海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃管理

廖春燕

“十四五”時期，我國生態(tài)文明建設(shè)進入了以降碳為重點戰(zhàn)略方向、推動減污降碳協(xié)同增效的關(guān)鍵時期。在碳達峰、碳中和背景下，國家發(fā)布一系列扶持綠色低碳能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策，推動海上風(fēng)力發(fā)電產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。但海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)發(fā)展中，稅收優(yōu)惠政策利用不夠充分，稅收籌劃實施存在一些問題。本文基于對海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃管理的現(xiàn)狀，提出優(yōu)化方案，以期推動海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)健康發(fā)展。

隨著能源與環(huán)境問題的日益突出，新能源行業(yè)越來越受到重視，而海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)作為新能源行業(yè)的新興力量，正不斷發(fā)展壯大。2021年，全國海上風(fēng)電新增裝機1690萬千瓦，裝機規(guī)模位居世界首位，各地也將繼續(xù)加速發(fā)展海上風(fēng)電。

為確保海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)更好的發(fā)展，企業(yè)需要在項目建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)部稅收籌劃能力，才能夠有效保證企業(yè)經(jīng)營成本，給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟效益，為國內(nèi)風(fēng)力發(fā)電的發(fā)展帶來更大更廣的空間。以下我們就我國當(dāng)前海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃方面存在的不足進行探究，并且就這些不足之處有針對性地提出解決的思路，使得企業(yè)能夠合法、合理、高效地進行稅務(wù)籌劃管理，降低納稅成本，促使企業(yè)形成一個合理化、科學(xué)化的稅務(wù)管理制度，實現(xiàn)海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃，是企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，在合法的范圍內(nèi)，通過對投資活動、籌資活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動等涉稅事項作出事先的安排，以達到有效降低稅收成本的目標(biāo)。企業(yè)的稅收籌劃主要具有合法性、籌劃性和目的性三個特點。

（一）合法性

稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。對于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷逃稅，要堅決加以反對和制止。

（二）籌劃性

是指企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，基于企業(yè)自身的發(fā)展情況以及市場情況進行的合理預(yù)測，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（三）目的性

稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率。二是在規(guī)定的納稅期限推遲納稅時間，獲取貨幣的時間價值，即在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。

二、稅收籌劃的意義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)內(nèi)部主動開展的活動，是基于稅收法規(guī)的合理范圍展開的。海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)通過實施科學(xué)的稅收籌劃，有效選擇企業(yè)經(jīng)營行為，增強企業(yè)競爭力，主要體現(xiàn)在以下三點：其一，合理降低稅收支出?？茖W(xué)的稅收籌劃能夠為企業(yè)減少稅額，在稅收比例上相對減少，納稅時間也能夠有所延緩，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤的增加。其二，有效防范納稅風(fēng)險。提前進行稅收籌劃和管理能夠有效避免有可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)的稅收帶來更多的安全保障。其三，提升經(jīng)營管理水平。在進行稅收籌劃過程中，只有企業(yè)建立健全完善的管理體系，不斷增強財務(wù)人員的操作能力和實踐能力，完善企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，才能更加有效地實施稅收籌劃方案，促進企業(yè)良性發(fā)展。

三、海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）國內(nèi)海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅制情況

隨著中國稅制改革，電力企業(yè)正在逐步形成當(dāng)前的電力市場稅收體系。目前海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)主要由增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等組成。

風(fēng)電企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策也在逐年優(yōu)化，其中增值稅方面，風(fēng)電企業(yè)享受增值稅先征后退50%政策，所得稅享受三免三減半，進口設(shè)備在關(guān)稅方面也具備先征后退的優(yōu)勢。

（二）海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的主要方向

海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)承擔(dān)的增值稅、企業(yè)所得稅占比高達90%以上，因此，企業(yè)一般是結(jié)合稅收優(yōu)惠政策、人事管理、固定資產(chǎn)等方面，制定針對這兩大稅種的稅收籌劃。一是利用海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。為鼓勵綠色能源的發(fā)展，國家出臺許多扶持綠色低碳能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策。用好用足稅收優(yōu)惠政策，享受節(jié)稅效益是稅收籌劃的關(guān)鍵點和切入點。例如，風(fēng)電企業(yè)增值稅先征后退50%優(yōu)惠政策，與增值稅期末留抵稅額退稅政策不能同時享受，為充分利用受稅收優(yōu)惠政策，海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)需要結(jié)合短期資金情況和長期生產(chǎn)運營預(yù)期，科學(xué)測算，合理選擇增值稅方案，以達到利潤最大化的目標(biāo)。二是人事管理稅收籌劃。近年來電力企業(yè)職工普遍存在降薪的跡象，這大大打擊了職工的積極性。通過稅收籌劃，整體降低員工稅負(fù)水平，提高員工收入所得，是稅收籌劃的重要部分。三是固定資產(chǎn)籌劃。海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額大，固定資產(chǎn)的購買、使用和處置都涉及稅收問題，因此對項目建設(shè)全過程實施增值稅購買。

四、海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）對企業(yè)稅收籌劃重視度不高

國家發(fā)展改革委《關(guān)于完善風(fēng)電上網(wǎng)電價政策的通知》（發(fā)改價格[2019]882號）規(guī)定， 2019年符合規(guī)劃、納入財政補貼年度規(guī)模管理的新核準(zhǔn)近海風(fēng)電指導(dǎo)價調(diào)整為每千瓦時0.8元，2020年調(diào)整為每千瓦時0.75元。新核準(zhǔn)近海風(fēng)電項目通過競爭方式確定的上網(wǎng)電價，不得高于上述指導(dǎo)價。對2018年底前已核準(zhǔn)的海上風(fēng)電項目，如在2021年底前全部機組完成并網(wǎng)的，執(zhí)行核準(zhǔn)時的上網(wǎng)電價;2022年及以后全部機組完成并網(wǎng)的，執(zhí)行并網(wǎng)年份的指導(dǎo)價。為保障上網(wǎng)電價，企業(yè)致力于搶占資源，擴大建設(shè)規(guī)模，海上風(fēng)電行業(yè)在2021年迎來“風(fēng)電搶裝潮”。在全力推進項目開發(fā)和項目建設(shè)的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對財稅管理的關(guān)注度和支持力度相對較低，由此稅收籌劃實施效果不明顯。

（二）對稅收政策掌握不全面

國家出臺了許多財稅優(yōu)惠政策來拉動海上風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展，由于涉稅人員對相關(guān)政策了解不夠透徹，在籌劃過程中僅以當(dāng)前的政策為準(zhǔn)則和參考，忽視了其他稅法所帶來的雙重影響。此外，有一些政策具有時間限制性，相關(guān)人員如果沒有密切關(guān)注國家政策和企業(yè)的財稅情況，就無法在特定的時間內(nèi)做出正確的調(diào)整，企業(yè)不能充分享受減稅免稅政策帶來的紅利。

（三）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

高素質(zhì)的復(fù)合型人才是推動企業(yè)合理稅收籌劃的重要保證，作為一項綜合性、技術(shù)性較強的工作，相關(guān)人員必須具備扎實的財務(wù)理論基礎(chǔ)、稅收法律知識和管理能力，能夠把握稅法的變化情況，同時也要熟悉公司發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)的操作流程，以便制訂出不同的納稅方案。海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)發(fā)展迅猛，人才儲備嚴(yán)重不足，這就使得稅收籌劃工作發(fā)展緩慢。

（四）相關(guān)部門在籌劃中的參與度低

稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，貫穿海上風(fēng)力發(fā)電項目籌資、建設(shè)以及生產(chǎn)經(jīng)營的每一個階段，是通過預(yù)先計劃來降低整個企業(yè)的財稅風(fēng)險，需要其他相關(guān)部門和人員的配合，才可以實現(xiàn)整體降低稅負(fù)的目標(biāo)?？墒窃诰唧w實踐中，許多海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)將稅務(wù)管理放在財務(wù)部門，并認(rèn)為稅收籌劃是財務(wù)部的工作。然而財務(wù)人員不可能完全掌握企業(yè)運作的全過程，稅收籌劃過程存在信息不對稱的情況，尤其是對特定業(yè)務(wù)的處理，就會導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃方案編制和執(zhí)行不夠科學(xué)合理，降低企業(yè)稅收籌劃的成效，甚至可能加劇稅收工作的風(fēng)險系數(shù)，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、提升海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的思路

稅收籌劃工作的開展對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義，因此，必須要充分了解此項工作開展的重要性，并且針對工作開展中存在的問題采取針對性的管理對策，以提升稅收籌劃的工作水平，為企業(yè)發(fā)展提供更多動力支持，并實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的提升。

（一）正確認(rèn)識稅收籌劃的意義

要想從根本上強化海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作，解決當(dāng)前所面臨的問題，就必須對稅收籌劃有一個清晰合理的認(rèn)識。明確了解這是法律允許的一種降低稅收的方式，也是解決企業(yè)稅收問題的最佳渠道。同時，要清楚地明確它對于企業(yè)發(fā)展的意義，是幫助企業(yè)降低稅收壓力的有效方法，并在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮籌劃的巨大意義，推動稅收籌劃的科學(xué)運用。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到稅收籌劃的重要性以及對自身發(fā)展的影響，加深對于稅收職能的認(rèn)識，從而促進此項工作在企業(yè)發(fā)展中的開展與應(yīng)用，以滿足自身的發(fā)展要求。

（二）加強對稅收籌劃政策的追蹤學(xué)習(xí)

稅收籌劃工作需要長期學(xué)習(xí)，不斷更新知識體系，通過政策的變動和更改，及時完善自己的知識庫。一是企業(yè)相關(guān)人員要加大學(xué)習(xí)的力度，及時梳理和調(diào)研，全面掌握稅收籌劃政策體系，對政府出臺的新內(nèi)容做到追蹤性研究，避免因?qū)φ卟皇煜ざ绊懫髽I(yè)稅收籌劃的科學(xué)性。二是海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，和稅務(wù)機關(guān)建立定期的訪問交流機制，讓企業(yè)相關(guān)人員可以了解到最新的稅收政策和執(zhí)行口徑，也讓稅務(wù)機關(guān)了解到企業(yè)的業(yè)務(wù)和運行機制，以便更好地制定和落實稅收籌劃方案。

（三）強化籌劃人員專業(yè)勝任能力

稅收籌劃專業(yè)員工作為企業(yè)稅收籌劃方案的具體實施者，其專業(yè)能力的高低直接決定了海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)情況。針對企業(yè)普遍存在的稅收籌劃專業(yè)崗位員工專業(yè)勝任能力不足的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”團隊，對稅收籌劃崗位員工通過線上線下等各種途徑進行有針對性的專業(yè)培訓(xùn)，積極組織集體調(diào)研和學(xué)習(xí)，增強管理人員的稅收管理意識和專業(yè)勝任能力，不斷地降低企業(yè)的稅收風(fēng)險系數(shù)，從而更好地促進稅收籌劃工作的有效開展。

（四）建立并不斷完善企業(yè)稅收籌劃機制

一是建立和不斷完善企業(yè)風(fēng)險預(yù)警策劃、工作流程策劃、決策策劃以及反饋機制等稅收機制，最大限度防范稅收籌劃風(fēng)險，保障稅收籌劃方案的合法性與合理性。二是為了海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃工作更加科學(xué)有效，保障控制系統(tǒng)能夠切實運行，企業(yè)必須建立獎懲機制，明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能和職責(zé)范圍，尤其是要對企業(yè)稅收籌劃的制衡機制與權(quán)限進行科學(xué)安排，進一步降低稅收籌劃的風(fēng)險。三是根據(jù)稅收籌劃中不同部門的問題和不足，企業(yè)及時地作出修改和處理，并進行總結(jié)和分析，不斷優(yōu)化稅收籌劃方法，提高企業(yè)的財稅籌劃能力，提升企業(yè)綜合實力。

（五）提高各部門參與稅收籌劃的積極性

為了促進風(fēng)電企業(yè)的長遠發(fā)展，就必須促進稅收籌劃在企業(yè)中的合理應(yīng)用，同時還要提升企業(yè)內(nèi)部各個部門參與此項工作的積極性。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實稅收籌劃工作中的責(zé)任機制，明確各個部門關(guān)于此項工作開展的職責(zé)，并且積極促進各個部門之間的配合，以促進工作的開展，同時減少具體工作中的實踐操作性問題。其次，對于具體工作實施中各個部門出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進行有效處理，并且總結(jié)相關(guān)的工作經(jīng)驗，同時為相關(guān)部門提供其所需要的參考信息，以實現(xiàn)稅收籌劃工作方法與內(nèi)容的優(yōu)化與調(diào)整，提升具體的工作水平。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強各個部門之間的聯(lián)系，建立部門之間的信息共享平臺，尤其是在稅收籌劃方面，讓每個部門都認(rèn)識到此項工作的重要性，以及對本部門產(chǎn)生的優(yōu)化效益，從而促使其積極配合此項工作開展，并重視對于工作內(nèi)容的優(yōu)化，提高工作開展的有效性。

結(jié) 語

海上風(fēng)力發(fā)電企業(yè)通過合理的稅收籌劃，節(jié)約經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益，提升市場競爭力?，F(xiàn)階段在稅收籌劃工作過程中存在的諸多問題，通過正確認(rèn)識稅收籌劃的意義，建立完善的稅收籌劃制度，做好對稅收籌劃政策的跟蹤性學(xué)習(xí)，不斷提升籌劃人員的綜合素養(yǎng)和能力，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，助力企業(yè)健康高質(zhì)量發(fā)展。