企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析及控制

吳曉亮

作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中重要工作內(nèi)容的審計業(yè)務(wù)，主要是針對各個部門展開監(jiān)督檢查與綜合管理。然而審計活動開展中，常會伴隨一定的審計風(fēng)險，審計風(fēng)險的存在會對企業(yè)正常的生產(chǎn)運營產(chǎn)生阻礙，也會為企業(yè)內(nèi)部資金安全性帶來不利影響。為有效展現(xiàn)審計工作的職能價值，文章結(jié)合企業(yè)審計中常見的審查風(fēng)險、固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險三種審計風(fēng)險，總結(jié)出企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全、缺乏完善的審計相關(guān)法律規(guī)定、審計流程及審計方法存在缺陷、審計信息共享機制未有效建立、審計風(fēng)險預(yù)警機制未完善構(gòu)建、審計人員缺乏專業(yè)性與獨立性幾個審計風(fēng)險誘發(fā)原因，并據(jù)此提出了企業(yè)審計風(fēng)險控制的有效對策。

在國家經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，我國企業(yè)進入了改革轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，需要以新時代經(jīng)濟發(fā)展的速度以及市場變化情況為依據(jù)進行改革。然而新時代的來臨，使企業(yè)所面臨的市場環(huán)境更加復(fù)雜，并且受到經(jīng)濟、政治等多方面因素影響，企業(yè)具有更高的審計風(fēng)險發(fā)生率。特別是內(nèi)部結(jié)構(gòu)尚未完善的企業(yè)，更需要統(tǒng)一進行內(nèi)部資金的支出審計，防止企業(yè)發(fā)展停滯，降低企業(yè)發(fā)展中面臨的風(fēng)險，從而為企業(yè)穩(wěn)定與長效發(fā)展提供支持。而審計風(fēng)險的有效控制，需要以審計風(fēng)險原因的剖析作為審計風(fēng)險控制策略的制定依據(jù)，如此方可提升企業(yè)審計工作的實效性。

一、企業(yè)常見審計風(fēng)險的類型

（一）審查風(fēng)險

企業(yè)審計的整個過程之中一般都會存在審查風(fēng)險，具體是審查人員未能及時排查出企業(yè)交易類別或某賬戶與其他類別或賬戶交易中存在的信息漏報或錯報問題所引發(fā)的經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)審計過程中，企業(yè)在資產(chǎn)評估及風(fēng)險評估之后，不論取得怎樣的評估結(jié)果，均應(yīng)針對重要類別、賬戶展開實際測試，審查風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試得出的結(jié)果精準(zhǔn)性越低。一旦發(fā)生審查風(fēng)險，會影響到企業(yè)審查工作的建議類型，為此，企業(yè)需要將審計工作中審查風(fēng)險的有效排查作為重點工作內(nèi)容。

（二）固有風(fēng)險

固有風(fēng)險是指審計過程中在排除內(nèi)部控制制度等制約條件的基礎(chǔ)上，交易類別間、賬戶間錯漏呈報信息問題發(fā)生的風(fēng)險。審計過程中，固有風(fēng)險屬于客觀性強的風(fēng)險類型，通常在審計工作正式開始之前，企業(yè)會計需要初步了解被審計企業(yè)的基本情況，分析該企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)情況、人員變動情況，還要對該企業(yè)管理人員的能力狀況進行分析，進而針對性地選用適合的方法展開審計工作，從而可有效防范審計過程中發(fā)生固有風(fēng)險。

（三）控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是指內(nèi)部管理人員未能及時發(fā)現(xiàn)與制止某類別或某交易賬戶與其他類別及賬戶之間產(chǎn)生的錯漏呈報信息情況所誘發(fā)的風(fēng)險，此風(fēng)險通常是基于固有風(fēng)險而產(chǎn)生的。為防止控制風(fēng)險的產(chǎn)生，企業(yè)會計需要分別針對重要性賬戶及類別展開評估，進而預(yù)測潛在的控制風(fēng)險。通常而言，企業(yè)會計并不屬于企業(yè)內(nèi)部的重要管理層級，在其控制管理職能約束下，只能初步進行控制風(fēng)險的預(yù)測。因此，企業(yè)會計評估控制風(fēng)險之時，需要以相關(guān)律法作為依據(jù)，并應(yīng)針對控制管理工作制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)?？刂骑L(fēng)險高估并無大礙，但若是低估了控制風(fēng)險將會為企業(yè)帶來較大危害。

二、企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全

對于部分規(guī)模不大的企業(yè)而言，存在內(nèi)部控制機制未完善建立的問題。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)屬于重要的監(jiān)督管理部門，在此機構(gòu)設(shè)置的過程中可能存在一定的缺陷問題，如管理流程或制度未有效制定與落實，或是未實現(xiàn)企業(yè)運行權(quán)與管理權(quán)的合理分配，企業(yè)審計管理職能未清晰劃分等等。同時，企業(yè)并未針對財務(wù)管理人員進行定期化的培訓(xùn)，由于對財務(wù)管理關(guān)注度不足從而會出現(xiàn)企業(yè)會計核算質(zhì)量不高的問題，這會對企業(yè)日常管理中各項工作的順暢實施產(chǎn)生阻礙。此外，若是企業(yè)自身運行及日常管理中存在風(fēng)險隱患，也會導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的審計風(fēng)險。

（二）缺乏完善的審計相關(guān)法律規(guī)定

目前，我國法律法規(guī)逐步健全與完善，但仍有部分法律存在滯后性的問題，未能結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展而同步更新與優(yōu)化。由于受到審計工作性質(zhì)限制，審計工作開展中需要按照既定流程、遵循相應(yīng)規(guī)則而開展，因而企業(yè)審計的實施必然要有充足的法律及制度作為保障。規(guī)章制定的建立可為審計工作開展提供依據(jù)，可在相對清晰的規(guī)則支持下降低審計工作中出現(xiàn)爭議的概率，從而確保審計工作可本著合法性與合理性開展。通過分析現(xiàn)代審計條約發(fā)現(xiàn)，許多審計條約具有模糊性高、爭議性強的特征，一些條約并不契合企業(yè)當(dāng)前的審計情況，且不符合現(xiàn)代審計的發(fā)展，因而會引發(fā)企業(yè)審計脫離現(xiàn)實的問題，無法將審計工作的價值效用充分展現(xiàn)出來，從而會降低審計工作的效率，或是誘發(fā)審計風(fēng)險。

（三）審計流程及審計方法存在缺陷

企業(yè)審計所應(yīng)用的方法及程序恰當(dāng)與否決定著審計結(jié)果是否客觀、精準(zhǔn)，若是審計方式不合理，或是審計流程不科學(xué)，可能誘發(fā)審計風(fēng)險。抽樣審計過程中，若以評價作為評估及推定整體結(jié)果的方式，可能會導(dǎo)致評價結(jié)果偏離實際。同時，審計人員若選用對審計結(jié)論影響大且成本低的審計程序開展企業(yè)審計，則會出現(xiàn)遺漏合理審計意見的情況，從而會增大審計結(jié)果出錯率，也會誘發(fā)審計風(fēng)險。此外，現(xiàn)階段我國審計以基礎(chǔ)查賬審計作為主要的審計方法，這與經(jīng)營發(fā)展起步階段的企業(yè)需求不相契合，因此也可能導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。

（四）審計信息共享機制未有效建立

面對當(dāng)前審計環(huán)境的不斷改變，審計工作的精準(zhǔn)度與高效性要求更高，因而在審計信息收集方面，需要注重于科學(xué)方式及工具的應(yīng)用，從而防止收集到重復(fù)性或無價值的審計信息。然而當(dāng)前審計信息的收集未建立起完善的共享機制，因而審計工作者需要耗費大量的時間成本，利用更多精力進行分散于多個部門中的審計信息的收集，從而導(dǎo)致審計工作其他環(huán)節(jié)所分散的時間與精力會有所削減，不僅會增大審計工作的難度，也會影響審計結(jié)果的精準(zhǔn)性，進而存在審計風(fēng)險的誘發(fā)隱患。

（五）審計風(fēng)險預(yù)警機制未完善構(gòu)建

為保障企業(yè)的穩(wěn)定運行，既要制定科學(xué)可行的規(guī)章制度，審計業(yè)務(wù)開展中，也要建立起相應(yīng)的審計風(fēng)險預(yù)警機制。審計風(fēng)險預(yù)警機制的科學(xué)建立有利于審計風(fēng)險的合理防范，是企業(yè)資金安全性提升的基礎(chǔ)保障。然而當(dāng)前企業(yè)審計工作開展中，缺乏健全審計風(fēng)險預(yù)警機制的現(xiàn)象十分普遍，未能針對內(nèi)部現(xiàn)金流預(yù)算及控制設(shè)定出合理的預(yù)警機制。即便部分企業(yè)建立了審計風(fēng)險預(yù)警機制，也存在機制更新不及時，機制運用長效性不強等問題，從而未能為審計業(yè)務(wù)的有效開展提供支持，也無法精準(zhǔn)預(yù)測與及時警示審計風(fēng)險的發(fā)生。

（六）審計人員缺乏專業(yè)性與獨立性

企業(yè)審計屬于對專業(yè)性要求較高的工作內(nèi)容，要求審計工作者具備一定的職業(yè)資質(zhì)，在專業(yè)性審計工作者實施下才可保障審計工作的精準(zhǔn)性與有效性。然而當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)審計工作開展中常會從其他部門抽調(diào)人員組建審計部門，一些審計工作者并不具備審計資格證，這就會為審計風(fēng)險發(fā)生帶來隱患。同時，審計工作的作用是對企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督，因而為保障審計工作公正性與透明性，需要保持審計工作的獨立性。然而一些審計的審計人員仍歸屬于管理人員的管轄范圍，因而審計工作可能會受到管理者的干擾，從而使審計工作的監(jiān)督作用難以有效展現(xiàn)出來。

三、企業(yè)審計風(fēng)險控制的可行性策略

（一）加強內(nèi)控機制的建立與完善

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制屬于一項需要長期堅持、工作過程相對系統(tǒng)的工作內(nèi)容，要保障內(nèi)部控制的有效實施，必然要構(gòu)建具有長效性特征的內(nèi)部控制機制。一方面，企業(yè)應(yīng)將審計工作納入重要工作范疇，注重于全方位審計工作的有效開展。應(yīng)定期在企業(yè)內(nèi)部召開審計知識培訓(xùn)活動，從而增強企業(yè)內(nèi)部成員的風(fēng)險防范意識。同時，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)前相對單一的內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化，結(jié)合時代發(fā)展特征，立足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度進行綜合管理制度的建立，從而為審計工作的實效性開展提供制度依據(jù)。此外，企業(yè)還應(yīng)注重于計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，通過計算機科學(xué)體系的合理構(gòu)建，基于企業(yè)管理及審計人員嫻熟的現(xiàn)代化技術(shù)操作能力，實現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)信息真實性的精準(zhǔn)辨識，如此方可有效防范與控制企業(yè)的審計風(fēng)險。

（二）逐步完善審計相關(guān)律法規(guī)定

為保障企業(yè)審計工作規(guī)范開展，需要在政府部門高度重視的同時，結(jié)合企業(yè)情況不斷進行審計條約的建立與完善。既需要制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計條約，也要保證審計相關(guān)規(guī)章制度條款的清晰度，從而將審計風(fēng)險控制在最低范圍。政府應(yīng)立足經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r及市場發(fā)展形勢，不斷調(diào)整與優(yōu)化審計規(guī)章制度。與此同時，企業(yè)也應(yīng)就審計管理制度進行不斷的完善與補充，應(yīng)立足企業(yè)發(fā)展實際，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、發(fā)展速度、未來發(fā)展方向而針對性規(guī)劃與制定審計條約，進而通過審計制度的完善助力企業(yè)的高速發(fā)展。企業(yè)應(yīng)樹立起市場化發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合市場發(fā)展?fàn)顩r設(shè)置審計業(yè)務(wù)，既要對審計人員的審計任務(wù)進行明確，也要賦予審計人員創(chuàng)新權(quán)利，從而為企業(yè)審計工作的創(chuàng)新性與實效性開展產(chǎn)生驅(qū)動。

（三）做好審計程序及審計方法的優(yōu)化

選用適合的審計方法與審計程序，利于有效防范審計風(fēng)險的發(fā)生。為此，企業(yè)需要結(jié)合國際公認審計程序?qū)ψ陨韺徲嫵绦蜻M行合理調(diào)節(jié)，同時也要持續(xù)優(yōu)化與完善審計方法。審計程序的制定要經(jīng)過調(diào)整、審核與測試三個階段，這些過程要基于法律約束而開展。同時，企業(yè)需要構(gòu)建完善的管理體系，應(yīng)詳細劃分?jǐn)?shù)據(jù)及信息，并且審計過程中，不能僅以企業(yè)數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)，而是應(yīng)通過多個渠道進行數(shù)據(jù)信息的綜合收集，通過精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息獲取，實現(xiàn)審計內(nèi)容的本質(zhì)揭示，從而保障審計工作開展的順暢性。此外，企業(yè)審計工作開展中，要引入復(fù)核技術(shù)，既要對財務(wù)信息進行審計，同時也需將其他信息業(yè)務(wù)納入審計范疇，從而通過財務(wù)信息管控力度的強化有效避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）建立健全審計風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)審計工作開展中，要以成熟有效的風(fēng)險預(yù)警機制作為保障，從而在保障企業(yè)資金安全的基礎(chǔ)上有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生率。企業(yè)可對國內(nèi)或國外其他企業(yè)的管理經(jīng)驗進行借鑒，參照其他企業(yè)所建立的風(fēng)險預(yù)警機制，構(gòu)建出契合自身審計工作需求的預(yù)警機制，利用這一機制實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流預(yù)算的有效監(jiān)督及資金情況的合理控制。同時，企業(yè)不能僅制定短期風(fēng)險預(yù)警機制，而是應(yīng)在短期風(fēng)險預(yù)警機制建立完成之后，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展實際，結(jié)合企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，分析企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展方向，在多方因素綜合下，建立起一個更加科學(xué)可行的審計風(fēng)險長效預(yù)警機制，在審計過程中實施全方位監(jiān)控，及時發(fā)布審計風(fēng)險預(yù)警，從而為審計風(fēng)險的合理規(guī)避、企業(yè)的長效發(fā)展提供保障。

（五）構(gòu)建科學(xué)的信息共享機制

企業(yè)審計工作屬于內(nèi)容復(fù)雜且繁瑣的工作任務(wù)，要求多個工作人員相互配合，且要有高效運轉(zhuǎn)的管理機制作為保障。在審計工作開展過程中，要針對企業(yè)內(nèi)部所有工作項目進行監(jiān)督。并且審計任務(wù)分配時，審計任務(wù)應(yīng)分散給多名審計人員，應(yīng)結(jié)合部門性質(zhì)、工作量合理劃分審計工作人員的工作任務(wù)。同時，還應(yīng)建立起審計信息共享機制，部門不同其所掌握的工作信息并不一致，因而部門之間可能存在信息不對等的問題，這是審計工作效率無法提升的主要原因之一。為此，企業(yè)需要通過信息共享機制的合理構(gòu)建，消除信息孤島，使各部門能夠順暢傳送與有效共享信息，進而為審計工作的高效開展奠定信息基礎(chǔ)。

（六）建設(shè)專業(yè)性強且工作獨立性高的審計團隊

為提高審計人員專業(yè)性，企業(yè)應(yīng)注重于招聘環(huán)節(jié)的把控，應(yīng)對招聘人數(shù)中審計人員的比例適當(dāng)提升，且面試過程中，應(yīng)重點考核應(yīng)聘人員的業(yè)務(wù)能力，并要將審計資格證作為關(guān)鍵的人才聘用依據(jù)，從而篩選出專業(yè)素質(zhì)強、職業(yè)資格證具備的專業(yè)審計人才。同時，企業(yè)還應(yīng)為現(xiàn)有審計人員的專業(yè)知識能力強化提供支持，針對審計部門展開定期的專業(yè)素質(zhì)考核，引入獎懲機制，結(jié)合審計人員的專業(yè)素質(zhì)考評結(jié)果給予適當(dāng)?shù)募钆c懲罰，從而督促審計工作者產(chǎn)生自主強化業(yè)務(wù)能力的意識。此外，企業(yè)還應(yīng)建立獨立的審計人員管理機制，保持審計人員工作的獨立性，減少不必要的干擾，確保審計工作監(jiān)督職能效用的最大化展現(xiàn)。

結(jié) 語

全球經(jīng)濟的一體化發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新優(yōu)化，為我國企業(yè)發(fā)展帶來了契機，同時也使中小規(guī)模企業(yè)面臨著更高的審計風(fēng)險，由審計風(fēng)險發(fā)生所導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)倒閉現(xiàn)象時有發(fā)生。為此，企業(yè)需要通過科學(xué)可行的風(fēng)險控制策略實施降低企業(yè)的審計風(fēng)險。應(yīng)加強內(nèi)控機制的建立與完善、逐步完善審計相關(guān)律法規(guī)定、做好審計程序及審計方法的優(yōu)化、建立健全審計風(fēng)險預(yù)警機制、構(gòu)建科學(xué)的信息共享機制、建設(shè)專業(yè)性強且工作獨立性高的審計團隊，通過審計風(fēng)險的科學(xué)預(yù)警、合理評估、高效管理與有效防范，保障企業(yè)經(jīng)濟管理及發(fā)展水平的有效提升。

（作者單位：廣東省能源集團有限公司）