曹麗芹
(青島天一臻選商務(wù)酒店管理有限公司,山東 青島 266000)
隨著國民人均收入水平的提升,人們越來越追求生活品質(zhì),也越來越熱衷于旅游,因此酒店行業(yè)也迎來了快速發(fā)展期。但是近年來,由于我國經(jīng)濟(jì)下行壓力較大,再加上疫情影響,酒店行業(yè)受到前所未有的沖擊。傳統(tǒng)的粗放式財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前需求,酒店企業(yè)亟需進(jìn)行精細(xì)化管理。稅收籌劃作為酒店企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,在酒店企業(yè)加強(qiáng)管理、控制稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等方面起著重要作用,使得企業(yè)經(jīng)營更加穩(wěn)健。基于此,在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下研究酒店稅收籌劃具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定是以服務(wù)企業(yè)發(fā)展為依托,依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),在分析內(nèi)外環(huán)境影響后,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)而制定的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上,減少企業(yè)稅費(fèi)支出,減輕稅負(fù),提高收益。由此可見,稅收籌劃是服務(wù)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的,企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)需符合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為目標(biāo),稅收籌劃是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一部分,企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為方向。由于企業(yè)追求的是盈利和企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化,所以企業(yè)在不同的發(fā)展階段,其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略也有所不同。企業(yè)在決定籌資、投資、分配等方案時(shí),稅收籌劃只是其考慮的一方面因素,而且不是主要因素,只有在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃才具有意義。因此,財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定稅收籌劃方向。
雖然稅收籌劃只有在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略框架內(nèi)才能發(fā)揮作用,但是稅收籌劃的結(jié)果會影響財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的效果。若是稅收籌劃能減少企業(yè)稅收,減輕稅負(fù),那么肯定有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);若是稅收籌劃無效果甚至違反法律政策規(guī)定,出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn),那么稅收籌劃將妨礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。此外,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),一般是依據(jù)宏觀環(huán)境制定的,若是稅收政策發(fā)生變化,一定程度上會影響企業(yè)盈利能力,導(dǎo)致無法達(dá)到既定目標(biāo)。因此,企業(yè)需根據(jù)稅收籌劃方案調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
酒店行業(yè)在我國第三產(chǎn)業(yè)中占據(jù)重要地位,酒店經(jīng)營種類較多,綜合性較強(qiáng)。酒店的經(jīng)營范圍不僅包括客房和餐飲,也包括健身房、會議,以及一些季節(jié)性的業(yè)務(wù)等,只是客服和餐飲一般是酒店最基本的業(yè)務(wù)。在營改增之前,酒店一般需要繳納流轉(zhuǎn)稅,如營業(yè)稅、增值稅,還需要繳納企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。營改增之后,之前繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)改繳增值稅,稅率隨之也發(fā)生了一些變化,如表1所示。
表1 營改增前后酒店企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率變化表
由上表可知,單從稅率上看,酒店企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)的稅率都較之前有所上升,而且個(gè)別業(yè)務(wù)漲幅較大,如季節(jié)性銷售業(yè)務(wù)較營改增前稅率提升了8%。酒店企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意避免從高適用稅率的可能。此外,營改增前,酒店企業(yè)主要繳納營業(yè)稅,而營業(yè)稅在會計(jì)核算上計(jì)入稅金及附加,計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以在稅前扣除,但是改成增值稅后,增值稅作為價(jià)外稅,無法進(jìn)行稅前扣除。因此,營改增一定程度上也間接影響了酒店企業(yè)的企業(yè)所得稅。
酒店企業(yè)作為服務(wù)型企業(yè),一般有較多員工,因此,酒店企業(yè)一般承擔(dān)較重的人力成本。而由于人力成本沒有上游抵扣鏈,酒店的人力支出無法抵扣銷項(xiàng)稅額,加大了酒店企業(yè)的稅負(fù)。
在營改增之后,酒店企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入按規(guī)定繳納增值稅,在酒店企業(yè)是一般納稅人的情況下,取得外購原材料的增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額,通過個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購食材等原材料,則不能取得增值稅專用發(fā)票,不能抵扣銷項(xiàng)稅額,而選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商可能面臨著采購價(jià)格偏高的情況。因此,酒店企業(yè)需在價(jià)格低和獲得增值稅專用發(fā)票兩者之間進(jìn)行權(quán)衡,選擇合適的供應(yīng)商。
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包含籌資、投資、利潤分配、運(yùn)營等,每一管理活動(dòng)都可對其進(jìn)行稅收籌劃。酒店企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的管理活動(dòng)時(shí),應(yīng)結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn),有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行稅收籌劃。比如籌資活動(dòng),從不同的籌資渠道籌集資金,其相應(yīng)的稅前、稅后資金成本不同,稅收負(fù)擔(dān)也不同。償還債務(wù)時(shí),如果通過非現(xiàn)金形式償還,會視同銷售行為繳納增值稅。因此,酒店企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程。
由于酒店經(jīng)營范圍多樣,涉及到多檔稅率,因此,酒店企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意區(qū)分不同業(yè)務(wù)適用的不同稅率,避免從高稅率的情況。此外,酒店企業(yè)還應(yīng)及時(shí)研究最新的稅務(wù)政策法規(guī),選擇對本企業(yè)最有利的條款。比如,房屋租賃業(yè)務(wù)涉及增值稅的征收就有不同的規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定,出租2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn),按照9%稅率繳納增值稅。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×9%
出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以按照5%征收率簡易征收。按照簡易征收的計(jì)算公式為:
應(yīng)交納稅=含稅銷售額÷(1+5%)×5%
由此可見,出租不動(dòng)產(chǎn)若是達(dá)到適用簡易征收方式繳納增值稅的條件,可以優(yōu)先選擇采用簡易征收方式。
酒店企業(yè)在人力成本方面的納稅籌劃,可以考慮通過向外包公司購買勞動(dòng)力和服務(wù),從而節(jié)省人力成本。向外包公司購買勞動(dòng)力時(shí),可以取得其開具的增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而可以抵扣酒店企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然,酒店企業(yè)在選擇外包公司購買勞務(wù)時(shí),應(yīng)該對該外包公司做好考察,選擇優(yōu)質(zhì)的外包公司,從而達(dá)到在不降低員工質(zhì)量情況下,合理規(guī)避稅負(fù)。此外,也可以適當(dāng)擴(kuò)大外包服務(wù)。當(dāng)前,社會分工日趨專業(yè)化和精細(xì)化,一些外包公司業(yè)務(wù)較為專業(yè)且成熟,比如安保服務(wù)、保潔服務(wù)等。與專業(yè)外包公司合作,不僅可以減少人力成本,還能取得增值稅專用發(fā)票,抵扣銷項(xiàng)稅額,從而減輕酒店企業(yè)稅負(fù)。
酒店企業(yè)外購商品的種類繁多,數(shù)額龐大,涉及的供應(yīng)商也較多。酒店企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品服務(wù)有保障的基礎(chǔ)上,應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和商品價(jià)格兩方面綜合考慮選擇合適的供應(yīng)商,進(jìn)而使得酒店企業(yè)利潤最大化。從稅負(fù)方面看,酒店企業(yè)應(yīng)逐步減少與小規(guī)模供應(yīng)商的合作,但是從整體來看,需要兩者合理的平衡,進(jìn)而選擇最優(yōu)供應(yīng)商。此外,由于酒店設(shè)備設(shè)施存在老化的可能,因此酒店企業(yè)還應(yīng)考慮購置固定資產(chǎn)時(shí)供應(yīng)商的選擇。此外,酒店企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)充分解讀國家相關(guān)的稅收政策,充分利用稅收優(yōu)惠政策,合理避稅,減輕稅負(fù),降低稅收成本。在某些情況下,酒店企業(yè)可以創(chuàng)造條件爭取享受國家政策帶來的優(yōu)惠,比如采購農(nóng)產(chǎn)品時(shí),如果能取得收購農(nóng)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票,則可按買價(jià)的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
在當(dāng)前大環(huán)境下,酒店企業(yè)需進(jìn)行精細(xì)化管理,稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理一項(xiàng)重要活動(dòng),需要進(jìn)一步加強(qiáng)?;谪?cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃,一定程度上拓寬了稅收籌劃的空間,使得稅收籌劃方向更加明確,目的更為清晰,有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),任何稅收籌劃都有一定的風(fēng)險(xiǎn),也具有一定的不確定性,酒店企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外環(huán)境,以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo),綜合考量稅收籌劃方案,并采取措施對可能的風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避。