審計視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)

滕艷艷

審計是具有獨立性的監(jiān)督活動，依托監(jiān)督機(jī)制及審計法對審計對象營運(yùn)活動加以評估，及時發(fā)現(xiàn)營運(yùn)問題，并為審計對象良性發(fā)展提出可行建議。內(nèi)部控制建設(shè)主要是指以打造制衡性、協(xié)作性兼顧的內(nèi)部營運(yùn)架構(gòu)為著力點并將保護(hù)財產(chǎn)安全、財務(wù)信息精確視為關(guān)鍵的財務(wù)管理手段之一，只有內(nèi)控到位才能提升營運(yùn)目標(biāo)貫徹落實能力。審計對內(nèi)控建設(shè)帶來積極影響，如何在發(fā)揮審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)上提高內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量成為審計對象需探究的問題。本文針對審計視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)方略加以探究，以期為提高行政事業(yè)單位綜合管理質(zhì)量提供參考。

一、審計視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)必要性

（一）利于內(nèi)控建設(shè)活動體系化發(fā)展

審計在行政事業(yè)單位中監(jiān)督職能與控制職能兼具，可在確證及提出建議的基礎(chǔ)上督促行政事業(yè)單位完成內(nèi)控建設(shè)任務(wù)，加之保證及咨詢職能的有效應(yīng)用，使行政事業(yè)單位可改善內(nèi)控建設(shè)方案，圍繞內(nèi)控建設(shè)增強(qiáng)測試評價的健全性、規(guī)范性、科學(xué)性，調(diào)查了解運(yùn)營信息，利用記述法、調(diào)查表法及流程圖等審計方法對內(nèi)控建設(shè)全視域若干控制點加以測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控疏漏，為進(jìn)一步建設(shè)提出整改意見，確保內(nèi)控建設(shè)活動始終遵照行政事業(yè)單位提出的要求展開，對各部門內(nèi)控建設(shè)信賴度進(jìn)行分析，評估各部門內(nèi)控程度，找出失控點及控制薄弱環(huán)節(jié)，還需立足實際明晰審計重點，在增強(qiáng)審計實質(zhì)性的同時推動內(nèi)控建設(shè)活動體系化發(fā)展。

（二）利于提升風(fēng)險控制水平

風(fēng)控是審計發(fā)展的方向，在以防范風(fēng)險為導(dǎo)向加強(qiáng)內(nèi)控的大背景下審計工作風(fēng)險防范的滲透性不斷提高，受風(fēng)險導(dǎo)向觀念驅(qū)動，審計與行政事業(yè)單位風(fēng)險管理戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，審計人員在現(xiàn)階段風(fēng)險剖析的基礎(chǔ)上為風(fēng)控戰(zhàn)略設(shè)計及施行提出建議，依據(jù)風(fēng)險管理原則優(yōu)化審計流程，使審計風(fēng)控力度更大，對財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實性等方面深入查證，同時監(jiān)督運(yùn)營，為審計參與行政事業(yè)單位管理工作鋪平道路。基于此，行政事業(yè)單位需加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，掃除風(fēng)險控制障礙，根據(jù)審計規(guī)律、需求、特性、功能依托內(nèi)控架構(gòu)健全風(fēng)險控制體系，將外部風(fēng)險審計、內(nèi)部風(fēng)險審計區(qū)分開來，在評估風(fēng)險的同時確認(rèn)內(nèi)部控制建設(shè)是否到位，將風(fēng)險防范視為內(nèi)控建設(shè)評價的一大標(biāo)準(zhǔn)，使基于審計的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)可把重點從提高控制效率的層面上轉(zhuǎn)移到規(guī)避與控制風(fēng)險的層面上，通過內(nèi)控建設(shè)提高風(fēng)險管控有效性，在風(fēng)險可識別、可轉(zhuǎn)移、可控制的基礎(chǔ)上推動行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。

（三）利于凈化內(nèi)控空間

內(nèi)控助行政事業(yè)單位在為社會謀福利的同時可兼顧本單位、國家、服務(wù)對象等主體的利益，將短期利益、長期利益均納入內(nèi)控范圍，依托財務(wù)報告指出各部門發(fā)展的不足之處，提出合理的建議推動單位進(jìn)步。在審計視角下內(nèi)控的測評作用不斷增強(qiáng)，可通過系列測評建成道德規(guī)范明確的行政事業(yè)單位發(fā)展體系，將道德法規(guī)的滲透性視為內(nèi)控建設(shè)有效性及科學(xué)性的測評依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控疏漏，基于審計予以改進(jìn)，調(diào)動各部門自覺參與內(nèi)控建設(shè)的主體能動性，營運(yùn)全程更加透明，部門之間可互相監(jiān)督，不給舞弊、貪腐等現(xiàn)象的發(fā)生提供機(jī)會，繼而凈化內(nèi)控空間，明確單位文化理念，鞭策單位文化建設(shè)，基于審計指引員工遵守法規(guī)、嚴(yán)于律己、忠于職守，營造積極向上的良好氛圍，掃除內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)推行阻力，同時可依托內(nèi)控機(jī)制持續(xù)發(fā)揮道德規(guī)范、法律條文、單位制度等內(nèi)容凈化營運(yùn)空間的作用，提升審計水平，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，繼而凸顯行政事業(yè)單位基于審計的內(nèi)控建設(shè)價值。

二、審計視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)阻力

（一）內(nèi)控意識不強(qiáng)

內(nèi)控意識是內(nèi)控經(jīng)驗的升華，可指導(dǎo)行政事業(yè)單位在審計視角下持續(xù)做好內(nèi)控建設(shè)工作，當(dāng)前有些單位內(nèi)控建設(shè)意識不強(qiáng)，主要源于并不看重內(nèi)部控制，這與部分單位財務(wù)管理經(jīng)驗不足及并無內(nèi)控部門等原因有關(guān)，內(nèi)控效率降低，建設(shè)活動時斷時續(xù)，審計對內(nèi)控的建議性、指導(dǎo)性、監(jiān)督性隨之弱化，影響行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)成效。

（二）制度不完善

內(nèi)控建設(shè)無法僅憑某個部門或某段時間完成發(fā)展任務(wù)，主要源于內(nèi)控具有滲透性，在行政事業(yè)單位營運(yùn)每個環(huán)節(jié)發(fā)揮著保障資產(chǎn)安全、獲取精準(zhǔn)信息、提升凝聚力等優(yōu)勢，只有制度完善，才能消除管理層、基層之間的矛盾，還可為新思想、新技術(shù)的應(yīng)用提供依據(jù)，以免內(nèi)控建設(shè)過于盲目。部分行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)制度存在更新滯后的問題，這使有些制度的實效性降低，無法基于審計完成內(nèi)控建設(shè)任務(wù)。

（三）現(xiàn)代技術(shù)應(yīng)用力度較弱

在審計工作、內(nèi)控工作逐步轉(zhuǎn)至線上的大背景下，行政事業(yè)單位需加大現(xiàn)代技術(shù)應(yīng)用力度，如無線網(wǎng)技術(shù)、移動通信技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，為單位內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量不斷提高提供有力的條件?，F(xiàn)代技術(shù)投入使用對行政事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施要求較高，這給行政事業(yè)單位基于審計的內(nèi)控建設(shè)帶來阻力，需有關(guān)單位在現(xiàn)代技術(shù)應(yīng)用條件充足的前提下探索提升內(nèi)控建設(shè)水平的新出路。

（四）內(nèi)控建設(shè)體系性差

基于審計的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)要計劃性及實操性兼具，在根據(jù)單位的發(fā)展規(guī)律、改革要求、營運(yùn)戰(zhàn)略制定內(nèi)控建設(shè)行動方案的前提下，還需保障該方案科學(xué)可行，在單位內(nèi)部能調(diào)配建設(shè)資源，建設(shè)具有周期性、階段性、一貫性，持續(xù)推動行政事業(yè)單位內(nèi)控活動優(yōu)化升級。部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)體系性欠佳，存在重視計劃、輕視考評的問題，無法及時填補(bǔ)內(nèi)控建設(shè)缺陷。

（五）內(nèi)控人才緊缺

內(nèi)控理論具有特殊性，強(qiáng)調(diào)打破行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營一盤散沙現(xiàn)狀的重要性，同時權(quán)威性及服務(wù)性兼具，可助有關(guān)單位解決營運(yùn)現(xiàn)實問題，這就需要行政事業(yè)單位能擁有較多的內(nèi)控人才，既能從內(nèi)控部門角度切入展開建設(shè)活動，又能聚合各部門的力量凸顯內(nèi)控價值，繼而為審計提供便利條件，為行政事業(yè)單位良性營運(yùn)奠定基礎(chǔ)。

三、審計視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)意識

為確保行政事業(yè)單位可在和諧穩(wěn)定的環(huán)境中展開內(nèi)控建設(shè)工作，需轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)層對待內(nèi)控的看法，能將內(nèi)控與審計聯(lián)系起來，增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)宏觀規(guī)劃，把有關(guān)單位新時代的發(fā)展任務(wù)與內(nèi)控建設(shè)方案設(shè)計及施行關(guān)聯(lián)在一起，保障內(nèi)控建設(shè)滿足單位的需要。在從宏觀設(shè)定內(nèi)控建設(shè)行動方案的基礎(chǔ)上，基于審計需助各部門意識到內(nèi)控的價值之所在，可樹立部門內(nèi)控自建意識，改變內(nèi)控一盤散沙的狀態(tài)，使各部門可成為內(nèi)控建設(shè)的主體，提出建設(shè)意見，解構(gòu)建設(shè)目標(biāo)，驅(qū)動目標(biāo)責(zé)任制，列出建設(shè)任務(wù)清單，找準(zhǔn)內(nèi)控建設(shè)立足點。值得一提的是，在內(nèi)控建設(shè)深入細(xì)化的條件下行政事業(yè)單位可建成反饋機(jī)制，傾聽部門聲音，了解內(nèi)控實況，顛覆“由上到下”的內(nèi)控建設(shè)固有思路，使內(nèi)控建設(shè)更為民主、深入、全面，保障階段性建設(shè)方案切實可行，逐步提升基于審計的內(nèi)控建設(shè)水平。

（二）完善內(nèi)控建設(shè)制度

因為內(nèi)控屬于財務(wù)管理重要舉措，所以行政事業(yè)單位需率先完善財務(wù)管理制度，營造會計信息引入管理領(lǐng)域的內(nèi)控氛圍，使各部門可重視提供精準(zhǔn)、全面、及時的財會信息，這不僅對內(nèi)控有益，還可加強(qiáng)審計。在財務(wù)管理制度支持內(nèi)控建設(shè)的條件下需發(fā)揮監(jiān)管作用，并完善配套的監(jiān)督制度，為的是厘清內(nèi)控建設(shè)權(quán)責(zé)界限，通過大力監(jiān)督保障內(nèi)控目標(biāo)能落地，有效糾正內(nèi)控建設(shè)行動軌跡，以免建設(shè)背離實際，可在有關(guān)單位高效推行內(nèi)控建設(shè)方案，還可在監(jiān)督結(jié)果分析的基礎(chǔ)上調(diào)整建設(shè)對策，使內(nèi)控建設(shè)效果能不斷優(yōu)化。行政事業(yè)單位需完善各部門的管理制度，確保部門內(nèi)控流程清晰明確，各崗位工作可順利展開，保障工作內(nèi)容具有制度性、規(guī)范性、條理性，構(gòu)建服務(wù)型部門，利用財會數(shù)據(jù)參與有關(guān)單位的審計、決策、風(fēng)控等工作，使各部門可在制度指引、約束、鞭策下增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)積極性。內(nèi)控建設(shè)制度除細(xì)致全面、規(guī)范科學(xué)外，還需具有發(fā)展性，解決制度更新滯后于內(nèi)部控制建設(shè)的問題，保障新思想、新技術(shù)、新方案的推行有據(jù)可依。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)

行政事業(yè)單位在基于審計加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的過程中需積極改進(jìn)信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)有數(shù)字化內(nèi)控發(fā)展成果樹立風(fēng)險導(dǎo)向觀，保障內(nèi)控可在有關(guān)單位發(fā)展中持續(xù)起效，在常規(guī)業(yè)務(wù)流程中凸顯規(guī)避風(fēng)險的優(yōu)勢。在內(nèi)控建設(shè)信息化發(fā)展時期行政事業(yè)單位需推行“分塊治理”思維模式，針對業(yè)務(wù)板塊及業(yè)務(wù)單元進(jìn)行有差異性的系統(tǒng)建設(shè)，為的是降低內(nèi)控系統(tǒng)維護(hù)成本，使部門內(nèi)控更具靈活性，其弊端在于容易產(chǎn)生信息孤島，部門聯(lián)動力度減弱且溝通效率降低，多個系統(tǒng)并存會使審計工作變得繁瑣。為彌補(bǔ)固有缺陷需利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)打造集成化的內(nèi)控建設(shè)系統(tǒng)，消除信息孤島，依托ERP系統(tǒng)助各模塊整合統(tǒng)一，基于業(yè)務(wù)流程打造風(fēng)控閉環(huán)，各部門作為風(fēng)險全視域監(jiān)控的支點能及時反饋基層風(fēng)險，為行政事業(yè)單位著眼于全局分析風(fēng)控對策并展開審計工作給予支持，使內(nèi)控建設(shè)效果更優(yōu)。在大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)廣泛應(yīng)用的背景下，行政事業(yè)單位朝著智慧化的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)域邁進(jìn)，期許機(jī)器學(xué)習(xí)、神經(jīng)元系統(tǒng)等AI技術(shù)可增強(qiáng)基于審計的內(nèi)控建設(shè)戰(zhàn)略布局前瞻性，從數(shù)字集成化發(fā)展階段過渡到智慧化決策階段，為內(nèi)控建設(shè)自動決策提供條件，在數(shù)據(jù)深挖的同時根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)規(guī)律、需求、能力等客觀條件制定規(guī)劃建設(shè)行動方案，從整體到部分、從過去到未來有計劃性的助內(nèi)控建設(shè)進(jìn)階式發(fā)展，使現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)得以成為基于審計的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)不竭動力。

（四）健全內(nèi)控建設(shè)體系

首先，在審計視角下行政事業(yè)單位需對內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀、背景、需求等方面進(jìn)行分析，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，預(yù)測建設(shè)走勢，篩選建設(shè)要點，為內(nèi)控建設(shè)資源調(diào)配助力，在內(nèi)控建設(shè)活動開始前做好規(guī)劃設(shè)計，保障建設(shè)布局全面、可行、高效，增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)前瞻性;其次，在審計視角下行政事業(yè)單位需對內(nèi)控建設(shè)方案推行實況進(jìn)行監(jiān)管與反饋，為的是及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)短板，尤其在行政事業(yè)單位改革進(jìn)程中，外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境不斷變化，會沖擊原有內(nèi)控建設(shè)方案，使之缺乏契合性，在過程性控制的前提下可及時做出轉(zhuǎn)變，保障內(nèi)控建設(shè)能持續(xù)深入;最后，在審計視角下行政事業(yè)單位需對內(nèi)控建設(shè)成效加以總結(jié)歸納，反觀建設(shè)歷程，在揚(yáng)長避短的思維指引下進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)控建設(shè)行動方案，使周期性內(nèi)控建設(shè)活動銜接度較高，不斷提高內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。

（五）培育優(yōu)質(zhì)內(nèi)控人才

行政事業(yè)單位在設(shè)立內(nèi)控建設(shè)職能部門的前提下，要定期組織工作人員對內(nèi)控意義、特征、背景、要點、結(jié)構(gòu)、目標(biāo)及種類等方面加以研究，使之業(yè)務(wù)素養(yǎng)能提升，還要基于審計培育內(nèi)控人才的道德修養(yǎng)，確保其可在單位制度及法律法規(guī)的指引下做好內(nèi)控工作，同時增強(qiáng)創(chuàng)造力，以提升審計水平、防范貪腐風(fēng)險、加強(qiáng)內(nèi)部控制為指向豐富工作舉措，確保內(nèi)控建設(shè)活動有人才這一保障性條件助力可與時俱進(jìn)。

四、審計視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)其他建議

（一）突出內(nèi)控特征

第一，內(nèi)控建設(shè)要具有全面性，不錯漏行政事業(yè)單位營運(yùn)各個環(huán)節(jié)，為單位審計及風(fēng)控給予支持;第二，內(nèi)控建設(shè)要具有關(guān)聯(lián)性，保障部門之間能積極配合，同時建設(shè)活動為行政事業(yè)單位達(dá)成營運(yùn)目標(biāo)助力;第三，內(nèi)控建設(shè)要具有經(jīng)常性，制定建設(shè)計劃，用計劃性建設(shè)代替突擊性建設(shè)，保障各部門能在持續(xù)推行計劃的同時有效完善內(nèi)控機(jī)制。

（二）明確內(nèi)控原則

第一，內(nèi)控建設(shè)應(yīng)推行適應(yīng)性原則，根據(jù)行政事業(yè)單位的能力、性質(zhì)、發(fā)展定位、改革需求展開具體工作，使內(nèi)控可推動有關(guān)單位發(fā)展;第二，內(nèi)控建設(shè)應(yīng)推行規(guī)范性原則，不僅要踐行國家法規(guī)，還要遵照部門制度、監(jiān)督制度、財務(wù)等制度，化解建設(shè)矛盾，理順建設(shè)思路，在制度約束、引領(lǐng)、驅(qū)動及組織規(guī)劃下完成內(nèi)控建設(shè)任務(wù)。

（三）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位需發(fā)揮審計的優(yōu)勢，助領(lǐng)導(dǎo)層及各部門工作者遵守誠信原則并優(yōu)化道德修養(yǎng)，共同打造透明、穩(wěn)定、法治、規(guī)范的內(nèi)控環(huán)境，為責(zé)權(quán)體系、人力資源管理、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計等方面的共同進(jìn)步助力，繼而優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境并提高內(nèi)控建設(shè)有效性。

結(jié) 語

綜上所述，基于審計的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)利于有關(guān)單位穩(wěn)健營運(yùn)，這就需要行政事業(yè)單位可強(qiáng)化內(nèi)控意識，并在制度建設(shè)、技術(shù)升級、體系健全、人才培育的層面上下功夫，同時建議有關(guān)單位突出內(nèi)控特征、明確內(nèi)控原則、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，繼而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。