物資（設(shè)備）招標(biāo)采購審計(jì)的創(chuàng)新實(shí)踐

劉宏偉 韓梅

[摘要]近年來，部分企業(yè)設(shè)備招標(biāo)采購存在看似合規(guī)合制但采購價(jià)格越招越高的現(xiàn)象，給企業(yè)造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。本文針對此現(xiàn)象，結(jié)合中國平煤神馬集團(tuán)物資（設(shè)備）招標(biāo)采購審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，提出以“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”一體化管理模式，嵌入式開展物資（設(shè)備）采購審計(jì)，旨在降本增效，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力的內(nèi)控保障。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?招投標(biāo)? ?采購

隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，物資采購需求量逐年增長，物資采購成本的高低一直是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、職工關(guān)注的重點(diǎn)。如何加強(qiáng)物資采購監(jiān)管，有效降低企業(yè)采購成本，防止資產(chǎn)流失，既是企業(yè)經(jīng)營的需求，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、物資（設(shè)備）招標(biāo)采購審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

隨著企業(yè)市場化、精細(xì)化管理的不斷深入，為了最大限度控制采購成本，許多企業(yè)將招投標(biāo)作為設(shè)備采購管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容。但是近年來，在對物資采購招標(biāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在一些不合規(guī)的現(xiàn)象。

（一）規(guī)避公開招標(biāo)，人為定向招標(biāo)

招標(biāo)公司大量采用邀請和單一來源兩種形式進(jìn)行招標(biāo)，這兩種方式投標(biāo)人數(shù)相對較少，競爭開放度相對較弱，無法有效降低采購價(jià)格。比如，某建井單位采用單一來源方式采購井下設(shè)備“罐籠”，中標(biāo)單價(jià)22.5萬元/臺，同期市場行情為18萬元/臺，中標(biāo)價(jià)高于市場價(jià)4.5萬元/臺。

（二）“圍標(biāo)”“串標(biāo)”現(xiàn)象屢禁不止

委托人將既定標(biāo)段人為拆分，為投標(biāo)人圍標(biāo)、串標(biāo)提供潛在便利，投標(biāo)人建立價(jià)格同盟，在投標(biāo)報(bào)價(jià)上進(jìn)行分工，梯次報(bào)價(jià)，分別在不同的標(biāo)段輪流坐莊，變相提高物資報(bào)價(jià)，從而達(dá)到各方利益均沾，嚴(yán)重危害了企業(yè)利益，使招標(biāo)制度流于形式。比如，某設(shè)備租賃公司以公開招標(biāo)方式采購一批采掘設(shè)備，卻人為分成三個(gè)包段進(jìn)行招標(biāo)，投標(biāo)的三家單位先后各中一標(biāo)，中標(biāo)價(jià)格均比同期市場價(jià)高出10%—30%。

（三）采購價(jià)格越招越高，招標(biāo)流于形式

招標(biāo)人在確定招標(biāo)限價(jià)時(shí)過于隨意，未結(jié)合物資規(guī)格、材質(zhì)、功能等進(jìn)行充分市場調(diào)研，部分設(shè)備中標(biāo)價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期市場價(jià)，并未真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，國有資產(chǎn)大量流失。比如，某運(yùn)輸單位采購“振動式雙頭內(nèi)燃搗固機(jī)”，中標(biāo)單價(jià)15，660元/臺，同期市場價(jià)為6800元/臺，高于市場價(jià)8860元/臺（差價(jià)率1.3倍）。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用欠佳

審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)審計(jì)方式主要以事后監(jiān)督檢查為主，即使發(fā)現(xiàn)問題，但合同已簽，形成的經(jīng)濟(jì)損失往往難以挽回。

為此，審計(jì)需打破原有監(jiān)管模式，尋找新的審計(jì)方法與措施，及時(shí)堵塞漏洞，進(jìn)而降低物資采購價(jià)格，有效提升物資采購的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

二、物資（設(shè)備）招標(biāo)采購審計(jì)的探索

作為一家跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨所有制經(jīng)營的國有特大型集團(tuán)，近年來，中國平煤神馬集團(tuán)強(qiáng)化問題導(dǎo)向，主動聚焦權(quán)力集中、資金密集、資源富集的物資采購招標(biāo)領(lǐng)域，將審計(jì)監(jiān)督融入招標(biāo)過程，將市場對標(biāo)作為前置程序，創(chuàng)新實(shí)施“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”一體化管控模式，打破以往“亡羊補(bǔ)牢”式被動監(jiān)管方式，探索“超前防御”式新型內(nèi)控機(jī)制，構(gòu)筑形成“凡招標(biāo)必對標(biāo)，凡招標(biāo)必審計(jì)”的前沿防線，既規(guī)范了程序、堵塞了漏洞、降低了成本，又預(yù)防了腐敗、凈化了環(huán)境、保護(hù)了干部。

（一）實(shí)施創(chuàng)新管理的必要性

1.源于國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任的深刻把握。國有企業(yè)首要責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)施“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”一體化管控模式，抓住了招標(biāo)這個(gè)重大資金使用的關(guān)鍵“出口”，實(shí)施全過程動態(tài)審計(jì)監(jiān)督，對于避免國有資產(chǎn)流失起到了“守門員”作用。

2.源于審計(jì)體制改革的必然要求。“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”一體化管控模式是企業(yè)審計(jì)管理體制的一次重大創(chuàng)新，是提升關(guān)鍵領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的重要手段，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，不斷增強(qiáng)國有企業(yè)發(fā)展活力和核心競爭力。

3.源于破除問題根源的迫切需要。作為省管重要骨干企業(yè)，物資設(shè)備招標(biāo)項(xiàng)目年均采購額幾十億元，在招標(biāo)過程中也面臨圍標(biāo)、串標(biāo)等問題，特別是“重程序不重成本”問題較為突出，造成個(gè)別招標(biāo)結(jié)果高于市場行情，甚至存在個(gè)別人在“完美包裝”掩蓋下，暗箱操作、利益輸送，造成國有資產(chǎn)“合規(guī)流失”，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。實(shí)施“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”一體化管控模式，有利于從源頭和過程中控制物資采購價(jià)格，降低采購成本，堵塞物資采購管理過程中的漏洞。

（二）主要做法

所謂“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”物資（設(shè)備）采購管控模式，即在物資采購招標(biāo)前進(jìn)行前置審計(jì)，突出前置把關(guān)作用，由“事后審”向“全程控”轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化源頭對標(biāo)、過程跟蹤、結(jié)果審計(jì)全流程監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)采購價(jià)明顯高于市場價(jià)，就立即按下“暫停鍵”，嚴(yán)肅問責(zé)，確保物資質(zhì)量最佳、價(jià)格最優(yōu)、采購成本最低。該模式的重點(diǎn)是將審計(jì)前置，從源頭對標(biāo);核心是全過程動態(tài)監(jiān)督，招標(biāo)、對標(biāo)、審計(jì)同步進(jìn)行，做到時(shí)時(shí)有監(jiān)督，處處有制衡;關(guān)鍵是嚴(yán)肅追究問責(zé)，通過嚴(yán)責(zé)問責(zé)，使審計(jì)監(jiān)督利劍作用得以充分發(fā)揮。

1. 把加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)作為首要前提。持續(xù)深化體制改革，將“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”作為“一把手”工程，由集團(tuán)黨委書記為主任成立審計(jì)委員會，突顯審計(jì)委員會職能，指導(dǎo)出臺《關(guān)于加強(qiáng)“招標(biāo)+對標(biāo)”管理進(jìn)一步降低企業(yè)采購成本的通知》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)設(shè)備采購招標(biāo)審計(jì)的實(shí)施意見》，推動審計(jì)工作全面融入企業(yè)重大戰(zhàn)略部署、日常經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)效益、業(yè)績考核、風(fēng)險(xiǎn)控制等重點(diǎn)領(lǐng)域，實(shí)施“穿透式、全覆蓋”審計(jì)監(jiān)督管理，全力打造多層次、全方位的審計(jì)監(jiān)督體系，逐步構(gòu)建與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)責(zé)任體系和運(yùn)行機(jī)制。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期召開審計(jì)工作推進(jìn)會、約談會，強(qiáng)力推動形成支持參與新模式高效運(yùn)行的思想自覺和行動自覺。

率先在全省國有企業(yè)中開展審計(jì)管理體制改革，推進(jìn)“1+5”審計(jì)體系改革制度，建成“集團(tuán)—產(chǎn)業(yè)板塊—基層單位”三級內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系，成立5個(gè)審計(jì)分部，分板塊進(jìn)行針對性、專業(yè)化的審計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建一支結(jié)構(gòu)更加完整、力量更加強(qiáng)大、業(yè)務(wù)全面覆蓋的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)增設(shè)物資采購專業(yè)化科室，實(shí)施物資對標(biāo)詢價(jià)、跟蹤審計(jì)。組建“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”管理評審小組，專門負(fù)責(zé)詢價(jià)結(jié)果的綜合評判分析，確保價(jià)格公允、科學(xué)。

2. 把數(shù)智賦能作為有力驅(qū)動。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，投資90余萬元，專門聘請全國知名軟件公司開發(fā)設(shè)計(jì)了前置審計(jì)信息系統(tǒng)，送審資料傳送、審核、意見反饋、執(zhí)行監(jiān)管等全部實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上通辦、即時(shí)辦理、留痕備查。更加注重借智借力，在全國遴選多家權(quán)威性強(qiáng)、信譽(yù)優(yōu)的價(jià)格咨詢機(jī)構(gòu)，聯(lián)合開展市場對標(biāo)價(jià)格咨詢，確定最佳審計(jì)意見，有效避免敏感問題人為干預(yù)。

3.把規(guī)范流程管控作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。將審計(jì)嵌入招標(biāo)、對標(biāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，壓茬推進(jìn)，在審核上報(bào)、資料審核、審計(jì)意見反饋、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用、審計(jì)結(jié)果督查等五個(gè)方面，環(huán)環(huán)相扣，形成完整閉環(huán)。（1）在審核上報(bào)上，采購單位（部門）完成物資招標(biāo)計(jì)劃價(jià)編制并經(jīng)單位審批后，通過審計(jì)部門物資審核備案系統(tǒng)提交相關(guān)資料，并上報(bào)紙質(zhì)資料備案。（2）在資料審核上，審計(jì)部門根據(jù)采購人員提供的審查清單（包括設(shè)備名稱、數(shù)量、單位、技術(shù)參數(shù)、資金計(jì)劃等），以實(shí)地查看、市場調(diào)研、國內(nèi)大型招標(biāo)網(wǎng)對標(biāo)、專家協(xié)助等形式，在15個(gè)工作日內(nèi)開展計(jì)劃價(jià)審核工作。對于金額較低的屬于標(biāo)準(zhǔn)且通用型設(shè)備，審計(jì)部工作人員自行通過網(wǎng)絡(luò)、查詢以往成交價(jià)、電話咨詢或走訪市場等方式進(jìn)行詢價(jià)。對于金額較高的非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、技術(shù)比較先進(jìn)、定制類、涉及安全生產(chǎn)等自詢難度較大的設(shè)備，將設(shè)備參數(shù)發(fā)放給咨詢公司委托咨詢，并要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋?zhàn)稍兘Y(jié)果。審計(jì)部門對咨詢結(jié)果跟進(jìn)了解、記錄，定價(jià)小組開會通報(bào)，確定最終審核結(jié)果，并出具審計(jì)意見書，同時(shí)抄送集團(tuán)招標(biāo)管理部門供評標(biāo)參考。（3）在審計(jì)意見反饋上，采購單位（部門）收到審計(jì)部門《審計(jì)意見書》后，3日內(nèi)向?qū)徲?jì)部門反饋意見，如無反饋視為同意;如有異議，除采購單位（部門）更改技術(shù)參數(shù)、采購單位（部門）論證有誤外，不得隨意修正審計(jì)意見，確保審計(jì)意見的嚴(yán)肅性和公正性。（4）在審計(jì)結(jié)果應(yīng)用上，采購單位（部門）參考審計(jì)意見，及時(shí)與業(yè)務(wù)主管部門、招標(biāo)管理部門進(jìn)行對接并組織招投標(biāo)，同時(shí)將成交信息及時(shí)反饋給審計(jì)部門。（5）在審計(jì)結(jié)果督查上，審計(jì)部門每季度到招標(biāo)部門進(jìn)行結(jié)果抽檢，監(jiān)督檢查采購工作結(jié)果的執(zhí)行情況，必要時(shí)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)程序，一旦發(fā)現(xiàn)采購價(jià)存在偏離市場行情較大等違規(guī)行為，應(yīng)將違規(guī)線索移交紀(jì)檢監(jiān)察部門，并視情節(jié)輕重及影響程度，按照集團(tuán)《違規(guī)經(jīng)營管理處罰規(guī)定》《關(guān)于進(jìn)一步完善黨建與經(jīng)營工作十條紅線的通知》等規(guī)定嚴(yán)肅追責(zé)（見圖1）。

同時(shí)，為防止業(yè)務(wù)流程拖沓，制定“設(shè)備招標(biāo)備案業(yè)務(wù)流程圖”和“設(shè)備招標(biāo)采購審計(jì)意見書流轉(zhuǎn)時(shí)間卡點(diǎn)登記表”，將意見書流轉(zhuǎn)在審計(jì)、業(yè)務(wù)主管、招標(biāo)等部門的遞交、審核、發(fā)出時(shí)間劃分節(jié)點(diǎn)，使流程更加規(guī)范化、制度化（見圖2）。

4.把從嚴(yán)監(jiān)督作為有力保障。建立健全紀(jì)檢監(jiān)察、黨委巡察、組織、督查、審計(jì)、法務(wù)等“六位一體”大監(jiān)督體系，特別是審計(jì)部門從源頭介入，聚焦資金、項(xiàng)目、銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過信息共享、協(xié)同聯(lián)動、全面覆蓋，最大限度抓早抓小、糾偏止損;同時(shí)聚焦規(guī)避招標(biāo)等10個(gè)方面，制定黨建與經(jīng)營工作“十條紅線”，凡發(fā)現(xiàn)“觸線”行為，立即將問題線索移交給紀(jì)委（監(jiān)察部），一經(jīng)查實(shí)，責(zé)任人一律撤職。

5. 把審計(jì)整改作為重要手段。堅(jiān)持開展審計(jì)整改“回頭看”工作，列出整改清單，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任，重點(diǎn)抓住不落實(shí)的事、不落實(shí)的人，深入分析原因，找出問題本質(zhì)，采取有效措施，嚴(yán)格依法依規(guī)辦事，促進(jìn)問題切實(shí)整改到位。對“回頭看”反饋的問題，抓早抓實(shí)，能當(dāng)下整改的立行立改，不能當(dāng)下整改的列出整改計(jì)劃，確保按照承諾，迅速高質(zhì)量整改到位，徹底消除一些問題長期整改落實(shí)不到位、屢查屢犯等現(xiàn)象。

（三）工作成效

1.采購成本全面降低。一年來，集團(tuán)審計(jì)部門共對下屬50家單位近50億元設(shè)備招標(biāo)開展了前置審計(jì)，采購單位（部門）參考審計(jì)意見合理調(diào)整采購價(jià)，經(jīng)過招標(biāo)累計(jì)節(jié)約采購資金7.2億元，從源頭上有效制止了設(shè)備采購價(jià)格偏高現(xiàn)象，最大程度維護(hù)了企業(yè)利益。比如，某礦采購離心式空氣壓縮機(jī)，計(jì)劃資金360萬元，前置審計(jì)后，最終成交價(jià)220萬元，節(jié)約資金140萬元;某化工公司采購金剛石壓機(jī)，計(jì)劃資金2.9億元，前置審計(jì)后，最終成交價(jià)為2.332億元，節(jié)約資金5680萬元。

2.審計(jì)監(jiān)督更加規(guī)范。“招標(biāo)+對標(biāo)+審計(jì)”一體化管控模式，從審核上報(bào)、資料審核、審計(jì)意見反饋、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用、審計(jì)結(jié)果督查等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，建立了一套實(shí)用性高、可操作性強(qiáng)的流程體系，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督更加科學(xué)、規(guī)范、有效。

3.監(jiān)督效能顯著增強(qiáng)。新模式實(shí)施后，審計(jì)部加強(qiáng)招標(biāo)結(jié)果監(jiān)督，重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)程序有無違法違規(guī)、實(shí)物有無以次充好，程序、價(jià)格、品質(zhì)是否三對照等，通過對招標(biāo)結(jié)果、合同履行等情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)違規(guī)招標(biāo)及合同履行不到位的情況。

4.質(zhì)量效益大幅躍升。新模式的實(shí)施，使審計(jì)監(jiān)督的防范預(yù)警作用和常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”功能得到充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)了“發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高效益”的目的。

三、物資（設(shè)備）招標(biāo)采購審計(jì)創(chuàng)新的意義

（一）強(qiáng)化黨的領(lǐng)導(dǎo)，推動審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展

審計(jì)委員會要提高政治站位，增強(qiáng)監(jiān)督理念，使審計(jì)監(jiān)管更好地服務(wù)于黨委各項(xiàng)決策部署，更好地促進(jìn)全面從嚴(yán)治黨，更好地貫徹落實(shí)黨的路線、方針和政策。

（二）強(qiáng)化部門聯(lián)動，促進(jìn)監(jiān)督工作互聯(lián)互通

審計(jì)工作應(yīng)注重與紀(jì)檢監(jiān)察、黨委巡察、組織、督查、法務(wù)等部門聯(lián)動，推動監(jiān)督模式實(shí)現(xiàn)從依靠監(jiān)督部門單兵作戰(zhàn)向合力作戰(zhàn)轉(zhuǎn)變，從個(gè)別預(yù)防向系統(tǒng)預(yù)防轉(zhuǎn)變，從末端治理向源頭控制、過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。通過各類監(jiān)督有機(jī)貫通相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)監(jiān)督信息共享，克服信息孤島、部門壁壘，強(qiáng)化實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)督，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、處置問題的時(shí)效性，對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行全方位、全過程監(jiān)督，最大限度地提高監(jiān)督效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效果最大化。

（三）創(chuàng)新工作思路，提升審計(jì)效果

對于企業(yè)物資采購?fù)捎檬潞髮徲?jì)的方式，雖然一些單位和個(gè)人受到了責(zé)任追究，但造成的損失卻難以挽回。強(qiáng)化事前審計(jì)，從源頭介入，使一些不太合理的招標(biāo)采購事項(xiàng)，通過事前審計(jì)予以校正，不僅可以降低審計(jì)成本，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，還可以優(yōu)化企業(yè)行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量。

（作者單位：中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司，郵政編碼：467000，電子郵箱：1105156501@qq.com）

3469500589275