會計信息披露的經(jīng)濟學(xué)分析與思考

胡茂 戚益

摘 要：現(xiàn)階段，經(jīng)濟學(xué)方面的理論逐漸與會計學(xué)領(lǐng)域融合，開始滲透到會計各個方面，為會計學(xué)的良好發(fā)展提供支撐。隨著科技進步以及社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析已經(jīng)不能滿足時代的要求，而將經(jīng)濟學(xué)方面的理論內(nèi)容同財務(wù)會計分析、預(yù)測領(lǐng)域相結(jié)合，不僅加強了對數(shù)據(jù)的深度挖掘，而且還與大數(shù)據(jù)時代對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的要求相適應(yīng)，縮小了理論與實務(wù)的差距。所以，本文主要運用契約理論、囚徒困境以及納什均衡的經(jīng)濟學(xué)研究方法來從經(jīng)濟學(xué)的視角分析會計信息的披露問題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟學(xué)視角；經(jīng)濟學(xué)理論；會計信息披露

中圖分類號：F832.51；F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-9052（2022）03-0052-03

我國目前正處在市場經(jīng)濟越來越向規(guī)范化、成熟化、體系化化發(fā)展的過程中，企業(yè)在會計信息披露方面暴露出很多的漏洞與不足，這嚴(yán)重阻礙了我國市場經(jīng)濟的健康良性發(fā)展[1]。為了更好地解決這一問題，本文立足會計理論，采用計量經(jīng)濟學(xué)的方法，研究了我國企業(yè)在會計信息披露方面存在的主要問題，并探究了其成因，提出了解決問題的一些建設(shè)性方案，希望可以通過本文的研究，為我國更好地做好會計方法的優(yōu)化升級，改進企業(yè)會計披露水平而做出有益的推動。

一、經(jīng)濟學(xué)與會計信息披露

（一）經(jīng)濟學(xué)信息與會計信息

會計信息屬于企業(yè)中形成的量化的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，其主要特點可以概括為以下幾點：一是其屬于企業(yè)經(jīng)濟活動中價值變化的反映信息，可以對企業(yè)經(jīng)濟互動中的存量變量進行反映；二是會計信息跟企業(yè)的其他信息具有千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)可以通過信息分析措施來觀察了解其他企業(yè)信息的依據(jù)和載體；三是會計信息能夠讓企業(yè)通過分析而為管理決策的作出提供依據(jù)，減少經(jīng)營管理決策上的盲目性。會計信息在企業(yè)管理上扮演著重要的角色，因而信息的真實性與可靠性對企業(yè)管理具有重要意義。經(jīng)濟學(xué)信息屬于廣義上的所有跟經(jīng)濟問題有關(guān)的量化信息，會計信息也屬于經(jīng)濟學(xué)信息的一種，因而企業(yè)會計信息包含在經(jīng)濟學(xué)信息當(dāng)中，經(jīng)濟學(xué)信息統(tǒng)計研究方法的發(fā)展升級也會為企業(yè)的會計信息管理工作發(fā)展升級提供契機[2]。

（二）經(jīng)濟學(xué)對會計信息披露研究的影響

現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展，使得企業(yè)會計信息的統(tǒng)計核算與分析方法得到了改進和加強，這就為企業(yè)會計披露工作中信息的真實性、準(zhǔn)確性提供了更多的技術(shù)支持[3]。在傳統(tǒng)的會計方法中，因為企業(yè)跟外部利益相關(guān)者之間存在信息不對稱問題，因而企業(yè)信息的披露經(jīng)常出現(xiàn)真實性、有效性、及時性方面的一些問題，而隨著現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展，企業(yè)的會計信息披露工作擁有了越來越多的技術(shù)手段和先進工具，使得企業(yè)的會計信息披露達到更高的真實性、準(zhǔn)確性、及時性水平，從而使經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展為企業(yè)的會計信息披露方法優(yōu)化提供了契機，也使得企業(yè)可以通過引入經(jīng)濟學(xué)的先進理論與技術(shù)性措施，以改進企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量水平。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，科技元素慢慢滲透到經(jīng)濟學(xué)中，使得經(jīng)濟學(xué)產(chǎn)生了大量新的方法和研究模式，而經(jīng)濟學(xué)方法理論的升級發(fā)展，也對會計領(lǐng)域更新會計方法提供了契機。隨著企業(yè)經(jīng)濟問題越來越復(fù)雜，數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計工作難度越來越高，傳統(tǒng)的會計方法已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代會計工作實務(wù)發(fā)展的需要，因而急需引入經(jīng)濟學(xué)的先進手段，對會計方法進行優(yōu)化升級。會計學(xué)主要針對企業(yè)中的財務(wù)信息進行統(tǒng)計、核算、分析和管理，其實務(wù)工作表現(xiàn)為就企業(yè)財務(wù)部門采集到的量化性質(zhì)的財務(wù)信息實施管理[4]。如果采用經(jīng)濟學(xué)方法，企業(yè)能夠通過分析資金運動方面的一些要素如資產(chǎn)、負債等的數(shù)量關(guān)系與規(guī)律，從而為企業(yè)開展管理工作提供有效的財務(wù)支持。

二、會計信息披露所存在的經(jīng)濟學(xué)問題

（一）委托代理機制下的問題

由于現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展，因而企業(yè)的所有者跟管理者分離是大中型企業(yè)普遍的管理模式，企業(yè)的所有人不直接參與企業(yè)管理，而委托具有專業(yè)資質(zhì)的經(jīng)理人擔(dān)任企業(yè)的管理人，從事企業(yè)的實務(wù)管理工作，這就形成了企業(yè)經(jīng)營中的委托代理關(guān)系[5]。按照經(jīng)濟學(xué)理論中提出的“理性經(jīng)濟人”假設(shè)，任何從事經(jīng)濟活動的個體都存在利益考慮，其總是選擇對自己最為有利的方案來作出決策，在這一假設(shè)看來，對于掌握企業(yè)管理權(quán)的經(jīng)理人，其做出的經(jīng)營管理決策中并不都是同時對其自身有利也對企業(yè)有利的決策，因而怎樣防止經(jīng)理人濫用職權(quán)，做出對其自身有利而對企業(yè)不利的決策，是現(xiàn)代企業(yè)委托代理關(guān)系中必須要思考面對的問題。

（二）信息不對稱以及對利益過分追求

會計信息為企業(yè)經(jīng)營者的決策提供參考，不光影響企業(yè)的經(jīng)濟決策，同樣也會滲透到政治決策。決策通常關(guān)乎各種利益，因此就容易出現(xiàn)弄虛作假、信息虛報、掩蓋風(fēng)險、粉飾財務(wù)報表等，為了盲目追求經(jīng)濟利益而產(chǎn)生的問題，致使會計數(shù)據(jù)信息缺乏真實性而失去可靠性。而企業(yè)之間的信息不對稱會導(dǎo)致一些企業(yè)利用信息優(yōu)勢做出對自己有利但會損害他人利益的行為。同時一些企業(yè)對經(jīng)濟利益的過分追求會使部分管理者不顧國家法律只看利益，為了一己之私對會計信息進行造假，不光制約了企業(yè)的長遠發(fā)展也嚴(yán)重影響了會計信息的可靠性。

三、會計信息披露的經(jīng)濟學(xué)分析

（一）契約理論分析

契約理論認為，在契約締結(jié)的雙方都信息對稱的情況下，契約中的任何一方都傾向于遵守契約，從而防止違約遭受懲罰為自身帶來的損失，而如果雙反存在信息不對稱問題，一方的舞弊成本低于其遵守契約的成本，則其中掌握有利信息的一方會傾向于做出有利于自身而不利于對方的決策行為，從而實現(xiàn)自身利益的最大化，這樣會促生契約中的欺詐舞弊行為，而因為信息不對稱，此類行為就難以及時發(fā)現(xiàn)并得到制止。因而信息是否對稱，是決定契約關(guān)系是否可以得到有效維護的關(guān)鍵。

對企業(yè)而言也是如此，在上市企業(yè)中，如果企業(yè)跟外部利益者之間存在信息不對稱的問題，企業(yè)中的舞弊行為、虛假的會計信息披露無法被外部利益相關(guān)者得知，企業(yè)的舞弊成本較低，而誠信經(jīng)營的成本高，會導(dǎo)致企業(yè)利用這一信息產(chǎn)生不對稱狀態(tài)，從而做出營私舞弊、虛假披露的行為來謀取非法利益，損害外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益。而如果企業(yè)的信息透明度較高，企業(yè)中的所有經(jīng)營管理信息都可以及時被外部利益相關(guān)者獲悉，則企業(yè)的舞弊成本過高，而誠信經(jīng)營的成本低，則企業(yè)不會選擇營私舞弊，弄虛作假去侵害外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益，不然會導(dǎo)致企業(yè)的不良行為被獲悉而降低企業(yè)信譽，甚至使得企業(yè)遭受法律制裁。因而企業(yè)中的信息透明度和企業(yè)舞弊成本的高低，是決定企業(yè)是否會誠信經(jīng)營和做出舞弊行為的兩個重要影響要素。

（二）囚徒困境分析

現(xiàn)代博弈論里面提出了“囚徒困境”的研究思想，其設(shè)計出一個非零和博弈的理論模型，在兩個存在共同犯罪的囚徒中，如果兩人都保持沉默，則都會因證據(jù)不足而被釋放，但如果一人沉默而一人揭發(fā)檢舉二人罪行，則檢舉人會被判較輕的刑罰，而沉默的囚徒則會被判重刑。但是如果兩人都檢舉揭發(fā)對方，則二人的罪名被坐實，都會判較重的刑。理論上兩人都沉默對二人是最為有利的，但因為二人之間相互不信任，反而不會選擇從單一角度衡量對自己不利的沉默，而選擇揭發(fā)檢舉對方，這樣就使得兩名囚徒反而都會判最重的刑罰。在企業(yè)的會計信息披露活動中，也存在相似的情況，如果企業(yè)中存在舞弊行為，企業(yè)中的財務(wù)人員如果故意隱瞞信息，不進行舞弊問題的反饋，則舞弊事情無法敗露，其也不會因而遭受到懲罰，但是如果其中有人揭發(fā)舞弊信息，則揭發(fā)者會免于懲罰，而其他未揭發(fā)的人員則會因參與舞弊而受到懲罰，這樣必然使得企業(yè)中的參與舞弊的財務(wù)人員更傾向于通過揭發(fā)舞弊而防止自身被納入被懲罰的舞弊者范疇，這就為企業(yè)的會計信息披露提供了理論支持，如果企業(yè)可以建立有效的會計信息披露措施，企業(yè)參與了舞弊活動的財務(wù)人員會更傾向于揭發(fā)企業(yè)中的舞弊行為而防止自身成為被揭發(fā)的對象，從而有利于提升企業(yè)管理工作的透明度，防范企業(yè)中的舞弊問題發(fā)生和惡化。

（三）納什均衡分析

“納什均衡”在一個多主體參與的決策項目中，在條件對等的情況下，參與者會更傾向于選擇對自己最優(yōu)，同時對他人負面影響最小的決策方案，這樣通過多次選擇和博弈，可以把所有參與者的最優(yōu)選擇匯集到一起，從而形成決策項目里面最為理想的策略集合。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要通過多次的博弈來發(fā)現(xiàn)和淘汰其中不夠理想的決策方案。會計信息披露制度也屬于外部利益相關(guān)者跟企業(yè)實施“多次博弈”以后達成的契約，因而雙方博弈的次數(shù)越多，這一契約的規(guī)范性、科學(xué)性水平也就越高，并最終達到“納什均衡”。通過對現(xiàn)實中會計制度的建設(shè)完善歷程的觀察能夠發(fā)現(xiàn)，美國會計制度的建設(shè)就是一個通過了“多次博弈”而達到的“納什均衡”的制度體系。我國目前已形成了具有一定規(guī)范化水平的會計體系，不過從系統(tǒng)角度觀察，還存在很多需要完善和優(yōu)化的地方，因而還需要進一步就會計準(zhǔn)則與制度建設(shè)問題進行企業(yè)利益相關(guān)者與企業(yè)之間的博弈，通過更好地體現(xiàn)不同主體在企業(yè)經(jīng)濟活動中的利益要求，從而優(yōu)化改進企業(yè)的會計制度，達到納什均衡，實現(xiàn)企業(yè)會計信息披露制度的優(yōu)化升級。

四、解決會計信息披露問題的經(jīng)濟學(xué)思考

（一）運用計量經(jīng)濟學(xué)與會計信息相結(jié)合

回歸分析法屬于計量經(jīng)濟學(xué)中常用的一種研究方法，其主要通過對不同指標(biāo)之間相互關(guān)系的分析，而發(fā)現(xiàn)指標(biāo)變動的相互影響和規(guī)律，這對于企業(yè)進行有關(guān)財務(wù)信息的分析研究具有重要的理論支持作用。企業(yè)可以通過對資產(chǎn)規(guī)模、銷售量等經(jīng)營管理信息的分析，預(yù)測企業(yè)另外一些指標(biāo)的發(fā)展?fàn)顩r，從而為企業(yè)提供經(jīng)營管理方面的決策依據(jù)，對企業(yè)未來一段時間的盈虧預(yù)測以及會計信息的真實性驗證起到了一定的作用。

之前傳統(tǒng)的企業(yè)的會計工作在數(shù)據(jù)分析方面，大多以歷史信息展開事后分析，而缺乏預(yù)測性的分析措施，如果企業(yè)運用計量經(jīng)濟學(xué)中回歸分析手段，提前進行預(yù)測性分析，就企業(yè)中一些經(jīng)營管理信息的未來變動趨勢做出預(yù)測，就可以為企業(yè)更好地做好戰(zhàn)略選擇和規(guī)劃提供科學(xué)依據(jù)，從而保證決策的及時性。

（二）提升企業(yè)對會計信息的監(jiān)督問題

內(nèi)部與外部監(jiān)督共同組成了現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)信息監(jiān)督系統(tǒng)。企業(yè)管理者不僅要重視外部監(jiān)督，還要抓緊內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立健全會計信息內(nèi)部監(jiān)督管理制度并以此作為標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)環(huán)境要緊密聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能力的提高問題。要求企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制，為有效內(nèi)部監(jiān)督與控制提供支持。需要補充的是，內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵點和階段性目標(biāo)也是企業(yè)應(yīng)該提前明確的問題，通過對內(nèi)部控制建設(shè)做出合理的規(guī)劃，讓內(nèi)部控制建設(shè)更加有序，也讓管理者對該項計劃更有把握。當(dāng)內(nèi)部控制建設(shè)活動開始正常運行時，如何達到高效的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)活動的問題也就能迎刃而解。為保證各部門、各職位之間權(quán)利的明確、責(zé)任的分工應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的制約機制，以此來確保部門和崗位之間的權(quán)力和責(zé)任能夠一一對應(yīng)，并運用功能之間的制約與平衡來確保決策的科學(xué)合理性。在企業(yè)中，管理層具有處置、決策和分配的權(quán)力。如果他們被利益所蒙蔽，就會損害股東的利益和公司的利益。可以看出，限制機制的建立必須充分重視企業(yè)內(nèi)部的管理層，管理者的部分權(quán)限應(yīng)受到限制機制體系的管理與限制。

（三）協(xié)調(diào)各部門之間的聯(lián)系

企業(yè)不斷發(fā)展的道路上，加強企業(yè)的宣傳力度也是一種必要手段，以此來確保企業(yè)不管是管理部門還是基層員工都對會計信息質(zhì)量要求有充分的認知。組織領(lǐng)導(dǎo)和員工共同學(xué)習(xí)會計相關(guān)法律法規(guī)，采取領(lǐng)導(dǎo)先學(xué)，學(xué)會后教會員工，定期抽查的方式。要讓員工學(xué)會在處理會計核算問題時，必須要以法律賦予的義務(wù)與責(zé)任作為大前提。在提高法律意識的基礎(chǔ)上，各部門相互合作，互相監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)員工能夠依據(jù)我國的會計準(zhǔn)則來進行業(yè)務(wù)核算，讓會計信息在工作的每一環(huán)節(jié)都能得到保障，把企業(yè)真實的財務(wù)狀況反映出來。這樣質(zhì)量的會計信息才能為公司決策提供有利的參考價值。由此可見，會計信息質(zhì)量是隨著工作部門之間的聯(lián)系環(huán)環(huán)相扣的，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系有助于會計信息質(zhì)量的提升。

（四）建立有效的信息披露機制

企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)高效的信息披露機制，提升信息披露的真實性、準(zhǔn)確性與連續(xù)性，減少信息披露的滯后性，這樣才能使得企業(yè)的經(jīng)營管理透明度獲得提高，讓外部利益相關(guān)者更為及時有效地掌握企業(yè)的經(jīng)營管理信息，從而形成有效的外部監(jiān)督，減少企業(yè)中的營私舞弊行為的發(fā)生，更好地促使企業(yè)經(jīng)營管理達到規(guī)范化、健全化水平。這就應(yīng)針對企業(yè)信息披露問題，建立有效的市場管理機制，針對積極進行信息披露的企業(yè)，給予一定的獎勵和支持，而對不實披露，虛假披露、信息披露質(zhì)量不高的企業(yè)，做出一定的制裁與懲罰，這樣可以促使企業(yè)積極提升自身的信息披露質(zhì)量水平，提升企業(yè)信息披露的真實性與有效性，從而讓企業(yè)的經(jīng)營管理達到較高的透明度，防止企業(yè)中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

五、結(jié)語

綜合來看，運用經(jīng)濟學(xué)的分析方法幫助企業(yè)會計信息的披露方式進行優(yōu)化升級，是以現(xiàn)代科學(xué)管理思想，改進完善企業(yè)會計信息披露制度的有益嘗試。時代在不斷發(fā)展進步，企業(yè)的會計信息披露方式也要不斷優(yōu)化升級。本文結(jié)合經(jīng)濟學(xué)的方法，就我國上市企業(yè)的會計信息披露問題展開研究，提出了一些優(yōu)化企業(yè)信息披露機制的建設(shè)性方案。隨著我國市場經(jīng)濟的逐步成熟，以經(jīng)濟學(xué)角度來分析優(yōu)化企業(yè)會計管理系統(tǒng)會越來越多地適用于企業(yè)的其他會計工作領(lǐng)域。隨著未來信息技術(shù)的不斷進步，我國會計信息的披露也一定會更加成熟、更加全面。

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（責(zé)任編輯：董維）