基于PDCA管理模型的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量探究

唐行鋒

（中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司審計(jì)部，北京 100728）

審計(jì)質(zhì)量是評(píng)價(jià)審計(jì)工作流程和取得結(jié)果的重要依據(jù)。宏觀上，審計(jì)質(zhì)量是管理工作和業(yè)務(wù)工作的統(tǒng)稱(chēng)；微觀上，審計(jì)質(zhì)量?jī)H指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)查證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果運(yùn)用等。

針對(duì)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量管理，多年來(lái)國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了諸多研究，形成了研究成果。

國(guó)外學(xué)者Sawyer在《內(nèi)部審計(jì)：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中闡述，企業(yè)管理者應(yīng)組織制定審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃，指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)工作的完成情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。Dascalu、Turlea和Nicolae[1]從以下方面分析了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量：滿(mǎn)足利益相關(guān)方需求情況、使用最佳審計(jì)實(shí)踐開(kāi)展工作的質(zhì)效、執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求情況。

國(guó)內(nèi)學(xué)者李鳳雛[2]提出，研究制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，建立健全審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)質(zhì)量控制和績(jī)效考核等內(nèi)部審計(jì)管理制度，細(xì)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和操作流程，明確責(zé)任主體、權(quán)限、程序和作用發(fā)揮機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。深入踐行科技強(qiáng)審理念，探索信息化審計(jì)路徑方法，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能。陳雪紅[3]提出內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)制度和審計(jì)計(jì)劃密切相關(guān)。劉亞娟[4]提出強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平有助于提升審計(jì)效果。審計(jì)人員按照規(guī)定通過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)程序開(kāi)展審計(jì)工作，可有效改善審計(jì)效果。

本文重點(diǎn)圍繞企業(yè)層面狹義的審計(jì)質(zhì)量即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，運(yùn)用PDCA管理模型進(jìn)行研究和探索，PDCA是Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的簡(jiǎn)稱(chēng)。

1 基于PDCA管理模型的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理方法

企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量之于審計(jì)工作，就像產(chǎn)品質(zhì)量之于企業(yè)，研究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的重要方法是PDCA管理模型。PDCA管理模型具有環(huán)環(huán)相扣、周而復(fù)始和螺旋式上升等特點(diǎn)。目前該模型在審計(jì)領(lǐng)域主要運(yùn)用于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，他是一個(gè)持續(xù)的“階梯式螺旋上升”系統(tǒng)，系統(tǒng)中的4個(gè)步驟有序運(yùn)行，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，本輪循環(huán)是在上一輪循環(huán)取得經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的優(yōu)化，循環(huán)往復(fù)推動(dòng)問(wèn)題解決。

PDCA管理模型在審計(jì)項(xiàng)目的成果運(yùn)用階段，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的重大風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而有針對(duì)性的制定審計(jì)計(jì)劃，即進(jìn)入下一PDCA循環(huán)。通過(guò)PDCA管理模型在審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，推動(dòng)整改，不斷提升企業(yè)價(jià)值。當(dāng)開(kāi)展若干個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，多個(gè)PDCA模型同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，形成可調(diào)節(jié)的、動(dòng)態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)管理不斷優(yōu)化，即通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋與整改，將企業(yè)管理提升至一個(gè)更高的水平，增加了企業(yè)價(jià)值[5]。

在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)項(xiàng)目可以通過(guò)以下方式運(yùn)用PDCA管理模型。一是對(duì)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展情況進(jìn)行梳理，找到影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的突出問(wèn)題。二是對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行分析，找出導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因。三是對(duì)問(wèn)題原因進(jìn)行剖析，抓住主要矛盾或矛盾的主要方面，找到解決問(wèn)題的關(guān)鍵因素。四是提出切實(shí)可行的具體解決措施。五是將解決措施在具體審計(jì)項(xiàng)目中付諸實(shí)施，并確保措施執(zhí)行到位。六是對(duì)具體措施的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查驗(yàn)證并對(duì)效果進(jìn)行評(píng)估，梳理有效措施和無(wú)效措施。七是將有效的措施予以規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，穩(wěn)步提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。八是將尚未解決的問(wèn)題轉(zhuǎn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)繼續(xù)處理[6]。

由于石油化工行業(yè)普遍存在業(yè)務(wù)流程長(zhǎng)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)，PDCA管理模型在對(duì)石油化工行業(yè)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中擁有更加廣泛的使用前景。根據(jù)以上PDCA管理模型運(yùn)用流程，石油化工行業(yè)審計(jì)部門(mén)首先要對(duì)影響企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的主要問(wèn)題逐一分析。

2 影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的主要問(wèn)題

2.1 制定審計(jì)計(jì)劃缺乏系統(tǒng)分析和長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮

1）隨意性較大，系統(tǒng)分析不夠。有的審計(jì)部門(mén)制定年度審計(jì)計(jì)劃前，未對(duì)當(dāng)前國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)中心工作進(jìn)行梳理，對(duì)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未做深入分析，未找出易發(fā)多發(fā)問(wèn)題和問(wèn)題多發(fā)單位。存在審計(jì)部門(mén)制定年度審計(jì)計(jì)劃不征求相關(guān)管理部門(mén)意見(jiàn)，導(dǎo)致年度審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)不突出，落實(shí)計(jì)劃措施、目標(biāo)、要求不明確[7]。

2）計(jì)劃分解不合理，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的組織比較被動(dòng)。一是有些企業(yè)下屬單位多，且涉及多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，審計(jì)部門(mén)在分解年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，未考慮同質(zhì)化因素，未按業(yè)務(wù)板塊分解，審計(jì)組在人員、時(shí)間有限的情況下，每年要審計(jì)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型的單位，易出現(xiàn)審前調(diào)查和審計(jì)查證深度不夠的問(wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目和各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌和優(yōu)化不夠，特別是有的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目因組織難度大，年初無(wú)法確定被審計(jì)單位，為“一盤(pán)棋”分解年度審計(jì)計(jì)劃帶來(lái)困難。另外，從大監(jiān)督格局角度看，年度審計(jì)計(jì)劃與巡視巡察等相關(guān)部門(mén)的檢查計(jì)劃結(jié)合度不夠。以上情況會(huì)出現(xiàn)多個(gè)檢查組重復(fù)進(jìn)點(diǎn)一家單位的現(xiàn)象，增加了迎審負(fù)擔(dān)。

3）長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮不足，存在“重年度計(jì)劃輕中長(zhǎng)期計(jì)劃”的問(wèn)題。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2021年10月印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估的通知》，提出“各級(jí)子企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋率100%”的考核要求。要做到對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全覆蓋，必須制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，但目前不少單位仍然側(cè)重于制定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，對(duì)中長(zhǎng)期計(jì)劃重視不夠。

2.2 審前調(diào)查不深不透

1）審前調(diào)查時(shí)間不足。由于年度審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量多，審計(jì)項(xiàng)目之間間隔時(shí)間短，每年前兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查較為充分，但后期的審計(jì)項(xiàng)目由于時(shí)間緊湊導(dǎo)致審前調(diào)查深度不足。

2）審前調(diào)查質(zhì)量不高。部分審計(jì)組審前調(diào)查分工分組不合理，重點(diǎn)內(nèi)容出現(xiàn)遺漏，未關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。亦有審計(jì)組審前調(diào)查資料收集不全，信息系統(tǒng)運(yùn)用不足。個(gè)別審計(jì)組對(duì)擅長(zhǎng)查證的領(lǐng)域能夠在審前調(diào)查階段找到疑點(diǎn)線索，對(duì)不太熟悉的領(lǐng)域不仔細(xì)研究政策和制度，總體導(dǎo)致審前調(diào)查的深度和廣度不夠。

3）對(duì)審前調(diào)查的監(jiān)督不夠。專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量把控的審理人員有時(shí)只開(kāi)展事后審理，對(duì)審前調(diào)查質(zhì)量的關(guān)注度和管控力度不到位，導(dǎo)致審計(jì)組在審前調(diào)查階段出現(xiàn)偏差后，缺少必要的監(jiān)督和提醒。

2.3 審計(jì)查證重點(diǎn)不突出、溝通不到位

1）審計(jì)查證深度不夠，問(wèn)題浮于表面。部分審計(jì)人員面對(duì)已顯現(xiàn)的問(wèn)題線索，沒(méi)有查深查透問(wèn)題，導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的原因不明，責(zé)任界定不清，為后期提出可操作性的審計(jì)建議帶來(lái)困難。

2）審計(jì)查證方法單一，溝通不足。部分審計(jì)人員習(xí)慣于“閉門(mén)審計(jì)”，通過(guò)查詢(xún)賬簿、憑證、報(bào)表、合同、會(huì)議紀(jì)要等發(fā)現(xiàn)和確定問(wèn)題，函詢(xún)、談話、外調(diào)、現(xiàn)場(chǎng)勘查等方法缺失。少許審計(jì)人員方法粗暴，致使被審計(jì)單位滋生反感情緒。這均不利于審計(jì)證據(jù)鏈的落實(shí)、落地。

2.4 審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性有待提升

1）審計(jì)問(wèn)題描述重點(diǎn)不突出，使閱讀者抓不住主線。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目最重要的產(chǎn)品，聚焦了企業(yè)取得的業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題，需要對(duì)審計(jì)結(jié)果歸納提煉。部分審計(jì)報(bào)告直接復(fù)制底稿內(nèi)容，問(wèn)題描述過(guò)于繁瑣，使閱讀者無(wú)法把握主線。一些審計(jì)報(bào)告將所有問(wèn)題按“流水賬”全部堆砌在報(bào)告中，缺乏問(wèn)題歸類(lèi)，對(duì)分量較輕、風(fēng)險(xiǎn)較小問(wèn)題不敢果斷舍棄或放入提醒函中反映。

2）問(wèn)題描述不完整或存在邏輯錯(cuò)誤。具體表現(xiàn)為問(wèn)題描述缺乏主觀動(dòng)因、決策程序和影響程度等內(nèi)容；審計(jì)報(bào)告取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題前后矛盾；問(wèn)題描述和問(wèn)題定性存在前后矛盾；審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，存在對(duì)審計(jì)中未涉及、與審計(jì)對(duì)象無(wú)關(guān)、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的問(wèn)題。

3）審計(jì)報(bào)告過(guò)于專(zhuān)業(yè)，可讀性不強(qiáng)。問(wèn)題描述引用大量專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)或英文詞匯，有的問(wèn)題描述羅列具體會(huì)計(jì)科目，使閱讀者難以理解報(bào)告內(nèi)容，也無(wú)法針對(duì)報(bào)告揭示問(wèn)題作出正確決策。

2.5 督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改力度不夠

1）審計(jì)整改“三個(gè)責(zé)任”履行不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改不全是審計(jì)部門(mén)的事情，需要被審計(jì)單位、相關(guān)管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)齊抓共管。實(shí)踐中，各級(jí)審計(jì)部門(mén)承擔(dān)著整改工作重任，被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、上級(jí)管理部門(mén)主動(dòng)認(rèn)領(lǐng)任務(wù)、狠抓問(wèn)題整改、建立長(zhǎng)效機(jī)制的動(dòng)力不足。

2）審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，鼓勵(lì)立行立改的意識(shí)不強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)署對(duì)已經(jīng)整改糾正問(wèn)題提出了不再在審計(jì)報(bào)告中反映的明確要求，極大提升了被審計(jì)單位主動(dòng)整改問(wèn)題的積極性。但是對(duì)于如何認(rèn)定問(wèn)題已經(jīng)整改糾正，企業(yè)相關(guān)制度的具體條款還不夠細(xì)致，導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)際操作中更多的依靠職業(yè)判斷。同時(shí)，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，多數(shù)時(shí)候不愿意提醒被審計(jì)單位立行立改，狠抓問(wèn)題整改這一結(jié)果導(dǎo)向需要不斷增強(qiáng)。

3）就事論事整改問(wèn)題多，舉一反三建立長(zhǎng)效機(jī)制少。從歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題歸類(lèi)看，企業(yè)存在的問(wèn)題主要集中在收入成本及資產(chǎn)反映不實(shí)、對(duì)客戶(hù)資信調(diào)查不足導(dǎo)致出現(xiàn)貨款回收風(fēng)險(xiǎn)、工程及物資采購(gòu)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、投資超概算等。上述問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，意味著企業(yè)整改問(wèn)題就事論事多，舉一反三從體制機(jī)制上分析解決問(wèn)題少，導(dǎo)致問(wèn)題屢查屢犯。

2.6 審計(jì)成果運(yùn)用方式方法單一

1）審計(jì)成果綜合運(yùn)用少。目前各企業(yè)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)成果運(yùn)用方面采用較多的方式是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)年度工作開(kāi)展情況、向同級(jí)管理部門(mén)推送相關(guān)具體問(wèn)題等。缺乏針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、典型性問(wèn)題梳理提煉，形成專(zhuān)題報(bào)告向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)專(zhuān)門(mén)匯報(bào)的情況，對(duì)嚴(yán)重問(wèn)題在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)并納入被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效考核和黨建考核的情況也較少。

2）審計(jì)融入企業(yè)大監(jiān)督格局的深度不夠。少有審計(jì)報(bào)告揭示問(wèn)題對(duì)照國(guó)家及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度提出追責(zé)建議并移送有關(guān)部門(mén)追責(zé)的情況出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告在干部使用、考核、任免、獎(jiǎng)懲中的作用發(fā)揮需要持續(xù)增強(qiáng)。

3 解決方法和途徑

針對(duì)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量存在的上述問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)按照PDCA管理模型，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、制定計(jì)劃、執(zhí)行檢查、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)不斷循環(huán)，推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升。PDCA管理模型包含要素和具體內(nèi)容見(jiàn)表1。

表1 PDCA管理模型包含要素和具體內(nèi)容

基于PDCA管理模型，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)做好以下工作：

1）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，做好精準(zhǔn)立項(xiàng)

一是制定年度審計(jì)計(jì)劃必須貫徹黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的要求，梳理法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，落實(shí)企業(yè)黨組（黨委）對(duì)審計(jì)工作要求，充分參考內(nèi)審?fù)獠榘l(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)要書(shū)面征求企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)的審計(jì)需求。二是計(jì)劃分解首先要考慮被審計(jì)單位所屬板塊因素，結(jié)合歷史項(xiàng)目開(kāi)展情況、審計(jì)資源情況等因素，同類(lèi)型企業(yè)盡量安排同一審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)。同時(shí)，要合理安排審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)間，實(shí)行“1+N”的審計(jì)組織方式。此外，還要與巡視巡察檢查組充分溝通，盡量對(duì)企業(yè)同步開(kāi)展檢查，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。三是統(tǒng)籌考慮年度審計(jì)計(jì)劃和中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃，做好審計(jì)監(jiān)督工作的跨周期管理，實(shí)現(xiàn)一定期限內(nèi)的審計(jì)全覆蓋。

2）做足做實(shí)審前調(diào)查，全面摸清被審計(jì)單位情況

審計(jì)組應(yīng)充分依靠現(xiàn)有審計(jì)信息化查證工具，結(jié)合“天眼查”、合同管理信息系統(tǒng)等內(nèi)外部信息系統(tǒng)深入開(kāi)展遠(yuǎn)程在線審前調(diào)查，必要時(shí)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查。廣泛收集涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)審計(jì)、組織人事、企改法律、紀(jì)檢巡視等各類(lèi)資料。在全面摸清被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，通過(guò)變化找異常，梳理疑點(diǎn)線索，確定審計(jì)重點(diǎn)，防止出現(xiàn)重大問(wèn)題和重要風(fēng)險(xiǎn)的遺漏。

3）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程把控，查深查透重大問(wèn)題

一是審計(jì)組在審計(jì)查證階段要切實(shí)把控好審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展和方向，開(kāi)好定期碰頭會(huì)、每周業(yè)務(wù)會(huì)、重要事項(xiàng)和重大問(wèn)題研討會(huì)，遇有重大問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)事件，按規(guī)定程序立即上報(bào)。二是審計(jì)組應(yīng)以審計(jì)實(shí)施方案為抓手，帶著疑點(diǎn)線索進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，聚焦主責(zé)主業(yè)，對(duì)重大問(wèn)題集中力量查深查透，實(shí)現(xiàn)靶向?qū)徲?jì)和精準(zhǔn)發(fā)力。三是對(duì)于較為專(zhuān)業(yè)的管理領(lǐng)域，可以借助其他管理部門(mén)或有關(guān)企業(yè)專(zhuān)家，以及外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員，共同完成審計(jì)任務(wù)。

4）規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式，精準(zhǔn)反映審計(jì)問(wèn)題

一是要制定審計(jì)報(bào)告模板，明確審計(jì)報(bào)告格式和結(jié)構(gòu)，提出問(wèn)題歸類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化每一大類(lèi)問(wèn)題包括的具體范圍，并舉例說(shuō)明單一問(wèn)題的描述方式。二是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要?dú)w類(lèi)梳理，形成問(wèn)題清單，主審應(yīng)在吃透審計(jì)底稿反映問(wèn)題的基礎(chǔ)上，按照問(wèn)題清單，提煉問(wèn)題標(biāo)題、問(wèn)題描述和問(wèn)題定性，運(yùn)用通俗、精煉、準(zhǔn)確的語(yǔ)言撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。三是審計(jì)報(bào)告反映問(wèn)題的角度要聚焦，避免描述問(wèn)題時(shí)線頭過(guò)多，導(dǎo)致無(wú)關(guān)因素遮蔽重點(diǎn)。四是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要完整、數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，因果關(guān)系和邏輯順序要實(shí)現(xiàn)貫通，避免前后矛盾和邏輯混亂。五是所有審計(jì)報(bào)告應(yīng)由審計(jì)部門(mén)集體討論審定并進(jìn)行量化評(píng)價(jià)打分，通過(guò)集體的力量把好審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。

5）落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任，細(xì)化整改確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

一是健全審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子要定期召開(kāi)審計(jì)整改工作會(huì)議，聽(tīng)取審計(jì)整改工作匯報(bào)，及時(shí)研究審計(jì)查出重大問(wèn)題的處理意見(jiàn)。二是壓實(shí)審計(jì)整改的“三個(gè)責(zé)任”。被審計(jì)單位要將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作落實(shí)到具體部門(mén)、具體人員，明確整改措施和整改時(shí)限。被審計(jì)單位的上級(jí)管理部門(mén)要督促企業(yè)認(rèn)真整改，并舉一反三，建立長(zhǎng)效機(jī)制。審計(jì)部門(mén)做好統(tǒng)籌督促協(xié)調(diào)和日常指導(dǎo)，對(duì)整改不力的企業(yè)組織現(xiàn)場(chǎng)督辦和定期通報(bào)，并在對(duì)企業(yè)黨建考核時(shí)予以體現(xiàn)。三是審計(jì)部門(mén)針對(duì)不同類(lèi)型問(wèn)題，提出已整改糾正可以認(rèn)定銷(xiāo)號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)，便于被審計(jì)單位對(duì)照?qǐng)?zhí)行。

6）加大審計(jì)成果應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值作用

一是審計(jì)部門(mén)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題推送給業(yè)務(wù)管理部門(mén)并向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的單位或個(gè)人在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，建議企業(yè)相關(guān)部門(mén)納入年度績(jī)效考核，符合移交條件的，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)移交。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)對(duì)發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題及時(shí)梳理歸納審計(jì)查證思路，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題案例庫(kù)，形成審計(jì)查證指引和構(gòu)建大數(shù)據(jù)模型，指導(dǎo)今后的審計(jì)工作。二是組織人事部門(mén)應(yīng)將審計(jì)整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。三是紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)審計(jì)移交涉嫌違規(guī)違紀(jì)或職務(wù)違法、職務(wù)犯罪等問(wèn)題線索依規(guī)依紀(jì)依法進(jìn)行處置，并及時(shí)向?qū)徲?jì)部門(mén)反饋結(jié)果。