國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的薄弱環(huán)節(jié)與風(fēng)險應(yīng)對

作者簡介：熊玲，（1977.9.7），女，湖北省襄陽市人，會計師，學(xué)歷：大專，研究方向：財務(wù)管理。

摘要：現(xiàn)今，由于我國市場經(jīng)濟體系中的監(jiān)管制度并不完善，國有企業(yè)經(jīng)濟效益并未實現(xiàn)理想化提升，對此，國企領(lǐng)導(dǎo)干部的行政管理策略繼續(xù)完善，這必然需要逐步增強對國企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與控制。在此背景下，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的地位不斷提升，不過現(xiàn)今我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作也暴露出不少問題，例如：制度環(huán)境、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等存在不足。接下來筆者通過深入分析國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的薄弱之處，然后總結(jié)出一些整改策略，希望能夠為逐步增強我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計水平帶來借鑒與幫助。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);經(jīng)濟責(zé)任審計;薄弱環(huán)節(jié);風(fēng)險應(yīng)對

引言：經(jīng)濟責(zé)任審計一般代表著存在獨立性的審計部門與工作人員，按照國家政策、企業(yè)管理章程等，同時結(jié)合一些審計素材或信息，對經(jīng)濟關(guān)系中一些重要責(zé)任人或特殊個體等實施監(jiān)督、審查、評估等。其根本目的是為了了解領(lǐng)導(dǎo)干部在職過程中參加的一系列經(jīng)濟行為所需要擔(dān)負(fù)的相關(guān)責(zé)任。因為經(jīng)濟責(zé)任審計在國內(nèi)的發(fā)展周期存在一定的局限性，所以，在審計期間暴露出的一些薄弱之處必須要引起高度警惕，由此來逐步增強審計質(zhì)量，最大化地彰顯出審計結(jié)果在實際管理中的具體應(yīng)用，由此能夠在領(lǐng)導(dǎo)干部的考核任免過程中提供一些重要的參考資料，為實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的職業(yè)全面發(fā)展帶來支持，并且也能夠更加全面地了解經(jīng)濟運行的具體信息，對國企資產(chǎn)實施全方位的監(jiān)護與管理[1]。

對此，在我國實施十四五規(guī)劃戰(zhàn)略性發(fā)展的背景下，國家經(jīng)濟得到持續(xù)性發(fā)展，并且經(jīng)濟責(zé)任審計在全面保障國家財政經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定性等方面已經(jīng)彰顯出極其關(guān)鍵的作用。和企業(yè)審計進(jìn)行對比，經(jīng)濟責(zé)任審計存在一定的獨特風(fēng)險，其結(jié)果也往往受到一些復(fù)雜因素的影響。對此，若要保障國企經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的精準(zhǔn)、客觀、有效等，則必須要通過規(guī)范財政經(jīng)濟秩序、增強審計質(zhì)量等方面進(jìn)行探討，最大化地彰顯出經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督效應(yīng)，由此能夠為實現(xiàn)國企的可持續(xù)發(fā)展帶來支持。

1 國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的薄弱環(huán)節(jié)分析

1.1 審計內(nèi)容的復(fù)雜性

由于國有企業(yè)改革力度的持續(xù)提升，國企在資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式等方面已經(jīng)出現(xiàn)了一定的轉(zhuǎn)變。企業(yè)在選擇跨領(lǐng)域、跨行業(yè)等經(jīng)營過程中，需要進(jìn)行資源重組與整合，然后對其展開聯(lián)合經(jīng)營，造成國企財務(wù)管理內(nèi)容變得愈加繁瑣與復(fù)雜;對于國企發(fā)展而言，經(jīng)濟責(zé)任審計不但需要對國有企業(yè)的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計，而且還需要把審計結(jié)果和國企領(lǐng)導(dǎo)的管理責(zé)任全面融合，最大化地彰顯出國企領(lǐng)導(dǎo)的重要職責(zé)，同時將其與個人責(zé)任全面落實下去。所以，這會造成國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計困難重重，甚至導(dǎo)致審計風(fēng)險持續(xù)涌現(xiàn)[2]。

1.2 審計規(guī)范性不足

審計準(zhǔn)則是全面落實審計工作的一個重要標(biāo)尺與規(guī)范，它對于審計行為能進(jìn)行針對性指導(dǎo)，也能夠?qū)徲嬋藛T的工作質(zhì)量、審計工作效益等實施評價。對于增強審計工作的權(quán)威性方面，能確保審計結(jié)果客觀、精準(zhǔn)、全面，充分發(fā)揮相關(guān)推動作用。不過，結(jié)合現(xiàn)今情況來看，我國并未創(chuàng)建具體、清晰的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的評價標(biāo)準(zhǔn)、操作條例，因此造成內(nèi)部審計部門在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計期間所選擇的審計方式、步驟、內(nèi)容、評價指標(biāo)、文書等方面，均具有明顯的不規(guī)范性現(xiàn)象。比如：在審計評價期間，如果存在相關(guān)證據(jù)不充分、越權(quán)審計、審計評價表述模糊或不規(guī)范等問題，這必然會導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作效益不斷下滑，造成其存在的審計風(fēng)險大大提升[3]。

1.3 審計對象過于隱匿

由于國有企業(yè)改革力度持續(xù)提升，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了保障單位利益，或者滿足個人利益需求等，通常會在會計賬目上做手腳，從而出現(xiàn)弄虛造假、上下串通等問題，導(dǎo)致無法積極地配合審計工作，其出具的審計報告不完整、不真實、不具體等，這必然會對經(jīng)濟責(zé)任審計造成一定的阻力，造成審計人員無法第一時間發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的漏洞，由此無法得到更加客觀、充分、完整地結(jié)論。基于現(xiàn)有市場經(jīng)濟環(huán)境下，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式愈加多樣化，對應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境愈加繁瑣復(fù)雜，大部分因素存在一定的非確定性;并且目前國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏具體的評價依據(jù)與操作標(biāo)準(zhǔn)等，易造成經(jīng)濟責(zé)任無法具體界定，導(dǎo)致審計人員在審計期間易出現(xiàn)誤差或漏洞，間接加大經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

1.4 普遍缺少任中審計

結(jié)合相關(guān)政策的基本要求，經(jīng)濟責(zé)任審計必須要嚴(yán)格遵循“任中、離任”等結(jié)合原則;但在實際工作中，任中審計很容易被忽視，如果單純地實施離任審計，將不能對經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定最大化地彰顯出預(yù)防作用，也不能第一時間糾正國企領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟問題，導(dǎo)致經(jīng)濟風(fēng)險大大提升，并且離任后再進(jìn)行審計將使審計工作存在一定難度與障礙。站在審計效果層面進(jìn)行分析，如果需要進(jìn)行離任審計，因部分領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離退或者調(diào)任，則會出現(xiàn)問題整改不了了之現(xiàn)象;但如果實施任中審計，因能確定具體責(zé)任人，有利于第一時間對其解決與處理，且能夠靈活運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，促使其發(fā)揮最大的作用與功能。

1.5 審計環(huán)境的影響

首先，大部分國有企業(yè)雖然在形式上遵循現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系要求，創(chuàng)建了審計、紀(jì)委等監(jiān)督單位。但由于國企內(nèi)部審計大部分是在企業(yè)董事長或總經(jīng)理的推動下實施的，存在一定的局限性，審計力度普遍較弱，部分國企內(nèi)部管理具有嚴(yán)重的家長式、官僚式等傾向，則會對審計工作監(jiān)督職責(zé)的正常發(fā)揮帶來一定的阻礙與限制。其次，部分國企的負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏關(guān)注度，并未真正地彰顯出經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最大價值與意義，無法全面發(fā)揮審計結(jié)果的最大價值。從某種意義上來看，必然會導(dǎo)致審計人員的工作熱情大大降低，造成經(jīng)濟責(zé)任審計工作出現(xiàn)走形式、走過場等現(xiàn)象，將無法最大化地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，導(dǎo)致審計風(fēng)險不斷提升[4]。

2 國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險應(yīng)對措施

由于國有企業(yè)承擔(dān)著管理國有資產(chǎn)的重要職責(zé)，加強內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部管理及服務(wù)帶來極大影響。一般來說，它存在三大功能特征：一是增強國企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理水平;二是規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為，為實現(xiàn)廉政建設(shè)做鋪墊;三是能夠更加客觀與全面地說明國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀。當(dāng)然，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，不可避免增加一些審計風(fēng)險。為對其進(jìn)行規(guī)避與管理，則需要采取科學(xué)、有效地應(yīng)對策略，接下來我們通過五個方面對其展開探討：

2.1 改變審計策略

現(xiàn)今，國企在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作期間，需要重視審計工作的繁瑣性和審計方法的局限性等之間的矛盾。并且審計方式是否合理、科學(xué)，對于最終的審計結(jié)果帶來的影響是非常直接與深刻的。所以審計人員必須要轉(zhuǎn)變審計策略與手段，持續(xù)性地擴大審計資料的整理范圍，并且還需要主動、積極地思考資料來源，借助于有獎舉報、深入走訪等不同的手段進(jìn)行廣泛篩選與整理，促使審計重點更加清晰，以確定最終審計目標(biāo)，最大化地控制審計風(fēng)險，確保審計結(jié)果得到高效利用。并且還需要對往年的審計資料、財政收支數(shù)據(jù)等實施充分地調(diào)研、審核等，對被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔情況進(jìn)行精準(zhǔn)分析與判斷，最大化地減少審計風(fēng)險。

當(dāng)然，對于國有企業(yè)來說，也需要在全面遵循國家法律法規(guī)的背景下，不斷地創(chuàng)建適合企業(yè)自身發(fā)展需求的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計體制，確保整個操作規(guī)章更加規(guī)范與有序。另外，還需要對被審計對象的性質(zhì)、審計重點等進(jìn)行科學(xué)界定，同時還需要客觀性地分析公司盈虧指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)、成本管理指標(biāo)等，并且結(jié)合實際的重難點對其進(jìn)行局部盤查，確保審計工作的方向更加精準(zhǔn)與合理。當(dāng)然，在逐步加強經(jīng)濟責(zé)任審計模式與策略改革的過程中，一定要導(dǎo)入多元化的審計方法，例如：①廉政風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗?，它是以?jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范為參照標(biāo)準(zhǔn)，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚?，完善廉政風(fēng)險評估流程，由此進(jìn)行廉政風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?②實施動態(tài)化或多元化設(shè)計，若要達(dá)到離任審計的目的，并非僅僅是對離任者在任職過程中承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行客觀、公正地評價，也需要對續(xù)任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任前監(jiān)督評價，通過離任審計與任前審計的雙重引導(dǎo)，能夠預(yù)防重復(fù)審計行為的出現(xiàn)，從而大大增強審計效益，促使其結(jié)果更加精準(zhǔn)與客觀。

2.2 創(chuàng)建審計允諾及獨立機制

在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計之前，必須要確保被審計企業(yè)能夠提供完整、精準(zhǔn)、客觀、有效的審計材料，同時還需要出具書面保障書，由此能夠進(jìn)一步明確會計責(zé)任內(nèi)容。審計單位在分析審計結(jié)果及操作過程期間，務(wù)必要對出具的審計報告的完整性、真實性、精準(zhǔn)性等等方面給予承諾。這不僅能夠逐步增強審計質(zhì)量，而且能夠大大降低審計風(fēng)險，由此能夠最大化地保障審計人員的正當(dāng)權(quán)益，盡可能地減少其需要承擔(dān)的責(zé)任。

另外，還需要逐步增強審計單位的獨立性。一般來說，需要通過三個方面來實現(xiàn)這一問題。一是國企領(lǐng)導(dǎo)干部必須要真正地意識到獨立審計的必要性與重要性，且對其提供支持與幫助。審計存在一定的調(diào)控與監(jiān)督、管理等職責(zé)，其屬于一種領(lǐng)導(dǎo)層管理權(quán)限的拓展，所以審計機構(gòu)具備較強的獨立性，則需要以國企領(lǐng)導(dǎo)干部具備正確的認(rèn)知為前提。二是需要在組織架構(gòu)等方面存在一定的獨立性。審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)工作一般是針對相關(guān)職能單位而言的，所以在組織架構(gòu)上來看，審計機構(gòu)一定要具備一定的權(quán)威性，且凌駕于相關(guān)職能單位之上，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行直接管理與領(lǐng)導(dǎo)[5]。并且，經(jīng)濟責(zé)任審計人員一定要具備較強的獨立性，禁止身兼數(shù)職，禁止通過其他單位借調(diào)，經(jīng)濟責(zé)任審計人員所在單位一定要具備較強的獨立性，避免受到同級國企領(lǐng)導(dǎo)干部的干擾與牽制，由此能夠預(yù)防一些利益關(guān)系的干擾，否則會對審計工作的獨立性造成一定的制約。三是審計單位需要在經(jīng)濟層面保持一定的獨立性。審計單位或部門相關(guān)經(jīng)費應(yīng)無法受到被審計單位的操控與影響，審計工作者的職位升遷、任免、薪酬福利等也應(yīng)該避免受到被審計單位的牽制。所以審計單位一定要具備較強的獨立性，方可確保審計工作能夠規(guī)范、有效地推進(jìn)與落實。

2.3 規(guī)范審計程序

當(dāng)國有企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計期間，必須要規(guī)范審計程序，明確具體的審計手段，同時還需要確定審計內(nèi)容、審計重點、審計評價標(biāo)準(zhǔn)等。比如在審計評價過程中，必須要第一時間確定國企經(jīng)濟責(zé)任審計評價的具體內(nèi)容、表達(dá)模式、評價用語等，由此能夠確保整個審計過程更加規(guī)范有序，并第一時間統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)，最大化地增強審計質(zhì)量，盡可能地降低審計風(fēng)險。同時還需要精準(zhǔn)地概述國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任范圍，其一般覆蓋經(jīng)濟問題責(zé)任，不僅包括前任也包括后任，一般需要由集體負(fù)責(zé)，也需要由個人負(fù)責(zé)。不但不能夠把前任干部的功能及遺漏的問題歸結(jié)到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)身上，也不能夠把個人決策與集體決策完全混為一體。如果是因為個人失誤造成的責(zé)任轉(zhuǎn)移給集體，或者把集體功勞看作為個人功勞，由此來虛設(shè)業(yè)績等，這些都屬于經(jīng)濟問題，必須要給予防范;另外也需要精準(zhǔn)地界定責(zé)任程度，在進(jìn)行審計期間，避免出現(xiàn)“避重就輕”或者為了避免矛盾而淡化責(zé)任等問題。準(zhǔn)確、合理地界定經(jīng)濟責(zé)任范圍是確保審計工作能夠公平公正開展的一個重要原則，它需要對責(zé)任人、國有企業(yè)等承擔(dān)責(zé)任。由此來看，在持續(xù)性地規(guī)范審計程序的過程中，需要明確相關(guān)方的具體職責(zé)，方可避免在實際設(shè)計期間出現(xiàn)職責(zé)混亂等出現(xiàn)的互相推諉、執(zhí)行力不足等問題;對于國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作而言，審計單位的具體職責(zé)是確定審計程序，整理所需要的審計證據(jù)，由此能夠?qū)Ρ粚徲媽ο筮M(jìn)行客觀、精準(zhǔn)、清晰的審計判斷，從而披露其存在的問題，然后提供一些整改意見與策略。因此在整個審計期間，每一步的操作都需要對應(yīng)清晰的責(zé)任人，方可確保相關(guān)審計工作能夠規(guī)范化推進(jìn)。

2.4 積極開展任中審計

通過全面落實任中審計政策，能夠盡可能地防范風(fēng)險。首先需要把離任審計監(jiān)督的時間往前挪動，然后創(chuàng)建事前監(jiān)督與事中監(jiān)督等相關(guān)制度、任中審計指導(dǎo)，并慢慢向“先審計再離任”的管理策略等方面轉(zhuǎn)變。對于任中審計而言，它能夠最大化地控制企業(yè)“先離任再審計”等引起的風(fēng)險，也能夠最大化地降低離任審計工作存在的阻力與困難，避免事后審計等問題出現(xiàn)，由此能夠克服各種障礙與弊端，把經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)化成一個常態(tài)化的監(jiān)督機制，并且也需要逐步運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、管理層舞弊審計等一系列先進(jìn)的審計策略，促使經(jīng)濟責(zé)任審計制度愈加成熟和豐富，確保相關(guān)工作能夠可持續(xù)推進(jìn)。同時還需要逐步創(chuàng)建內(nèi)部審計單位和人事部門的聯(lián)絡(luò)指導(dǎo)，科學(xué)確定審計工作計劃，確保內(nèi)審機構(gòu)在開展審計期間，能夠更加積極、深入地與企業(yè)人事部、紀(jì)檢部等進(jìn)行密切溝通與交流，確保能夠第一時間了解企業(yè)干部的任用情況，提前編撰經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，真正地達(dá)到“離任前審計、審計后離任”等目的，并且還需要把了解的被審計部門財務(wù)管理情況、人事部了解到的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況全面融合，明確具體的審計重點，真正地實現(xiàn)任中審計的高效推進(jìn)。

2.5 強化審計隊伍職業(yè)素質(zhì)

在國企內(nèi)部審計企業(yè)，審計工作者必須要深刻地分析當(dāng)前的形勢背景，并真正地了解到經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性與重要性，由此能夠逐步增強審計工作的使命感與責(zé)任感。現(xiàn)今國有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜繁瑣，在這一背景下，審計單位必須要積極加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)，持續(xù)性地增強審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其思想覺悟、職業(yè)素質(zhì)等大大提升，由此能夠培養(yǎng)出一批具備較強業(yè)務(wù)素質(zhì)、良好思想政治、超強專業(yè)能力的審計隊伍，促使企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠高質(zhì)量地開展下去。并且審計人員一定要逐步提高對學(xué)習(xí)的關(guān)注度，積極學(xué)習(xí)審計知識，促使自我學(xué)習(xí)能力大大提升;通過逐步增強自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，使個人具備較強的審計業(yè)務(wù)素質(zhì);同時在日常工作中逐漸掌握和審計工作相匹配的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能，能夠按照國家相關(guān)法律政策、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德操守》等要求，促使審計人員在審計期間嚴(yán)格遵守“實事求是、精益求精”等原則，確保出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告更加完整、精準(zhǔn)、公正、客觀，并且還需要對企業(yè)審計提出一些可行性的指導(dǎo)意見與處理，并對其進(jìn)行科學(xué)精準(zhǔn)地審計評價，由此能夠為國企提供高質(zhì)全面地服務(wù)。

3 結(jié)束語

現(xiàn)今，由于我國市場經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展，法規(guī)及法制等建設(shè)力度大大提升，再加上改革開放政策的全面實施，我國法治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等相繼出現(xiàn)明顯的轉(zhuǎn)變，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險不斷增加。因此國企領(lǐng)導(dǎo)干部及內(nèi)部審計工作者必須要具備較強的責(zé)任意識與政治觀念，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計期間，審計工作者必須要嚴(yán)格遵循相關(guān)的立法政策，客觀、公正、專業(yè)地進(jìn)行審計監(jiān)督，以保證能為國企經(jīng)濟發(fā)展提供高質(zhì)量服務(wù)，并大大增強國企的審計質(zhì)量，為最大化地降低審計風(fēng)險帶來支持與幫助。

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