哈佛分析框架在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用研究

Research on the Application of Harvard Analytical Framework in Enterprise Financial Analysis

——Taking an Enterprise as an Example

ZHANG Xiao-ping

（Beijing Xinguangxun Network Technology Co.， Ltd.， Beijing 100000， China）

【摘? 要】財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，有效的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系不僅注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，而且重視非財(cái)務(wù)信息。哈佛分析框架從戰(zhàn)略角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，從戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析這4個(gè)方面分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面分析，避免了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法的局限性，為企業(yè)決策提供更全面的信息。論文以某企業(yè)為例，以哈佛分析框架的概念作為切入點(diǎn)，闡述哈佛分析框架在某企業(yè)財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用的原因，最后提出哈佛分析框架在某企業(yè)財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用的具體方案。通過綜合分析，某企業(yè)在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用哈佛分析框架后不僅提升了財(cái)務(wù)分析質(zhì)量、增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且解決了企業(yè)財(cái)務(wù)分析單一等問題，促進(jìn)了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【Abstract】Financial analysis is an important part of enterprise management. An effective financial evaluation system pays attention not only to the analysis of enterprise financial data， but also to non-financial information. From a strategic point of view， combined with the internal and external environment of the enterprise， Harvard analytical framework analyzes the financial situation of the enterprise from the four aspects of strategic analysis， accounting analysis， financial analysis and prospect analysis， and makes a more comprehensive analysis of the financial activities of the enterprise， which avoids the limitations of the traditional financial analysis methods and provides more comprehensive information for enterprise decision-making. Taking an enterprise as an example， taking the concept of Harvard analytical framework as the starting point， this paper expounds the reasons for the application of Harvard analytical framework in the financial analysis of an enterprise， and finally puts forward the specific scheme of the application of Harvard analytical framework in the financial analysis of an enterprise. Through comprehensive analysis， the application of Harvard analytical framework in financial analysis of an enterprise not only improves the quality of financial analysis and increases the economic benefits of the enterprise， but also solves the single financial analysis and other problems， and promotes the high quality development of the enterprise.

【關(guān)鍵詞】哈佛分析框架;財(cái)務(wù)分析;財(cái)務(wù)報(bào)表;應(yīng)用

【Keywords】Harvard analytical framework; financial analysis; financial statements; application

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）02-0089-03

1 引言

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中一項(xiàng)縝密而重要的工作，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問題。哈佛分析框架從戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)外部環(huán)境存在的機(jī)會(huì)和威脅，分析企業(yè)內(nèi)部條件的優(yōu)勢(shì)和不足，在科學(xué)的預(yù)測(cè)上為企業(yè)未來的發(fā)展指出方向。因此，將哈佛分析框架應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)分析中是提升企業(yè)盈利水平、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然舉措。

2 哈佛分析框架的概述

哈佛分析框架最早是由哈佛大學(xué)佩普（K.G.Palepu）、希利（P.M.Healy）和伯納德（V.L.Bernard）三位學(xué)者提出，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)分析不能只是財(cái)務(wù)比率分析，而應(yīng)該站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析。哈佛分析框架主要包括4個(gè)部分：

一是戰(zhàn)略分析。戰(zhàn)略分析是哈佛分析框架的起點(diǎn)，也是后續(xù)工作實(shí)施的基礎(chǔ)，戰(zhàn)略分析屬于一種定性分析，其主要是對(duì)企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略進(jìn)行分析。例如，在分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中通常采用SWOT分析模型分析企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

二是會(huì)計(jì)分析。會(huì)計(jì)分析主要是評(píng)價(jià)公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否全面呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)情況以及企業(yè)在財(cái)務(wù)政策應(yīng)用上是否合理等。

三是財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析是建立在戰(zhàn)略分析和會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)之上，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的收益情況和可能會(huì)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，其主要是通過對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的定量分析去發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的不足，以此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行判斷。財(cái)務(wù)分析主要是采取財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的模式。

四是前景分析。前景分析是哈佛分析框架的最后一步，企業(yè)發(fā)展前景的分析是建立在對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確戰(zhàn)略定位、會(huì)計(jì)分析以及財(cái)務(wù)基礎(chǔ)上的結(jié)果，分析企業(yè)前景時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)能否發(fā)揮自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)以及企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)能力。

3 哈佛分析框架在某企業(yè)財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用的原因

3.1 某企業(yè)簡(jiǎn)介

某企業(yè)屬于國(guó)有企業(yè)，成立于2006年10月，注冊(cè)資本為6 000萬元。公司設(shè)立財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、安全生產(chǎn)技術(shù)部、研發(fā)部、銷售部及綜合辦公室等部門。現(xiàn)有員工百余人，公司機(jī)關(guān)中層以上管理人員全部擁有中、高級(jí)以上職稱，員工具有大、中專以上學(xué)歷的占公司員工總數(shù)的50%。公司堅(jiān)持以人為本，注重企業(yè)文化建設(shè)和員工培訓(xùn)教育，為員工的個(gè)人價(jià)值體現(xiàn)提供良好的平臺(tái)。

3.2 應(yīng)用原因分析

根據(jù)調(diào)查，某企業(yè)財(cái)務(wù)分析主要是由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)經(jīng)理將收集到的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，然后采取比較分析法衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利情況。雖然此種財(cái)務(wù)分析模式能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，但是其難以將財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，因此基于新時(shí)代發(fā)展要求，某企業(yè)必須將哈佛分析框架應(yīng)用到財(cái)務(wù)分析中，原因如下：

一是哈佛分析框架更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略分析，由外到內(nèi)全面地對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略制定的因素進(jìn)行分析，構(gòu)建了基于企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)分析模式。通過調(diào)查，某企業(yè)財(cái)務(wù)分析往往重視內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)，側(cè)重分析企業(yè)的盈利能力、償債能力等因素，但是忽視了外部環(huán)境，結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果不能客觀指出企業(yè)的問題。而哈佛分析框架的應(yīng)用則可以有效解決財(cái)務(wù)分析主體單一的問題。

二是當(dāng)前某企業(yè)所存在的財(cái)務(wù)問題迫切要求應(yīng)用哈佛分析框架。通過調(diào)查分析，雖然目前某企業(yè)的資金收入在不斷增加，但是資本結(jié)構(gòu)不合理性依然存在，尤其是資金使用率低于同行業(yè)。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)資金使用率的因素，而哈佛分析框架拓展了針對(duì)各指標(biāo)的分析內(nèi)容，能夠更全面地反映企業(yè)的真實(shí)情況，從而便于企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，有效提升了企業(yè)的資金使用效率。

4 哈佛分析框架在某企業(yè)財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用的具體方案

4.1 某企業(yè)應(yīng)用哈佛分析框架的總體目標(biāo)

結(jié)合某企業(yè)財(cái)務(wù)分析管理現(xiàn)狀，將哈佛分析框架應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)分析中預(yù)期達(dá)到以下目標(biāo)：

一是提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，為企業(yè)決策提供有用信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析只是從財(cái)務(wù)視角分析，沒有考慮市場(chǎng)、政策等因素的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果與企業(yè)實(shí)際存在偏差。而應(yīng)用哈佛分析框架的目的就是通過融合市場(chǎng)因素、政策因素等，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的全面分析，以此為企業(yè)的管理決策制定提供最有用的信息。

二是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析只是對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)化的財(cái)務(wù)分析，得出的結(jié)果僅能夠代表企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)狀況，隨著我國(guó)財(cái)務(wù)市場(chǎng)環(huán)境的變化，尤其ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合模式成為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。哈佛分析框架實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合，從企業(yè)戰(zhàn)略角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，以此得出的結(jié)果不僅能更全面體現(xiàn)出企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)情況而且還結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展前景預(yù)測(cè)。

三是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用哈佛分析框架綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，將企業(yè)的財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行整合分析，以此及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并且給予解決，有效地降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2 哈佛分析框架在某企業(yè)財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用的流程

哈佛分析框架在某企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用流程主要為：

第一，戰(zhàn)略分析。戰(zhàn)略分析主要是根據(jù)SWOT分析方法進(jìn)行分析，分析企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也就是從企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)以及威脅4個(gè)方面進(jìn)行分析。通過綜合分析，雖然某企業(yè)在技術(shù)上和市場(chǎng)品牌上存在不足，但是對(duì)于公司現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)沒有產(chǎn)生較大的影響，而且在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展環(huán)境下，公司可以繼續(xù)實(shí)施增長(zhǎng)型戰(zhàn)略，通過擴(kuò)大營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、吸引社會(huì)資金的方式降本增效。

第二，會(huì)計(jì)分析。會(huì)計(jì)分析主要是結(jié)合某企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，找出潛在的危險(xiǎn)點(diǎn)，會(huì)計(jì)分析主要通過以下步驟完成：一是確認(rèn)主要的會(huì)計(jì)政策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了諸多優(yōu)惠財(cái)稅政策，需要公司選擇合適的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨比例較高，因此在選擇會(huì)計(jì)政策上必須要體現(xiàn)出會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性，同時(shí)也要避免出現(xiàn)弄虛作假。二是評(píng)估會(huì)計(jì)的靈活性。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)是享有選擇權(quán)的，因此需要客觀評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的不合理問題。通過對(duì)比2019-2021年公司重要資產(chǎn)變化情況（見表1），可見在會(huì)計(jì)分析時(shí)需要從固定資產(chǎn)、在建工程、存貨以及應(yīng)收賬款4個(gè)方面入手。三是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)策略。公司在選定會(huì)計(jì)政策后，公司需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是通過與同行業(yè)的比較，分析公司會(huì)計(jì)政策是否具有穩(wěn)定性。四是評(píng)價(jià)披露質(zhì)量。在公司的年度報(bào)表中對(duì)自身的競(jìng)爭(zhēng)地位進(jìn)行了規(guī)劃說明，但是沒有對(duì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行說明，可見公司在分析競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略時(shí)要提高警惕。五是識(shí)別潛在危險(xiǎn)信號(hào)。利用各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行分析，主動(dòng)識(shí)別存在安全隱患的信息。六是消除會(huì)計(jì)扭曲。通過分析公司存在報(bào)喜不報(bào)憂的問題，企業(yè)需要在今后的財(cái)務(wù)報(bào)表中加以重視，提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)披露的準(zhǔn)確性，消除會(huì)計(jì)扭曲。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)表分析。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是與同行業(yè)公司的資產(chǎn)盈利能力及資產(chǎn)利用率進(jìn)行比較分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是從盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及現(xiàn)金流等方面進(jìn)行分析。通過對(duì)某企業(yè)2021年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，2021年某企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入金額為746 194萬元，其中銷售商品的現(xiàn)金收入為737 659萬元，其占到現(xiàn)金總流入的98.86%。投資活動(dòng)的現(xiàn)金收入為6 377.84萬元，其中取得投資收益收到的現(xiàn)金為1 600萬元，占比為25.09%。通過與同行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比，公司2021年的銷售凈利率處于行業(yè)平均水平，但是總資產(chǎn)凈利率高于行業(yè)平均水平線，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率則低于行業(yè)平均水平，可見公司對(duì)于固定資產(chǎn)的利用比較差，固定資產(chǎn)利用率不高也一定程度造成公司出現(xiàn)了短暫的償債風(fēng)險(xiǎn)。

第四，前景分析。前景分析主要是分析公司的行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并且對(duì)公司的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)上主要是從外部市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行。經(jīng)過對(duì)2021年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析，雖然2021年某企業(yè)銷售凈利率上漲0.61%、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率上漲51.09%、凈資產(chǎn)收益率上漲5.57%，資產(chǎn)負(fù)債率上漲3.49%。但是通過與同行業(yè)企業(yè)未來發(fā)展空間的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，未來公司將面臨巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，但是該行業(yè)也將迎來巨大的歷史發(fā)展契機(jī)，因此公司要站在戰(zhàn)略高度制定科學(xué)的發(fā)展規(guī)劃，按照相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范服務(wù)質(zhì)量，擴(kuò)大在市場(chǎng)中的空間。

5 某企業(yè)應(yīng)用哈佛分析框架所取得的成效分析

通過分析，某企業(yè)將哈佛分析框架應(yīng)用到財(cái)務(wù)分析后取得了以下效果：

第一，提升財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。通過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析與哈佛分析框架財(cái)務(wù)分析結(jié)果對(duì)比，哈佛分析框架分析補(bǔ)充了企業(yè)以前會(huì)計(jì)分析的不足，從橫向和縱向?qū)镜馁Y產(chǎn)情況以及計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了完善，有效地提高了企業(yè)的資產(chǎn)利用率，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。例如，通過對(duì)比實(shí)施哈佛分析框架后，某企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了調(diào)整，壓縮了非增值的業(yè)務(wù)，企業(yè)人力資源成本2019年支出達(dá)到398萬元，而2020年實(shí)施哈佛分析框架后，企業(yè)人力資源成本支出僅為352萬元，降幅達(dá)到11.55%。

第二，解決了某企業(yè)財(cái)務(wù)分析單一、財(cái)務(wù)分析結(jié)果不符合企業(yè)實(shí)際的問題。通過哈佛分析框架從企業(yè)戰(zhàn)略角度全面分析財(cái)務(wù)情況，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了結(jié)合，這樣有效地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，確保企業(yè)戰(zhàn)略分析結(jié)果的全面性。

第三，哈佛分析框架為企業(yè)決策提供有用信息，增強(qiáng)了決策戰(zhàn)略的科學(xué)性。通過哈佛分析框架可以更全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并且將企業(yè)的發(fā)展前景等融入進(jìn)來，這樣可以為企業(yè)管理者提供最真實(shí)、最全面的信息，便于及時(shí)作出科學(xué)的決策部署。例如，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析只是對(duì)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單堆積，而哈佛分析法則以戰(zhàn)略的眼光關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位，以此客觀地為決策者提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息。

6 結(jié)語

財(cái)務(wù)狀況能夠真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，哈佛分析框架能夠從更為廣闊的視野對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。哈佛分析框架需要從戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及前景這4個(gè)方面進(jìn)行分析，其在具體的應(yīng)用中存在分析指標(biāo)匱乏的問題，因此需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況將哈佛分析框架與其他分析方法相結(jié)合，以此提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。

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【作者簡(jiǎn)介】張小平（1982-），女，河北文安人，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。