“營改增”全面試行后存在的問題及完善建議

趙素娥 趙雷厲

【摘要】營業(yè)稅改征增值稅在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)盡快轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大商品或勞務(wù)出口，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅等方面起了重要作用，但在試行過程中也存在一些問題，尤其是交通運(yùn)輸企業(yè)，稅負(fù)不降反增的情況比較普遍，本文以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，對“營改增”后稅負(fù)升高的原因進(jìn)行分析，針對存在的問題，提出了優(yōu)化“營改增”的建議。

【關(guān)鍵詞】營改增 影響 問題 建議

營業(yè)稅是對商品或勞務(wù)的營業(yè)額全額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)越重，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。增值稅是對商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，不存在重復(fù)征稅問題，我國1994年稅制改革，確立了營業(yè)稅與增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅格局，是基于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，即服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)，產(chǎn)業(yè)鏈較短等。隨著社會(huì)的發(fā)展，其弊端日益突出，目前改革進(jìn)入“深水區(qū)”，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對綜合國力的提高，促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展有重大意義，營業(yè)稅改征增值稅勢在必行。

按照我國營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)劃，首先在部分行業(yè)、地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，其次選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，最后在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”。繼上海等部分城市率先試點(diǎn)后，自2013年8月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一試點(diǎn)，據(jù)國家稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)顯示，“營改增”全國首個(gè)申報(bào)期共減稅130.13億元，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)約1200億元，從整體上看，營改增的改革運(yùn)行平穩(wěn)，結(jié)構(gòu)性減稅效果明顯，與我國稅收制度改革的初衷相一致，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有重要意義。

一、“營改增”對企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)帶來的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）打通了增值稅抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅

營業(yè)稅是對商品或勞務(wù)每次交易的營業(yè)額，全額計(jì)征，屬于“雁過拔毛”，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)越重，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，違背稅收公平原則。增值稅是對商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額計(jì)征，屬于環(huán)環(huán)計(jì)征，層層抵扣，理論上不存在重復(fù)征稅問題，但實(shí)際工作中，我國實(shí)行的是憑票抵扣制度，“營改增”前，如果增值稅一般納稅人取得的服務(wù)來源于營業(yè)稅納稅人提供的，無法取得合法的增值稅抵扣憑證，購買成本中包含的稅金無法抵扣，抵扣鏈條將會(huì)中斷，也存在重復(fù)征稅問題?！盃I改增”的實(shí)行，打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅。

（二）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有助于社會(huì)分工進(jìn)一步專業(yè)化

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，成本越高，直接影響到服務(wù)業(yè)的利潤。增值稅一般納稅人接受外來服務(wù)又不能抵扣其中的流轉(zhuǎn)稅，為了降低成本，很多企業(yè)采取內(nèi)生服務(wù)，專業(yè)分工模糊，不利于社會(huì)專業(yè)化分工和服務(wù)外包?！盃I改增”后，服務(wù)業(yè)成本降低，客觀上促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了服務(wù)業(yè)的盈利能力，有助于社會(huì)分工進(jìn)一步專業(yè)化，同時(shí)也帶動(dòng)了就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)。

（三）促進(jìn)貨物或勞務(wù)出口，提高其在國際市場上的競爭力

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口商品或勞務(wù)已經(jīng)繳納的增值稅可以退稅，營業(yè)稅由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，退稅難度較大，出口環(huán)節(jié)不予退還，這無疑加大了部分出口貨物或勞務(wù)的成本，提高了商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格，直接削弱其在國際市場上的競爭力?！盃I改增”后，出口貨物及勞務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，成本降低了，銷售價(jià)格也相應(yīng)降低，有助于提高其在國際市場上的競爭力。

二、“營改增”試行后出現(xiàn)的問題分析

“營改增”是為了調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅，并非單方面的減稅。因此，“營改增”試行中，對單個(gè)企業(yè)而言，不一定稅負(fù)減輕，有些不降反增，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)，“營改增”后，稅負(fù)增加的企業(yè)占比較高，究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅法規(guī)定的抵扣范圍過于狹窄

以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，該類企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本中保險(xiǎn)費(fèi)、過橋費(fèi)占40%左右，稅法規(guī)定這些費(fèi)用均不能抵扣，符合抵扣范圍的項(xiàng)目較少，導(dǎo)致“營改增”后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)不減反而加重。

（二）增量設(shè)備有限，抵扣優(yōu)惠不明顯

交通運(yùn)輸企業(yè)，正常運(yùn)營中許多設(shè)備的投入與更新已經(jīng)到位，而且作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，使用期限較長，周期性明顯，新增設(shè)備有限，“營改增”后，每期可抵扣的稅額有限，抵扣優(yōu)惠難以體現(xiàn)。

（三）增值稅發(fā)票取得困難

部分企業(yè)如果上游企業(yè)多數(shù)是中小企業(yè)，比如交通運(yùn)輸企業(yè)，上游面向的企業(yè)大多數(shù)是中小維修企業(yè)，會(huì)計(jì)核算又不規(guī)范，屬于增值稅的小規(guī)模納稅人，需要稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，而稅務(wù)局對代開增值稅發(fā)票的規(guī)定非常嚴(yán)格，手續(xù)繁雜，這類小規(guī)模納稅人取得增值稅發(fā)票非常困難，導(dǎo)致其下游企業(yè)無法及時(shí)取得合法的抵扣憑證，本可以抵扣的增值稅不能抵扣，導(dǎo)致“營改增”后，稅負(fù)升高。

（四）稅率偏高

“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%，由于可抵扣范圍狹窄，可以抵扣的增值稅因無法及時(shí)取得合法的抵扣憑證而不能抵扣，加上稅率提高，導(dǎo)致稅負(fù)不減反增。

（五）起征點(diǎn)附近納稅人稅負(fù)相差懸殊

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的月銷售額或營業(yè)額達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)（5000～20000元，各省市大多確定為20000元）不用納稅，達(dá)到起征點(diǎn)，要就其營業(yè)額全額計(jì)稅，對“營改增”納稅人繼續(xù)實(shí)行這一起征點(diǎn)的稅收政策。這就使得月銷售額或營業(yè)額在20000元起征點(diǎn)附近區(qū)域納稅人的稅收負(fù)擔(dān)反差很大，呈現(xiàn)出明顯的不合理性，違背了稅收公平原則。在“營改增”帶來大范圍減稅的背景下，起征點(diǎn)附近區(qū)域的納稅人對稅收負(fù)擔(dān)的過于懸殊更為敏感。

三、優(yōu)化“營改增”的建議

“營改增”的試行，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，增進(jìn)就業(yè)，促進(jìn)出口，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅等方面的確起了重要的作用，但針對試行中存在的問題，同樣不容忽視，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)等一些稅負(fù)增幅較大的行業(yè)，關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，針對上述部分行業(yè)企業(yè)存在的問題，可以從以下幾方面優(yōu)化“營改增”政策。

（一）擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

在規(guī)范增值稅抵扣項(xiàng)目時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的成本構(gòu)成，充分考慮存量設(shè)備與增量設(shè)備的比例，同時(shí)可以參照1994年流轉(zhuǎn)稅改革時(shí)的做法，對“期初存貨”實(shí)行抵扣，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。

（二）降低稅率，規(guī)范稅制

針對目前“營改增”試行中某些行業(yè)稅負(fù)升高的情況，國家采取發(fā)放財(cái)政過渡性補(bǔ)貼的辦法。這種做法既無法律依據(jù)，又非長久之計(jì)，同時(shí)有違稅收的公平與效率。筆者認(rèn)為與其在納稅人繳納之后，國家再發(fā)放補(bǔ)貼予以補(bǔ)助，不如干脆就不要收那么多稅，直接降低稅率，建議將交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率由現(xiàn)行的11%降為9%左右，企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)大大降低，同時(shí)減少財(cái)政優(yōu)惠，這樣更有利于稅制的規(guī)范化建設(shè)。

（三）規(guī)范代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，優(yōu)化增值稅抵扣機(jī)制的運(yùn)行環(huán)境

“營改增”試行中，部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加的原因之一，即無法從核算不規(guī)范的商品或勞務(wù)供應(yīng)方取得合法的增值稅抵扣發(fā)票，導(dǎo)致可以抵扣的增值稅不能抵扣。因此，應(yīng)該以“營改增”為契機(jī)，強(qiáng)化稅收管理，形成一種倒逼機(jī)制，促使增值稅納稅人規(guī)范管理，使增值稅的抵扣機(jī)制形成一種牢固的閉環(huán)系統(tǒng)，以有效防止稅收流失，提高稅收管理效率，確保稅收負(fù)擔(dān)的公平。

（四）完善企業(yè)稅負(fù)測算

結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)周期，尤其是增值稅抵扣不均勻的企業(yè)，要研究更為科學(xué)的稅負(fù)測算方法，準(zhǔn)確測算“營改增”后企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)水平，為政策的制定提供科學(xué)的證據(jù)。

（五）關(guān)注起征點(diǎn)附近增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)不合理現(xiàn)象，進(jìn)一步規(guī)范完善稅制

針對起征點(diǎn)附近區(qū)域增值稅小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)不公平的情況，建議將增值稅的起征點(diǎn)調(diào)整為免征額，小規(guī)模納稅人月銷售額或營業(yè)額即使超過免征額，也僅對其超過的部分征收增值稅。比如某小規(guī)模納稅人月營業(yè)額為20100元，按照現(xiàn)行的“營改增”政策，該納稅人月營業(yè)額超過了起征點(diǎn)，要全額計(jì)稅，其本月應(yīng)交的增值稅為603元（20100X3%），若將現(xiàn)行的起征點(diǎn)改為免征額，則該納稅人本月應(yīng)交的增值稅為3元【（20100-20000）X3%】，這樣能夠使小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)變化趨于平緩，體現(xiàn)稅收公平。也有利于稅收管理的實(shí)際操作，防止征管矛盾。

參考文獻(xiàn)

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[3]王如燕等.《對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)問題的思考》.《稅務(wù)研究》2013年第4期。

作者簡介：趙素娥（1966-），女，漢族，碩士，副教授，廣東外語外貿(mào)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐、會(huì)計(jì)與稅收；趙雷厲（1992-），女，漢族，上海電機(jī)學(xué)院商學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。