新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)新框架探析

雷洋昆 劉芝瑋

[摘要]本文基于新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)工作的需求與供給分析，結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)和責(zé)任多元化等特征，構(gòu)建新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)工作新框架。提出高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以服務(wù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，精準(zhǔn)對接內(nèi)外部需求，結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行模式，借助高校智力優(yōu)勢，構(gòu)建基于業(yè)務(wù)、內(nèi)容、對象的“六經(jīng)六緯兩層次”三維審計(jì)實(shí)施框架，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)專業(yè)技術(shù)、專業(yè)隊(duì)伍、專業(yè)規(guī)范的審計(jì)專業(yè)化建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]新時(shí)代? ?高校運(yùn)行模式? ?內(nèi)部審計(jì)? ?新框架

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央提出一系列新理念新思想新戰(zhàn)略，出臺了一系列重大方針政策，推動(dòng)黨和國家事業(yè)發(fā)生歷史性變革。自此，中國特色社會(huì)主義開啟了新時(shí)代。新時(shí)代背景下，高校面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)均發(fā)生了深刻變化，高校內(nèi)部審計(jì)工作如何適應(yīng)新常態(tài)、創(chuàng)造新理念、構(gòu)建新戰(zhàn)略、走出新路徑、實(shí)現(xiàn)新發(fā)展，是當(dāng)前高校亟需深刻思考的問題。本文在梳理當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作需求和供給的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代理念，構(gòu)建新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)新框架，探索新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)工作新方向、新路徑。

一、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)工作供需分析

（一）需求分析

新時(shí)代背景下，無論是國家宏觀層面、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展層面，還是高校自身運(yùn)行層面，都對高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的需求。

國家宏觀方面。國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，為推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高需求：一是要求審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督和預(yù)警職能，做好權(quán)力有效運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督;二是要求內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮評價(jià)功能，通過以評促建，從業(yè)務(wù)入手、以內(nèi)控為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)一步促進(jìn)完善內(nèi)部治理，推進(jìn)建立“于法周延、于事簡便”的內(nèi)部控制體系;三是要求高校內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，以教學(xué)科研內(nèi)在發(fā)展規(guī)律和特征為基礎(chǔ)，確保國家簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)等政令暢通，助力高校接住權(quán)、管好權(quán)、用好權(quán);四是要求高校內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮促效功能，在當(dāng)前過好“緊日子”的大背景下，督促將有限的資金、資產(chǎn)、資源花在刀刃上，推進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展層面。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，為推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)賬目核對和查錯(cuò)防弊、財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)并重、評價(jià)各方面經(jīng)營與管理活動(dòng)等階段，觸角逐漸從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)賬目拓展至組織的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)方面。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)一是要立足宏觀，全面覆蓋，真正做到公共資金運(yùn)用到哪里、審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里，公共權(quán)力運(yùn)行到哪里、審計(jì)監(jiān)督就延伸到哪里。二是要做好轉(zhuǎn)型，深化內(nèi)涵，將內(nèi)部審計(jì)工作從資金資源審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略審計(jì)和政策執(zhí)行審計(jì)、從單純查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)、從合規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭冃徲?jì)、從事后檢查拓展到過程監(jiān)管。三是要從業(yè)務(wù)入手，緊扣問題導(dǎo)向，加大對權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，聚焦重大、重要風(fēng)險(xiǎn)。四是要促進(jìn)體制機(jī)制完善，著力關(guān)注和及時(shí)揭示制約阻礙改革推進(jìn)、激發(fā)活力、轉(zhuǎn)型升級等深層次問題，從體制機(jī)制層面提出審計(jì)建議。五是要與國家審計(jì)協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)督合力。

高校自身運(yùn)行層面。高校資源豐富、問題復(fù)雜，為推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了內(nèi)在需求。隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，高校總體規(guī)模和資金、資產(chǎn)、資源總量得到大幅度提升，2020年全國教育經(jīng)費(fèi)總投入為53，034億元，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重為4.22%，此外，高校還擁有豐富的無形資產(chǎn)和享有諸多有利的政策優(yōu)勢，擁有國內(nèi)甚至國際最高端、最具創(chuàng)造力的科技資源，在教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)、文化傳承等方面占據(jù)著巨大優(yōu)勢。但與此同時(shí)，高校所暴露出來的如決策失誤、資產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)，預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購、建設(shè)項(xiàng)目、培訓(xùn)和科研等業(yè)務(wù)管理內(nèi)部控制失效等問題也越來越多。究其原因，高校業(yè)務(wù)部門對業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制、財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制、審計(jì)部門對業(yè)務(wù)活動(dòng)的再控制等還未有效形成。要解決這些問題、給社會(huì)公眾一個(gè)滿意交代，就需要全面提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、充分發(fā)揮審計(jì)“倒逼”功能和“建設(shè)性”作用。

（二）供給分析

隨著高校管理體制機(jī)制的不斷完善，高校內(nèi)部審計(jì)工作也得到了極大發(fā)展，為促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展、健全權(quán)力約束機(jī)制起到了助力作用。但剖析當(dāng)前高校內(nèi)審工作的供給現(xiàn)狀，仍存在一些問題。

在審計(jì)戰(zhàn)略方面，服務(wù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)作為管理層職能的延伸，其目的是滿足管理層需求、審查和評價(jià)組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制情況、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、增加組織價(jià)值。而當(dāng)前，部分高校內(nèi)部審計(jì)工作與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略之間尚存在偏差，未能緊密關(guān)注學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略。

在審計(jì)業(yè)務(wù)組織方面，統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)配合不夠。一是與其他相關(guān)部門協(xié)調(diào)共享機(jī)制尚不健全，審計(jì)與校內(nèi)紀(jì)檢監(jiān)察、巡察、內(nèi)部控制建設(shè)與評審等工作的信息共享、項(xiàng)目統(tǒng)籌、成果共享尚處于摸索探索階段，存在項(xiàng)目重復(fù)安排、浪費(fèi)監(jiān)督資源的現(xiàn)象;二是審計(jì)項(xiàng)目或者安排無程序、無計(jì)劃，臨時(shí)追加項(xiàng)目較多或雜亂，做了不該做或無法做的項(xiàng)目，所需解決的問題超出了審計(jì)能力范圍;三是審計(jì)業(yè)務(wù)組織方式效率不高，部分高校對審計(jì)工作缺乏長期規(guī)劃，為便捷完成任務(wù)而采取短期拼湊和搭班子方式，較少考慮對關(guān)鍵崗位形成相互監(jiān)督和制約的內(nèi)控機(jī)制。

在審計(jì)業(yè)務(wù)開展方面，審計(jì)廣度、深度、力度、專業(yè)化程度不夠。一是審計(jì)范圍廣度不夠，并未切實(shí)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，尚有很多業(yè)務(wù)流于監(jiān)控范圍以外。比如，很多高校僅對二級院系開展審計(jì)，而對機(jī)關(guān)職能部門、后勤、附屬直屬等決策機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜的組織并未開展審計(jì)。二是審計(jì)深度和力度不夠，突出體制機(jī)制層面的問題少。比如，部分高校預(yù)算管理審計(jì)僅關(guān)注校內(nèi)二級預(yù)算，并未對校級預(yù)算和預(yù)算績效進(jìn)行審計(jì);職能部門經(jīng)責(zé)審計(jì)僅關(guān)注該部門內(nèi)部事務(wù)管理情況，并未對其管理全校業(yè)務(wù)資源情況進(jìn)行審計(jì)。三是審計(jì)評價(jià)專業(yè)化、規(guī)范化程度不夠。比如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，有關(guān)反映問題方面的用詞和行文已經(jīng)較為規(guī)范、成熟，而對于領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況有關(guān)正面績效評價(jià)部分還比較薄弱。

在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改效果不佳。一些問題長期存在而未得以有效解決，這一方面是由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改力度不夠，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，責(zé)任追究不到位造成;另一方面是由于提出的審計(jì)建議不具有可行性而致。

在審計(jì)技術(shù)方面，新技術(shù)方法應(yīng)用緩慢。當(dāng)前，隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作對象、內(nèi)容的變更，傳統(tǒng)的手動(dòng)翻閱文檔、會(huì)計(jì)憑證的方法已無法滿足工作的需要，利用大數(shù)據(jù)分析方法開展審計(jì)工作已成為必然。然而當(dāng)前很多高校并未對審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行升級轉(zhuǎn)型，這一方面是由于審計(jì)人員對數(shù)據(jù)分析、大數(shù)據(jù)審計(jì)等理念認(rèn)知存在偏差，過度關(guān)注于堆砌數(shù)據(jù)、建立系統(tǒng)，而忽略了對現(xiàn)有雖不完善但也足夠充分的數(shù)據(jù)開展數(shù)據(jù)分析，造成本末倒置;另一方面是審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法開展數(shù)據(jù)分析的水平還有待提高，大數(shù)據(jù)分析思路、分析方法、分析工具等都不夠完善。

在審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化方面，專業(yè)化、職業(yè)化有待加強(qiáng)。當(dāng)前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人管理，審計(jì)隊(duì)伍也逐漸成熟，但與審計(jì)的高要求、高需求相比，還存在一定差距：一是審計(jì)人員普遍偏少，職數(shù)和編制更少，審計(jì)人員的規(guī)模不夠，職業(yè)發(fā)展路徑存在很多局限;二是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理，教育背景、職稱專業(yè)資格背景、年齡性別結(jié)構(gòu)還有待完善;三是部分高校尚未建立健全內(nèi)部審計(jì)手冊和法規(guī)制度，依法依規(guī)審計(jì)不夠。

二、高校內(nèi)部審計(jì)工作特殊性分析

內(nèi)部審計(jì)是基于業(yè)務(wù)的審計(jì)，因此，高校業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)律和模式直接決定著高校內(nèi)部審計(jì)的工作戰(zhàn)略、方法方式。高校四大基本業(yè)務(wù)包括人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承，不同業(yè)務(wù)具有不同的開展方式，而圍繞各學(xué)科專業(yè)的管理支撐工作也因?qū)W科特色不同而千差萬別，這就形成了高校獨(dú)特的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，決定了高校內(nèi)部審計(jì)的特殊性和復(fù)雜性。

（一）目標(biāo)多樣化且難以衡量

首先，高校四大基本業(yè)務(wù)目標(biāo)迥異，如人才培養(yǎng)目標(biāo)是傳播知識、培養(yǎng)人才，科學(xué)研究目標(biāo)是創(chuàng)造知識;其次，不同學(xué)科專業(yè)的教學(xué)、科研等目標(biāo)也不同，如應(yīng)用性學(xué)科教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)應(yīng)用型人才，基礎(chǔ)性學(xué)科教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)研究型人才。隨著知識不斷細(xì)化和學(xué)校功能不斷擴(kuò)展，高校的目標(biāo)不僅沒有朝著統(tǒng)一的方向發(fā)展，還在不斷分化、不斷擴(kuò)充，甚至相互矛盾。目標(biāo)的多樣性決定了績效目標(biāo)的多元化，再加上教學(xué)、科研績效難以量化衡量投入產(chǎn)出，從而決定了高校內(nèi)部審計(jì)工作在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，必須適應(yīng)目標(biāo)非單一性和絕對性的性質(zhì)。

（二）業(yè)務(wù)多元化且復(fù)雜

高校除上述四大基本業(yè)務(wù)之外，還配套附屬直屬單位、后勤服務(wù)單位、校辦企業(yè)等。學(xué)校涉及教學(xué)、科研、人、財(cái)、資產(chǎn)、工程、采購、水電供暖、出版社、醫(yī)院、產(chǎn)業(yè)、小學(xué)中學(xué)等多個(gè)行業(yè)，業(yè)務(wù)多元且復(fù)雜，這就決定了高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容同樣復(fù)雜多樣，必須要采取與業(yè)務(wù)內(nèi)容相匹配的審計(jì)方式和手段。

（三）責(zé)任主體多元化

高校是個(gè)松散結(jié)合體，權(quán)力分散在學(xué)校、院系、教師各個(gè)層面。因此，資源管理主體不僅包括校長、院長，還有各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。比如，校長支配的是校級綜合預(yù)算部分，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配著專項(xiàng)和科研經(jīng)費(fèi)。資源管理主體多元化決定責(zé)任主體多元化。因此，高校內(nèi)部審計(jì)要充分考慮責(zé)任主體多元化特征，提出建立加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡和規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的控制措施建議。

三、構(gòu)建新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)新框架

新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)國家治理需求和內(nèi)審職業(yè)發(fā)展要求，圍繞學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行模式，調(diào)整理念思路，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)新定位、新尺度、新重點(diǎn)、新方法，以確保學(xué)校在事業(yè)發(fā)展和資源使用方面，不僅能把事辦好，還能把錢花好;不僅能合法合規(guī)，還能不斷提高資源使用績效。

鑒于此，本文構(gòu)建新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)新框架如圖1所示：高校內(nèi)部審計(jì)是在政府、社會(huì)、行業(yè)等外部環(huán)境以及高校實(shí)際情況造就下的一種服務(wù)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要管理手段，為在環(huán)境資源約束下更好地服務(wù)組織發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分立足大學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行模式和教學(xué)科研發(fā)展內(nèi)在規(guī)律，分類分層組織審計(jì)業(yè)務(wù)，分模塊開展審計(jì)項(xiàng)目，并借助大學(xué)智力支持，完善以大數(shù)據(jù)審計(jì)為核心的專業(yè)技術(shù)，提升以政治和能力過硬為基礎(chǔ)的專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)以依規(guī)依法為主線的專業(yè)規(guī)范建設(shè)。

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)組織發(fā)展戰(zhàn)略

政府、市場和大學(xué)獨(dú)特的文化環(huán)境，都為高校內(nèi)部審計(jì)提出了較高的需求。新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)要積極對接外部需求，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，精準(zhǔn)提供審計(jì)服務(wù)，提高審計(jì)專業(yè)服務(wù)能力：首先，要牢牢把握政策導(dǎo)向，聚焦高等教育領(lǐng)域的重大決策部署，著力監(jiān)督政策的落實(shí)情況，揭示存在的問題，助推政策真正落地生根、開花結(jié)果。其次，要注重對接社會(huì)需求，通過審計(jì)監(jiān)督并公開高校利用公共資金資源開展教學(xué)科研等情況，切實(shí)保障社會(huì)公眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)，實(shí)現(xiàn)高校信息公開、透明作為;同時(shí)還應(yīng)遵從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)律，緊密對接大學(xué)的精神、制度、行為、形象等文化，做到內(nèi)部審計(jì)與大學(xué)文化相協(xié)調(diào)、與大學(xué)文化相促進(jìn)，為建設(shè)一流大學(xué)提供強(qiáng)大動(dòng)力。與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持服務(wù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，堅(jiān)持從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)到政策執(zhí)行審計(jì)的轉(zhuǎn)變（即從資源審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì)的轉(zhuǎn)變）、從財(cái)務(wù)審計(jì)到業(yè)務(wù)管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從事后審計(jì)檢查到過程審計(jì)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變、從合規(guī)審計(jì)到績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，緊跟教育改革發(fā)展步伐，堅(jiān)持揭示問題、解決問題并重，檢查規(guī)定遵守、促進(jìn)管控機(jī)制優(yōu)化并重，統(tǒng)籌好當(dāng)前重點(diǎn)、促進(jìn)長效機(jī)制并重，為促進(jìn)高校發(fā)展、完善高校管理作出積極貢獻(xiàn)。

（二）提升審計(jì)品質(zhì)，立足高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行模式

1.優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)組織方式。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)部門面臨著審計(jì)人手不夠、審計(jì)資源不足、審計(jì)任務(wù)繁重等挑戰(zhàn)。為突破現(xiàn)實(shí)局限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋要求，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重優(yōu)化審計(jì)工作的組織方式，最大限度調(diào)動(dòng)現(xiàn)有資源、提高工作效率，這不僅能達(dá)到事半功倍的效果，還有助于形成良好的內(nèi)控環(huán)境和人才培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“小團(tuán)隊(duì)”產(chǎn)生“大效能”的目標(biāo)。

從高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行模式分析，目前，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以劃分為實(shí)體系統(tǒng)和信息系統(tǒng)兩大部分。其中，實(shí)體系統(tǒng)包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)和資源支持系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)是指高校內(nèi)特色的辦學(xué)、科研、后勤保障、附屬業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)等業(yè)務(wù)，這既涉及對相應(yīng)業(yè)務(wù)具體開展組織運(yùn)行的部門，也涉及對相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理的部門。資源支持系統(tǒng)是指高校對人力、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)資源的管理，是高校順利開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資源保證;信息系統(tǒng)是指各實(shí)體系統(tǒng)的信息管理數(shù)據(jù)庫和整合平臺等，既包括業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)也包括財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，其貫穿或內(nèi)嵌于高校實(shí)體系統(tǒng)中，是當(dāng)前新時(shí)代信息化大背景下高校開展管理的必要途徑。

高校內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)組織時(shí)，應(yīng)緊扣高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)運(yùn)行模式和各業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，分類分模塊統(tǒng)籌組織審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行項(xiàng)目安排和審計(jì)小組組建?；诟咝＝?jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行模式，高校內(nèi)部審計(jì)可以將其劃分至不同業(yè)務(wù)板塊，并結(jié)合不同審計(jì)對象和各類審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建基于業(yè)務(wù)、內(nèi)容、對象的“六經(jīng)六緯兩層次”的三維審計(jì)實(shí)施框架，圖1對此進(jìn)行了部分展示。

橫軸為高校業(yè)務(wù)維度，包括辦學(xué)、科研、后勤保障（含基建、采購等）、附屬業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)、資源支持（含人力資源、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等）六個(gè)維度。這六大類基本涵蓋了高校的基本特色業(yè)務(wù)，各自具有其獨(dú)立的業(yè)務(wù)運(yùn)行特征，與之對應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方式也應(yīng)有所不同。在組織審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，高?？舍槍Σ煌瑢徲?jì)人員的特長，從不同的業(yè)務(wù)維度入手，分類分模塊組建審計(jì)小組，將某一業(yè)務(wù)類型由專門小組負(fù)責(zé)、固定分工，通過日常工作積累和專門培訓(xùn)、調(diào)研，各小組對某一業(yè)務(wù)類型高度熟悉后，不僅可以快速、精準(zhǔn)地定位風(fēng)險(xiǎn)和問題，提高審計(jì)效率，還可以提升審計(jì)人員自身專業(yè)化素養(yǎng)。尤其是在應(yīng)對重大、綜合性項(xiàng)目時(shí)，如承擔(dān)某一綜合大學(xué)整體審計(jì)或者學(xué)校某一校區(qū)整體審計(jì)時(shí)，能有效組建涵蓋精通各領(lǐng)域人員的審計(jì)項(xiàng)目組。同時(shí)，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)部門還需要對各審計(jì)小組進(jìn)行定期輪崗，以形成有效監(jiān)督和制約。分模塊組建專門小組并定期輪崗也會(huì)擴(kuò)大審計(jì)人員專業(yè)領(lǐng)域，促進(jìn)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)。

縱軸為審計(jì)內(nèi)容維度，包括政策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源績效、信息系統(tǒng)審計(jì)六個(gè)維度。盡管不同審計(jì)對象的業(yè)務(wù)特色、重點(diǎn)不同，但其業(yè)務(wù)成效均可以圍繞以上六個(gè)方面開展審計(jì)評價(jià)。高校內(nèi)部審計(jì)部門可以結(jié)合審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，有選擇地進(jìn)行不同內(nèi)容的審計(jì)工作。同時(shí)，針對目前審計(jì)業(yè)務(wù)類型多、任務(wù)重且審計(jì)人員不夠的實(shí)際，為減少對教學(xué)科研主業(yè)單位的打擾，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以從審計(jì)內(nèi)容維度入手，推進(jìn)“1+N”和相互嵌入式的審計(jì)組織模式，推進(jìn)綜合管理審計(jì)，在對政策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制等進(jìn)行全面綜合審計(jì)的基礎(chǔ)上，分別評價(jià)內(nèi)部控制是否存在缺陷、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、政策執(zhí)行情況、資金資源資產(chǎn)合規(guī)有效情況等。

豎軸為審計(jì)對象維度，包括具體業(yè)務(wù)運(yùn)行部門（各二級單位）和業(yè)務(wù)管理部門（各職能部門）兩個(gè)層次。高校內(nèi)部審計(jì)可以從豎軸審計(jì)對象維度入手，準(zhǔn)確定位被審計(jì)單位（如表1所示），做到既關(guān)注統(tǒng)籌管理，又關(guān)注具體運(yùn)行，明確劃分不同部門的職責(zé)范圍，明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題究竟是管理體制機(jī)制問題，還是具體執(zhí)行疏漏問題，進(jìn)而貫穿業(yè)務(wù)全流程，做到審計(jì)全覆蓋。同時(shí)，對業(yè)務(wù)運(yùn)行部門和業(yè)務(wù)管理部門的劃分也有助于在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改階段進(jìn)行多部門聯(lián)動(dòng)、督促整改。

此外，高校應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事、其他業(yè)務(wù)管理部門的協(xié)作配合，在信息共享、結(jié)果運(yùn)用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、整改問責(zé)共同落實(shí)等方面形成監(jiān)督合力，促進(jìn)高校內(nèi)部監(jiān)督體系完整完善、高效運(yùn)行。

2.深化審計(jì)項(xiàng)目開展方式。近年來，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)取得了很大績效，但在面對國家、職業(yè)發(fā)展、高校新需求新要求方面，還需要進(jìn)一步深化、完善部分審計(jì)項(xiàng)目的開展方式。

首先，在推進(jìn)政策執(zhí)行審計(jì)方面。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極關(guān)注黨中央、國務(wù)院、教育部等在高等教育領(lǐng)域進(jìn)行的重大決策部署，聚焦科研管理“放管服”、學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、產(chǎn)學(xué)研深度融合和科技成果轉(zhuǎn)化等政策要求，以高校在政策執(zhí)行過程中的體制機(jī)制設(shè)計(jì)、執(zhí)行落實(shí)過程以及執(zhí)行效率效果等方面為著眼點(diǎn)，審查高校是否貫徹落實(shí)上級決策部署、實(shí)現(xiàn)既定的教育政策目標(biāo)，以助力各項(xiàng)政策措施真正落到實(shí)處，促進(jìn)政令暢通。

其次，在持續(xù)開展內(nèi)部控制審計(jì)方面。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對包括預(yù)算、收支、基建、合同、資產(chǎn)、采購等六大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)開展全面內(nèi)部控制審計(jì)，對高校內(nèi)各單位層面、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)深化細(xì)化、優(yōu)化簡化，避免流于表面形式評價(jià)。同時(shí)，應(yīng)著重提煉重點(diǎn)業(yè)務(wù)的核心控制機(jī)制，并對核心控制機(jī)制進(jìn)行持續(xù)跟進(jìn)、持續(xù)優(yōu)化，形成“評審—建設(shè)—評審”的良性內(nèi)部控制循環(huán)機(jī)制，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)提高資源績效。

再次，在深化領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面。高校應(yīng)聚焦領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員管理監(jiān)督，逐步從范圍、內(nèi)容方面全面覆蓋。范圍上應(yīng)包括各單位領(lǐng)導(dǎo)人員，內(nèi)容上應(yīng)堅(jiān)持以綜合管理審計(jì)為基礎(chǔ)，突破當(dāng)前主要圍繞財(cái)政財(cái)務(wù)收支開展審計(jì)的桎梏，進(jìn)一步追查、分析財(cái)務(wù)問題背后所隱含的管理問題，凸顯領(lǐng)導(dǎo)人員運(yùn)用資源的能力和因此而產(chǎn)生的績效，真正關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員利用資源、開展業(yè)務(wù)、取得績效的情況。尤其是在對管理部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員管理全校業(yè)務(wù)資源情況。

最后，在預(yù)算管理審計(jì)方面，要推進(jìn)開展預(yù)算績效審計(jì)，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查，避免資金資源資產(chǎn)的沉淀、浪費(fèi)和流失。

3.優(yōu)化審計(jì)評價(jià)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)不僅需要精準(zhǔn)揭示問題，更需要有效解決問題和防范于未然。因此，高校內(nèi)部審計(jì)在揭示審計(jì)問題后，應(yīng)落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”，充分聽取被審計(jì)單位、各業(yè)務(wù)主管部門和監(jiān)管部門意見，甚至是借助行業(yè)專家，研判審計(jì)問題產(chǎn)生的原因及可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)產(chǎn)生的損失，準(zhǔn)確對問題性質(zhì)、問題重要性程度進(jìn)行定性，切實(shí)提出有效改進(jìn)建議。同時(shí)，為推進(jìn)“屢審屢犯”向“屢審屢善”轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計(jì)一方面要通過建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單、整改臺賬、銷號清單、定期“回頭看”等方式加大督促整改力度;另一方面還需要推進(jìn)發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議制度等決策機(jī)制和組織管理機(jī)制的作用，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門與各單位的協(xié)調(diào)配合。對具有普遍性、傾向性、苗頭性問題和涉及體制機(jī)制、歷史遺留、疑難問題，會(huì)同各有關(guān)單位進(jìn)行會(huì)商研究，同時(shí)建立整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制;對有關(guān)違法違紀(jì)的行為及相應(yīng)負(fù)責(zé)人員依規(guī)依紀(jì)依法進(jìn)行責(zé)任追究，以使審計(jì)成果落地。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分析總結(jié)，對于共性問題、普遍問題和重大重要問題要定期列出風(fēng)險(xiǎn)提示清單和典型案例分析，形成預(yù)警材料，為學(xué)校各單位做好“防病”服務(wù)。

（三）夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)化保障

1.積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)等新型審計(jì)技術(shù)運(yùn)用。隨著當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，高校內(nèi)各類信息系統(tǒng)不斷投入使用，各類業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)迎來了爆發(fā)式增長。積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)等新型審計(jì)技術(shù)在高校內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，成為新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然路徑。高校要依托高校智力資源優(yōu)勢，通過與學(xué)院進(jìn)行技術(shù)合作、技術(shù)支持等手段，加大審計(jì)人員技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，明確大數(shù)據(jù)分析理念，優(yōu)化數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)結(jié)果的呈現(xiàn)。比如，在數(shù)據(jù)采集階段，要充分利用被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)，輔以網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)拓寬數(shù)據(jù)來源，注重對高校內(nèi)部、外部以及結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化審計(jì)數(shù)據(jù)的采集;在數(shù)據(jù)分析階段，靈活采取分類分析、聚類分析、關(guān)聯(lián)分析、孤立點(diǎn)分析等數(shù)據(jù)挖掘方法，挖掘數(shù)據(jù)之間因果、相關(guān)甚至是隱含的關(guān)系，分析數(shù)據(jù)內(nèi)部潛在的規(guī)律和本質(zhì)，揭示異常數(shù)據(jù)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、揭示問題風(fēng)險(xiǎn);在數(shù)據(jù)呈現(xiàn)階段，創(chuàng)新利用詞云、網(wǎng)絡(luò)圖、知識圖譜等方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可視化呈現(xiàn)。

2.大力加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作政策性強(qiáng)、專業(yè)要求高，人員是其立足之本。作為開展高等教育、培養(yǎng)高素質(zhì)人才的智力高地，高校擁有集聚各類人才的天然優(yōu)勢。新時(shí)代背景下，高校需充分發(fā)揮智力優(yōu)勢，通過“校內(nèi)甄選+校外引進(jìn)”相結(jié)合的方式吸納專業(yè)人才，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化、職業(yè)化建設(shè)，提高審計(jì)人員的依法審計(jì)能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進(jìn)發(fā)展能力，助力推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。

3.持續(xù)完善專業(yè)規(guī)范建設(shè)。完善的專業(yè)規(guī)范是審計(jì)部門實(shí)施專業(yè)化管理、審計(jì)人員開展專業(yè)化審計(jì)的基礎(chǔ)和重要抓手。新時(shí)代背景下，高校應(yīng)結(jié)合自身運(yùn)行規(guī)律和特點(diǎn)，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，面向“業(yè)務(wù)、控制、風(fēng)險(xiǎn)”，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度及審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范（審計(jì)手冊），對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理流程、業(yè)務(wù)操作流程和審計(jì)文書內(nèi)容等進(jìn)行規(guī)范，提升高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化、專業(yè)化程度。

（作者單位：北京大學(xué)，郵政編碼：100871，電子郵箱：liuzhiwei@pku.edu.cn）

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