建筑企業(yè)實施稅務(wù)風(fēng)險精細(xì)化管理

林正潤

為給國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展環(huán)境，助力國家經(jīng)濟(jì)增長，我國在發(fā)展中進(jìn)行了深入徹底的稅制改革工作，實施營改增政策，在新的稅收政策環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營管理中面對的稅務(wù)風(fēng)險種類更多，為規(guī)避建筑企業(yè)財務(wù)管理工作中可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險問題，保障企業(yè)健康發(fā)展，本文圍繞建筑企業(yè)在營改增后新稅收政策形勢下的稅務(wù)風(fēng)險類型和精細(xì)化管理措施展開詳細(xì)探究，并以實際案例分析在建筑企業(yè)中實施稅務(wù)風(fēng)險精細(xì)化管理的重要性，旨在為相關(guān)人員提供參考。

營改增稅收制度變化對國內(nèi)各行業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定影響，在優(yōu)化征稅工作流程、提高征稅質(zhì)量的同時，也為各行業(yè)和企業(yè)帶來新的稅務(wù)風(fēng)險問題，應(yīng)用精細(xì)化管理方式，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，對促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

一、新形勢下的建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）“營改增”政策變化后的稅務(wù)風(fēng)險

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅中的重要類別之一，自我國全面實行營改增政策后，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中面對的稅務(wù)環(huán)境都有所變化，部分歷史合規(guī)或未作出詳細(xì)規(guī)定的稅務(wù)行為在政策變化后都具有違法風(fēng)險，為企業(yè)財務(wù)安全留下隱患，并使企業(yè)遭受一定損失。具體表現(xiàn)為：

1.增值稅銷項管理風(fēng)險。建筑工程財務(wù)管理工作本身具有合同條款復(fù)雜、款項撥付流程多、開具發(fā)票數(shù)量多等特點(diǎn)，且建筑項目本身施工時間較長，若未能在相應(yīng)的時間節(jié)點(diǎn)中及時確認(rèn)銷項稅額，會為企業(yè)留存稅務(wù)風(fēng)險。

2.增值稅進(jìn)項管理風(fēng)險。部分財務(wù)人員未能理解增值稅專用發(fā)票抵扣的真正含義，在管理進(jìn)項增值稅專用發(fā)票時，未能對專用發(fā)票票面信息進(jìn)行仔細(xì)審核，導(dǎo)致專用發(fā)票中出現(xiàn)簽章不完整、發(fā)票信息錯誤等問題，或取得的專用發(fā)票種類無法在銷項稅中進(jìn)行抵扣，使企業(yè)無法順利抵扣稅款，進(jìn)而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評估風(fēng)險

1.分支機(jī)構(gòu)設(shè)立和跨區(qū)稅源登記引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險?？绲貐^(qū)承建工程對建筑企業(yè)來說非常常見，很多地區(qū)都有其特殊的建設(shè)管理要求，很多建筑企業(yè)為方便稅務(wù)登記，會在項目所在地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。營改增政策推出后，建筑企業(yè)需要在項目所在地進(jìn)行稅務(wù)預(yù)繳，部分企業(yè)因?qū)φ吡私獠粡氐?，未能通過分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳，為企業(yè)納稅評級造成一定影響。

2.外出經(jīng)營活動稅務(wù)管理證明（外管證）備案、核銷不及時引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。工程建設(shè)具有顯著的施工時間長、分項工程多、參建單位多、款項結(jié)算工作復(fù)雜等特點(diǎn)，可能會使建筑企業(yè)無法按照規(guī)定時間對外管證進(jìn)行核銷或備案，也會影響建筑企業(yè)的納稅評級。

3.增值稅附加稅納稅風(fēng)險。若財務(wù)人員未能在預(yù)繳稅款時同時對增值稅和附加稅進(jìn)行預(yù)繳，也會對建筑企業(yè)的納稅信用等級評價造成一定影響。

（三） 電子發(fā)票推行后的企業(yè)所得稅風(fēng)險

電子發(fā)票是國家為規(guī)范和優(yōu)化稅務(wù)部門稅務(wù)管理工作、減少企業(yè)經(jīng)營成本、避免發(fā)票丟失等推出的電文形式的發(fā)票，具有和紙質(zhì)發(fā)票同等的法律效力。電子發(fā)票的應(yīng)用在為企業(yè)提供了便捷發(fā)票服務(wù)的同時，也使建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管難度提升，主要是因為電子發(fā)票無打印數(shù)量和蓋章審核的約束，若出現(xiàn)重復(fù)入賬的情況，不僅會造成賬務(wù)錯誤，還會使企業(yè)繳稅金額的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

二、以實際案例分析營改增后建筑企業(yè)實施稅務(wù)精細(xì)化管理的重要性

稅務(wù)精細(xì)化管理是根據(jù)國家稅收政策的變化形式，對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理模式進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新和調(diào)整，使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理流程能充分滿足國家稅收政策和制度的要求。本文以某集團(tuán)類型的建筑企業(yè)為例，闡述稅務(wù)精細(xì)化管理對新形勢下建筑企業(yè)發(fā)展的重要性。

該企業(yè)分公司在2018年7月與某地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂施工合同承接工程項目，合同中地產(chǎn)開發(fā)公司為甲方，該集團(tuán)分公司為乙方，合同約定甲方需要在根據(jù)施工進(jìn)度為乙方支付工程款，乙方則按已經(jīng)接收到的工程進(jìn)度款確認(rèn)工程收入。工程建設(shè)過程中需要應(yīng)用特殊材料，針對該類材料的采購和款項，施工合同中明確規(guī)定需要在工程施工前，由甲方預(yù)先支付特殊材料的備料款。本工程在2019年1月開工，乙方在2018年12月收到備料款908320元，正常情況下財務(wù)人員應(yīng)按照最新稅收政策將該筆款項歸類到“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”類別中，為甲方單位開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票稅率欄中填寫“不征稅”。但時任財務(wù)人員在開票時錯將該筆款項按“建筑服務(wù)”入賬，將入賬金額按2018年建筑服務(wù)增值稅稅率10%進(jìn)行拆分入賬，908329元備料款被拆分為金額和稅額兩部分，其中金額數(shù)目為825745.45元，稅額數(shù)目為825745.55元，且該筆款項的發(fā)票類型開為增值稅專用發(fā)票。財務(wù)人員根據(jù)會計收入確認(rèn)原則，在2019年年末工程整體竣工后，將該筆款項轉(zhuǎn)為“主營業(yè)務(wù)收入”，并在收入確定后進(jìn)行稅款申報。

在營改增政策實行前，以上操作屬正常操作流程，且建筑企業(yè)在年度會計審核時也未曾發(fā)現(xiàn)該筆賬務(wù)處理存在的問題，但2020年，主管稅務(wù)部門通知該企業(yè)其在2018年度增值稅銷售收入超出企業(yè)所得稅收入825745.55元，表明該企業(yè)具有漏稅嫌疑。后企業(yè)為消除影響，對2018年度賬務(wù)原始憑證進(jìn)行審查和核對，最終確定造成這一情況的賬務(wù)處理問題，在后續(xù)工作中，企業(yè)就這一問題進(jìn)行處理和退稅操作花費(fèi)了大量時間精力和人力資源，不僅造成了企業(yè)資源的浪費(fèi)，而且使企業(yè)的納稅信用等級評價受到一定影響。從案例可知，建筑企業(yè)實施稅務(wù)風(fēng)險精細(xì)化管理手段對防止財務(wù)損失、節(jié)省人力資源、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有非常重要的意義。

三、新形勢下建筑企業(yè)實施稅務(wù)精細(xì)化管理的具體策略

（一）經(jīng)濟(jì)合同方面的精細(xì)化管理措施

經(jīng)濟(jì)合同是建筑企業(yè)展開經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核心依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行精細(xì)化管理，對甲乙雙方合作過程中各項經(jīng)濟(jì)往來行為提出明確要求和規(guī)范，保障增值稅進(jìn)項稅能被合理抵扣，規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)風(fēng)險。在對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行精細(xì)化管理時，應(yīng)注重“專人專管”，即應(yīng)用不同部門專業(yè)人員對合同條款的科學(xué)性、合理性和全面性進(jìn)行審核。主要是因為工程項目的建設(shè)周期較長，每個建筑工程都是由眾多分項工程共同構(gòu)成，每個分項工程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來都可能存在特殊性，由專業(yè)人員對合同條款中的對應(yīng)部分進(jìn)行審核，能有效規(guī)避因財務(wù)人員專業(yè)度不足而遺留的條款糾紛隱患。在各專業(yè)部門人員完成合同條款審核后，應(yīng)委托專業(yè)法律顧問對經(jīng)濟(jì)合同中各項條款的措辭進(jìn)行優(yōu)化，避免因理解歧義而引發(fā)糾紛。另外，建筑企業(yè)中應(yīng)成立專門的合同管理部門，由專人對合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，并根據(jù)合同約定內(nèi)容在工程建設(shè)過程中為各部門人員提供風(fēng)險警示、提醒服務(wù)，從源頭規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）發(fā)票方面的精細(xì)化管理措施

1.發(fā)票開具精細(xì)化管理。第一，企業(yè)內(nèi)開票人員應(yīng)全面了解營改增政策實施后建筑行業(yè)各項應(yīng)稅項目的變化，并根據(jù)實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況選擇合適的計稅方法，保證稅率選擇的正確性，以此規(guī)避繳稅金額計算錯誤問題。第二，需要在發(fā)票開具前審核受票企業(yè)性質(zhì)，小規(guī)模納稅人需要按照征收率計算應(yīng)納增值稅，一般納稅人需要按照稅率計算應(yīng)納增值稅。第三，發(fā)票打?。ɑ螂娮影l(fā)票生成）前，應(yīng)對票面信息進(jìn)行仔細(xì)核對，包括金額、摘要、納稅人信息、納稅識別號等。

2.發(fā)票移交精細(xì)化管理。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的發(fā)票移交認(rèn)證體系，對發(fā)票的位置進(jìn)行定位，防止發(fā)票在移交過程中發(fā)生丟失或篡改等情況。

3.發(fā)票取得精細(xì)化管理。在工程項目推進(jìn)并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，必須及時取得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)票，必須及時進(jìn)行認(rèn)證，財務(wù)管理人員應(yīng)定期對發(fā)票到位情況進(jìn)行催收，避免遺留稅務(wù)風(fēng)險。

4.發(fā)票歸責(zé)精細(xì)化管理。稅收是國家財政收入的主要來源之一，而發(fā)票作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的重要憑證，具有極其重要的意義，國家對增值稅發(fā)票的開具和使用具有非常嚴(yán)格的規(guī)定。工程項目本身具有施工周期長、涉及單位多、投入資金大等多種施工特點(diǎn)，工程建設(shè)推進(jìn)過程中需要開具、移交的發(fā)票數(shù)量較大，發(fā)票異常認(rèn)證情況在建筑企業(yè)財務(wù)管理中并不鮮見，當(dāng)發(fā)生發(fā)票異常情況后，很可能涉及一系列補(bǔ)稅、滯納金繳納等問題，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的歸責(zé)制度，對發(fā)票管理過程中的責(zé)任部門和經(jīng)辦人員進(jìn)行明確，在提高財務(wù)人員責(zé)任意識的同時，也能分散財務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)信息方面的精細(xì)化管理措施

為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展，我國稅務(wù)部門在不同時期或不同地區(qū)會施行一定的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的經(jīng)營壓力，如在營改增政策施行后，我國給予小規(guī)模企業(yè)月銷售額小于等于10萬免征增值稅的優(yōu)惠政策。除應(yīng)交稅款外，在附加費(fèi)方面也有一定優(yōu)惠政策，新冠疫情防控期間，為保障企業(yè)安穩(wěn)度過經(jīng)濟(jì)低迷時期，國家發(fā)布一系列減稅降費(fèi)措施。建筑企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注國家、地區(qū)針對建筑行業(yè)頒布的稅收優(yōu)惠政策，在計算稅款時，充分應(yīng)用各項優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)具有更加穩(wěn)定、充足的現(xiàn)金流。

（四）核算方面的精細(xì)化管理措施

在新的稅收政策環(huán)境下，增值稅計稅方式更加復(fù)雜，且建筑企業(yè)在承建施工項目時，需要登賬的原始憑證數(shù)量多、金額大，使財務(wù)人員的工作難度進(jìn)一步提升。建筑企業(yè)可從以下三個方面進(jìn)行財務(wù)核算的精細(xì)化管理工作，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險：第一，結(jié)合外部政策環(huán)境的變化，對財務(wù)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其全面了解最新稅收政策下展開增值稅計算的正確方法，了解納稅核算流程，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其在實際工作中能充分運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)省企業(yè)的成本開支。第二，嚴(yán)格執(zhí)行歸責(zé)制度，強(qiáng)調(diào)財務(wù)核算的重要性，時刻對財務(wù)人員進(jìn)行警醒，提高財務(wù)人員的法律意識，防止偷稅、漏稅等違法犯罪行為的發(fā)生。第三，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，對財務(wù)部門團(tuán)隊進(jìn)行擴(kuò)充，聘請專業(yè)性強(qiáng)、具有豐富建筑企業(yè)工作經(jīng)驗的財務(wù)人員加入財務(wù)團(tuán)隊中。第四，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)環(huán)境的變化對財務(wù)審核流程進(jìn)行優(yōu)化，既能提高建筑企業(yè)的整體工作效率，又能保障財務(wù)審核的準(zhǔn)確性和合法性，盡最大可能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（五）其他稅務(wù)精細(xì)化管理措施

除應(yīng)用以上各項稅務(wù)精細(xì)化管理措施外，建筑企業(yè)財務(wù)部門還應(yīng)規(guī)范納稅申報流程（如圖1所示），重視納稅時間管理問題，既要避免提前繳稅，影響企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金流，也要嚴(yán)禁逾期繳稅，避免產(chǎn)生滯納金，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。營改增后，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)政策變化應(yīng)用合適的計稅方法，保障納稅金額計算的準(zhǔn)確性，避免漏繳或超繳情況的發(fā)生。最后，財務(wù)人員應(yīng)采用正確的跨區(qū)報稅方法，預(yù)防各地區(qū)稅務(wù)政策差別可能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

結(jié) 語

綜上所述，在新的稅收政策形勢下，建筑企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險也更加嚴(yán)峻，若仍沿用傳統(tǒng)財務(wù)管理中的粗放式管理方法，不僅會造成企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的損失，還可能影響企業(yè)納稅信用評級，對企業(yè)的健康發(fā)展造成嚴(yán)重影響。因此，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合外部政策環(huán)境的變化，對內(nèi)部財務(wù)管理工作進(jìn)行精細(xì)化整改，才能充分適應(yīng)稅收形勢變化，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

（作者單位：廣州建筑產(chǎn)業(yè)開發(fā)有限公司）