有采用正確的核算方法，財(cái)務(wù)部門(mén)通常沿用傳統(tǒng)的成本核算理念開(kāi)展工作，未根據(jù)事業(yè)單位的本職工作確定業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)成本歸集與分配對(duì)象的選擇不夠明確，在成本核算統(tǒng)計(jì)與控制方面的事前控制存在一定不足，導(dǎo)致成本核算工作無(wú)法順利開(kāi)展。若事業(yè)單位在開(kāi)展成本核算管理工作前，對(duì)其重視程度不足，因此未采取正確的核算方法，統(tǒng)計(jì)歸集的分析工作不夠深入，會(huì)直接影響成本核算的最終結(jié)果，使得成本核算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，無(wú)法服務(wù)于事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展。D399BD22-979F-4BB0-8F45-DF729D39F28B

（四）成本核算管理與內(nèi)部控制制度不夠完善

在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制出現(xiàn)巨大變革的背景下，許多事業(yè)單位在轉(zhuǎn)型過(guò)程中仍未實(shí)現(xiàn)全方位的成本管理，在財(cái)務(wù)工作實(shí)際開(kāi)展的過(guò)程中僅僅重視事后審計(jì)工作，沒(méi)有給予成本核算全過(guò)程管理工作足夠的重視，未對(duì)其中內(nèi)容進(jìn)行深入分析，也就尚未構(gòu)建完善的成本核算風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度。現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位體系中仍存在基數(shù)較大，但單位規(guī)模、大小存在差異的問(wèn)題，不同事業(yè)單位在發(fā)展速度與發(fā)展情況上有所不同，要想促進(jìn)全體事業(yè)單位共同發(fā)展、齊頭并進(jìn)，離不開(kāi)健全的內(nèi)部控制制度，以此為事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算管理工作提供有效幫助，但許多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度仍待完善，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本核算工作效率始終無(wú)法提高，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本的有效控制。

三、財(cái)務(wù)成本核算風(fēng)險(xiǎn)的管理與內(nèi)部控制措施

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制意識(shí)

在我國(guó)事業(yè)單位體制改革不斷深化的背景下，我國(guó)財(cái)政部于2021年正式開(kāi)始實(shí)施相關(guān)政策，為事業(yè)單位成本核算工作提供指導(dǎo)，這一政策直接為事業(yè)單位的成本核算工作提供了制度保障以及方法指引。事業(yè)單位要想加強(qiáng)成本核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要在該政策的引導(dǎo)下，從自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，為自身制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確未來(lái)一階段的發(fā)展目標(biāo)，并不斷提高內(nèi)部控制水平，加大事業(yè)單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，將績(jī)效管理工作落實(shí)到位，切實(shí)提高全體工作人員的工作積極性，從而發(fā)揮事業(yè)單位的公益服務(wù)作用，為廣大群眾提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。從事業(yè)單位管理人員的角度而言，應(yīng)高度重視成本核算工作，加強(qiáng)自身與事業(yè)單位整體的成本核算意識(shí)，提高內(nèi)部控制意識(shí)。只有管理者認(rèn)識(shí)到成本核算風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，才能在規(guī)章制度的建立、財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督與審計(jì)、人力資源配備與管理等方面進(jìn)行有效控制，并制定健全的財(cái)務(wù)成本核算風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高全體財(cái)務(wù)工作人員的積極性，并提升各層級(jí)管理人員的責(zé)任意識(shí)，從日常生活與工作入手提高事業(yè)單位工作人員的成本核算意識(shí)，提高事業(yè)單位成本管理質(zhì)量與水平。

（二）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍

事業(yè)單位管理人員應(yīng)著力加強(qiáng)內(nèi)部控制，并制定一套相對(duì)健全的內(nèi)部控制體系，以此提高內(nèi)部管理質(zhì)量，促進(jìn)每個(gè)工作人員盡職盡責(zé)，做好本職工作，從而在事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。在事業(yè)單位角度出發(fā)，應(yīng)以新政府會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，對(duì)單位自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行規(guī)范，成本核算工作的開(kāi)展往往基于會(huì)計(jì)核算，因此規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為也能夠?yàn)槌杀竞怂愎ぷ鞯拈_(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性任務(wù)也就是控制內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、改善財(cái)務(wù)工作環(huán)境。為此，事業(yè)單位可以對(duì)內(nèi)部工作人員的價(jià)值取向進(jìn)行規(guī)范，使其思想、行為與事業(yè)單位文化與發(fā)展目標(biāo)保持一致，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行能力，確保每名工作人員均可以在自身崗位上發(fā)揮能力，提高事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)效益，推動(dòng)事業(yè)單位在當(dāng)前新時(shí)期形成長(zhǎng)效發(fā)展。

（三）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠?yàn)槭聵I(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供大量的財(cái)務(wù)信息與資源，要建立并健全事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先應(yīng)識(shí)別財(cái)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)選拔專業(yè)財(cái)務(wù)人才，對(duì)財(cái)務(wù)工作中潛在及顯示風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒定并判斷，可以通過(guò)梳理成本核算流程、分析財(cái)務(wù)資產(chǎn)使用情況、分析事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)流程等等方法開(kāi)展。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)對(duì)成本核算過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并評(píng)價(jià)的方式，為事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中的決策制定提供有效參考，還可以利用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，設(shè)置不同成本核算風(fēng)險(xiǎn)的大小以及優(yōu)先級(jí)別，以此對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配。最后，事業(yè)單位應(yīng)選擇合理方法對(duì)成本核算中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，可以對(duì)各成本核算方案中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，選擇風(fēng)險(xiǎn)程度較低的核算方案，用以決定下一年度事業(yè)單位的支出情況，從而有效防控成本核算結(jié)果與實(shí)際資金支出情況不相符合，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管控

現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位處于重要的轉(zhuǎn)型階段，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)成本核算工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為對(duì)其進(jìn)行有效管理，做好內(nèi)部控制，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管控工作，全面控制事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)資金，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本核算。首先可以建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理信息化軟件，對(duì)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與整理，將其制作成電子財(cái)務(wù)報(bào)表，以此為依據(jù)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。其次應(yīng)科學(xué)判斷投資過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，為事業(yè)單位對(duì)外投資提供保障。最后，應(yīng)定期清算事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)，使資產(chǎn)流動(dòng)性提高，避免出現(xiàn)閑置資產(chǎn)浪費(fèi)的情況，提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確自身職責(zé)，將工作責(zé)任制落實(shí)到位，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)控制條例，將會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金流管理等內(nèi)容囊括其中，提高成本核算風(fēng)險(xiǎn)管理工作的規(guī)范性。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)期背景下，事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中面臨著諸多困境，其中最為突出的就是財(cái)務(wù)成本管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此事業(yè)單位必須加強(qiáng)成本核算管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而在當(dāng)前事業(yè)單位體制改革逐漸深化的背景下提高經(jīng)營(yíng)效益，取得穩(wěn)定、長(zhǎng)足的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：山東省淄博市淄川區(qū)醫(yī)院）D399BD22-979F-4BB0-8F45-DF729D39F28B