良法善治深化財稅體制改革

陳希琳

劉劍文

國家治理體系的現(xiàn)代化，離不開財政制度的現(xiàn)代化。財稅體制改革是十八屆三中全會討論的重點改革議題之一。在黨中央決策部署下，新一輪財稅體制改革已于2016年基本完成重點工作和任務(wù)，2020年，我國基本建立了現(xiàn)代財政制度。今年兩會政府工作報告，稅制改革仍是今年重點工作之一，如何看待財稅體制改革的“深水區(qū)”和“路線圖”？為此，《經(jīng)濟》雜志、經(jīng)濟網(wǎng)記者采訪了北京大學(xué)教授、中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長劉劍文，對上述問題作出了解答。

個稅改革要通盤考量

個人所得稅是社會財富的分割器，關(guān)乎每一個個體的根本利益。

距離上一次我國個人所得稅法修改已經(jīng)過去4年時間。個人所得稅改革作為調(diào)整居民收入分配的重要稅種，個稅起征點在歷年兩會都是代表委員熱議的話題。個稅起征點即費用減除標(biāo)準(zhǔn)。今年兩會上，有代表委員建議將個稅起征點從5000元/月提高至1萬元/月，從而帶動消費，緩解企業(yè)壓力。也有代表委員表示，提高個稅起征點對收入增長意義不大。

劉劍文對此表示，個稅起征點僅僅是改革的一個著力點而不是重點，不能將它作為整體的考量。

劉劍文指出，從2018年起，個稅改革就涉及了諸多方面。如提高費用減除標(biāo)準(zhǔn)，增加教育、醫(yī)療、社保等方面附加扣除，這些都是需要考慮的方面。

除了個稅起征點，個稅邊際稅率的問題也值得思考?！拔覈F(xiàn)行個稅最高邊際稅率是45%，在世界范圍內(nèi)也是比較高的。這不利于調(diào)動知識分子、科研人員的積極性?！痹缭?018年《個人所得稅法》修改之時，降低最高邊際稅率就有強烈的呼聲。劉劍文認(rèn)為，最高邊際稅率降至35%或40%較為合適。

從監(jiān)管上說，高收入群體并不完全等于科技人員在內(nèi)的知識分子群體，由于源泉扣繳制度的推行，科技人員在內(nèi)的知識分子較少出現(xiàn)逃稅情況。個稅改革未來要考慮公平問題，加強監(jiān)管。此外，盡管個人所得稅法在2018年增加了反避稅的規(guī)定，但仍需要完善，要結(jié)合國際稅制改革發(fā)展的趨勢和國際稅收協(xié)定的新規(guī)定，完善我國反避稅法律法規(guī)。

“個稅改革是綜合、全盤的考量，而不僅僅是某一個方面的問題。全社會應(yīng)該從理性角度出發(fā)，結(jié)合中國發(fā)展實際，共同探索個稅改革發(fā)展方向。”劉劍文表示。

稅制改革探索共同富裕之道

2021年8月17日，中央財經(jīng)委員會第十次會議提出“共同富?！薄俺醮畏峙?、再分配、三次分配”等關(guān)鍵詞。稅制改革是促進共同富裕的重要路徑之一。合理的稅制改革對促進共同富裕有推動作用。

劉劍文表示，共同富裕是黨中央的一項重要決策。從財稅制度來說，直接稅跟共同富裕聯(lián)系最為緊密。

直接稅包括財產(chǎn)稅和所得稅。劉劍文指出，十八屆三中全會就決定把直接稅作為完善稅收制度的一個重要內(nèi)容。因此個人所得稅改革、企業(yè)所得稅改革以及房地產(chǎn)稅改革都是重中之重。

“完善直接稅制度的著力點在于提高直接稅在稅制中的比重。目前我國稅制仍主要以間接稅為主體。直接稅體系主要包括規(guī)定優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代財稅金融體制兩大部分?！奈逡?guī)劃也提出了健全直接稅體系，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。未來要著力解決直接稅制度改革問題。”劉劍文強調(diào)。

有觀點認(rèn)為，提高科技人員、知識分子的收入水平與共同富裕基調(diào)不相符合。對此劉劍文表示，提高科技人員薪酬標(biāo)準(zhǔn)并不是背離共同富裕這個大基調(diào)。共同富裕不是搞平均主義，而是要讓一部分人先富起來，先富帶動后富。社會發(fā)展、科技創(chuàng)新離不開科技人員和知識分子的重要貢獻，他們是引領(lǐng)社會發(fā)展的動力源泉。科技人員收入提高了，自然也能帶動全社會實現(xiàn)共同富裕。

留抵退稅為中小企業(yè)注入活水

小微企業(yè)量大面廣，支撐的就業(yè)人口多。相比減稅降費和投資等其他措施，退稅來得最快、來得最好，相當(dāng)于給企業(yè)直接發(fā)現(xiàn)金、增加現(xiàn)金流。從2013年實施增值稅改革，以減稅為導(dǎo)向，累計減了8.7萬億元，財政收入從11萬億元突破到2021年的20萬億元。更大規(guī)模減稅降費使企業(yè)從中受益，又反過來涵養(yǎng)了稅源，培育壯大了市場主體，為穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟大局注入強勁稅收動力。

政府工作報告提到，今年對留抵稅額提前實行大規(guī)模退稅。對小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。預(yù)計全年退稅減稅約2.5萬億元，其中留抵退稅約1.5萬億元，退稅資金全部直達企業(yè)。財政部表示，今年減稅降費為歷年來最大規(guī)模。

本次增值稅留抵退稅改革涉及兩個重要變化：一是首次對企業(yè)增值稅留抵稅額存量進行退稅;二是增值稅增量留抵稅額由原先按比例退稅改為足額退還。

近兩年來，減稅降費更加聚焦小微企業(yè)、重點支持制造業(yè)?！爸皽p稅降費政策是先征后退，采取的是屬地退稅，中間環(huán)節(jié)較多。如果地方財力緊張，很容易出現(xiàn)退稅不及時或等到退稅款下來企業(yè)已經(jīng)到了要破產(chǎn)清算的地步。實施減稅與退稅并舉，擴大留抵退稅規(guī)模有助于幫助企業(yè)，特別是中小微企業(yè)解決現(xiàn)金流問題?！眲ξ膹娬{(diào)。

稅制改革推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

政府為企業(yè)帶來真金白銀優(yōu)惠的同時，也給稅收征管帶來巨大壓力。劉劍文指出，這涉及名義稅率和實際稅率的問題。名義稅率即法定稅率，實際稅率是依據(jù)計稅依據(jù)、稅收減免、稅率等制度實納稅額。早期我國名義稅率與實際稅率差距較大，隨著法治國家、法治政府、法治社會的建立以及互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，讓守法的人支付成本更低，不守法的人支付成本更高，促使減少偷稅騙稅的動機和空間，名義稅率和實際稅率的差距就會越來越小。

“十四五”期間，我國將在保持現(xiàn)階段稅制基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，進一步建立健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。

劉劍文表示，自2018年提出深化增值稅改革至今，增值稅改革在我國取得了巨大成就。營改增后，營業(yè)稅與增值稅合并，解決了重復(fù)納稅的問題。這對于強化產(chǎn)業(yè)鏈有重大意義，提高了中國高科技企業(yè)的競爭力。國家間競爭在某種意義上來說是科技競爭，而科技競爭的核心問題是人才競爭?！霸鲋刀惛母镒尭黝愂袌鲋黧w有了更多的資金用于提升核心競爭力，提振了中國經(jīng)濟?！?/p>

而對于政府工作報告提到要推進財稅金融體制改革，劉劍文分析，下一步深化財稅體制改革工作有以下重點。第一是稅制改革，涉及增值稅轉(zhuǎn)型以后的改革和立法問題。第二是消費稅改革。第三是房地產(chǎn)稅、關(guān)稅等。第四是中央和地方財政收入的收支劃分。第五是深化預(yù)算制度改革，未來需要加強預(yù)決算的審查監(jiān)督，落實剛性預(yù)算。此外還包括地方債務(wù)的風(fēng)險控制和防范。每一項都茲事體大，非同小可。

此外，房地產(chǎn)稅、物業(yè)稅、資源稅、環(huán)境稅……每一項稅收新政的出臺都會引起社會熱議，大家不免談“稅”色變。針對“稅焦慮”話題，劉劍文表示，稅收焦慮是正?，F(xiàn)象，這是我國法治進程中的必然反映，說明老百姓的收入得到了大幅度的提升，中國社會正在大踏步地向前進。而緩解“稅焦慮”，則要保證稅法良法善治，需要我們推進稅制改革，從法治角度追求公平正義?！斑@是一個長期任務(wù)，要從整體上加快全面落實稅收法定原則?！眲ξ闹赋?，還要進一步加強稅法的宣傳教育，豐富擴充稅收文化內(nèi)容，財政收入和財政支出要更加公開透明，維護社會公平正義。