貨幣資金與資金結(jié)存關(guān)系的探討

何香怡

摘 要：對于設(shè)置了預(yù)算會計、財務(wù)會計的預(yù)算單位來說，明確貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，是做好會計核算工作的重要前提。若是貨幣資金與資金結(jié)存之間無勾稽關(guān)系，便會給會計核算帶來一定的阻礙。文章在對貨幣資金、資金結(jié)存的概念進行簡述的基礎(chǔ)上，分析了貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，并探討了貨幣資金與資金結(jié)存之間無勾稽關(guān)系的情況下賬務(wù)操作面臨的問題，以供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;資金結(jié)存;財務(wù)會計;預(yù)算會計

中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）07-0036-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.036

伴隨著政府會計制度的推廣實施，行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險大幅度減少、財政管理效率明顯提高。根據(jù)財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接并適度分離的會計核算要求，預(yù)算單位需要設(shè)置財務(wù)會計、預(yù)算會計。貨幣資金是財務(wù)會計的科目，資金結(jié)存是預(yù)算會計的科目，為了更好地提高會計核算效率與質(zhì)量，必須正確認識貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系。

1 貨幣資金與資金結(jié)存的概念

1.1 貨幣資金

“貨幣資金”是財務(wù)會計的科目，也是“資產(chǎn)負債表”填列的項目。按照《政府會計制度》中的相關(guān)規(guī)定，“貨幣資金”項目反映的是期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度的合計數(shù)。

1.2 資金結(jié)存

“資金結(jié)存”是預(yù)算會計的科目，包括財政應(yīng)返還額度、貨幣資金、零余額賬戶用款額度，其中，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

1.3 從概念角度探討兩者的異同點

對“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的概念進行分析發(fā)現(xiàn)，在平時的資產(chǎn)負債表上，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”所核算的內(nèi)容均是庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度。但是，年末“貨幣資金”還需核算財政應(yīng)返還額度，以便于與“資金結(jié)存”進行比對。“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的差異主要是，“資金結(jié)存”僅核算納入部門預(yù)算管理的資金，而“貨幣資金”是核算單位所有的資金量。

2 從核算范圍層面分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系

在對貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進行分析的過程中，應(yīng)以《政府會計制度》為依據(jù)，結(jié)合其中的具體要求，科學(xué)分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，從而確保研究的可行性和合理性。通過對“平行記賬”方面的內(nèi)容進行分析發(fā)現(xiàn)，針對貨幣資金這一財務(wù)會計層面的科目，可以將流入、流出等運營活動（不包括其形式轉(zhuǎn)換，如把現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金等）是否要開展預(yù)算會計核算工作當(dāng)作對其進行劃分的依據(jù)，將其分為兩種不同的類型，即預(yù)算會計需要進行核算的資金以及不需要核算的資金。將資金的收付當(dāng)作劃分的依據(jù)，又可以將后者分為流入發(fā)生后不需要進行預(yù)算會計核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。針對上述分類進行具體分析：

第一，財務(wù)會計貨幣資金流入、流出發(fā)生后需要預(yù)算會計核算的資金。這部分資金有著如下特征：財務(wù)會計、預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)同步對這部分資金的流入、流出進行核算，從會計核算角度進行考慮，通常是同增同減，從這一角度考慮，兩邊是對等的。例如，在取得下面幾種資金的時候，包括事業(yè)單位得到的經(jīng)營收入、事業(yè)收入或者是預(yù)算單位得到的非同級財政撥款收入、財政授權(quán)支付額度等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會同步上升。再如，在支付下面幾種資金的時候，包括事業(yè)單位在實施非獨立核算經(jīng)營活動的過程中出現(xiàn)的各項現(xiàn)金流出、預(yù)算單位在實施日常辦公活動的過程中支付的貨幣資金等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會同步降低。

第二，財務(wù)會計貨幣資金流入、流出發(fā)生之后預(yù)算會計不需要進行核算的資金。將資金的收付當(dāng)作分類的依據(jù)，又可以將其分為兩種不同的類型，流入發(fā)生后不需要進行預(yù)算會計核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。這兩種類型的資金的相同點均是具備暫時性質(zhì)，可以稱為暫收款、暫付款。同時，這兩種類型的資金也有著不同的特征，具體如下：

其一，流入發(fā)生后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。為便于后續(xù)計算，用暫收款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流入，預(yù)算會計在資金流入的時候不進行核算，未來可能確認為收入、退回或者是需要償還。例如，對于預(yù)算單位來說，按照相關(guān)規(guī)定，對于符合一定要求的非稅收入，需要納入“應(yīng)繳納財政款”中。非稅收入必須符合兩個層面的要求：一是收取時采取的是貨幣資金的形式;二是還沒有上繳。符合上述兩項要求的非稅收入，在實際上繳時再沖銷。取得其他單位交來的保證金、押金或者是撥來的往來款，以及向個人收取的代收水電費等，是預(yù)算單位未來需要償還的債務(wù)。

其二，流出發(fā)生之后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。為便于后續(xù)計算，用暫付款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流出，預(yù)算會計在資金流出的時候不進行核算，未來可能確認為費用或支出、退回或者是收回。較為常見的有支付的未來很可能收回的押金或訂金、職工預(yù)借的差旅費等。

3 貨幣資金與資金結(jié)存之間關(guān)系的表達式及其應(yīng)用

3.1 兩者關(guān)系的表達式

從核算范圍層面分析兩者間的關(guān)系，得到結(jié)論之后，便可以對“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達式進行總結(jié)、概括：暫收暫付款凈額+預(yù)算會計資金結(jié)存=財務(wù)會計貨幣資金，其中，暫收暫付款凈額=暫收款-暫付款。這一關(guān)系表達式充分體現(xiàn)了貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，也就是相差一個“暫收暫付款凈額”。但是在對兩者進行對比的過程中，應(yīng)重點考慮會計賬上應(yīng)收應(yīng)付款科目，從貨幣資金流動角度進行評估。具體來說便是，哪些資金完成了收取，需要在哪個科目下核算（如“應(yīng)付款項”科目或者是“應(yīng)繳財政款”科目）;哪些完成了支付，需要在哪個科目下核算（如“應(yīng)收款項”科目）。通過準確計算上述兩種類型的資金，便可以應(yīng)用“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達式，來檢驗兩者科目的余額。

3.2 兩者關(guān)系表達式的應(yīng)用

根據(jù)“暫收暫付款凈額+預(yù)算會計資金結(jié)存=財務(wù)會計貨幣資金”這一關(guān)系表達式，可以討論不同的情形。其中，暫收暫付款凈額=暫收款-暫付款?？傻贸鰞烧咧g可能出現(xiàn)三種情況：①暫付款小于暫收款的時候，暫收暫付款凈額大于零，“貨幣資金”大于“資金結(jié)存”;②暫付款等于暫收款的時候，暫收暫付款凈額等于零，“貨幣資金”等于“資金結(jié)存”;③暫付款大于暫收款的時候，暫收暫付款凈額小于零，“貨幣資金”小于“資金結(jié)存”。由此可以看出，暫收暫付款是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，暫收暫付款凈額取決于暫付款、暫收款?；谶@樣的原因，預(yù)算單位應(yīng)提高對暫付款、暫收款的重視，加強相關(guān)款項的管理，及時對暫收暫付款項進行清理，以預(yù)防長期掛賬給會計核算帶來的不利影響。

4 貨幣資金與資金結(jié)存之間無勾稽關(guān)系的情況下賬務(wù)操作面臨的問題

4.1 預(yù)算會計的缺失

《政府會計制度》對政府會計模式進行了重構(gòu)，該制度下，需采取雙體系平行記賬的模式。這就要求必須深入分析“平行記賬”的概念與含義，嚴格執(zhí)行并落實制度要求。對“平行記賬”的概念進行總結(jié)：財務(wù)會計、預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支同時核算。由此可以看出，“平行記賬”模式下，財務(wù)會計、預(yù)算會計的相互銜接而又適度分離的特征更加顯著。但是，在賬務(wù)實際操作中，針對兩者需同時處理的事項，由于受到各方面因素的影響，如人員疏忽等人為因素，導(dǎo)致僅實施了財務(wù)會計核算，未進行預(yù)算會計核算，導(dǎo)致預(yù)算會計的缺失。例如，某行政事業(yè)單位在經(jīng)過批準的前提下借入短期借款200000元，財務(wù)會計、預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)對這一事項進行同時核算，但財務(wù)人員在實際操作中，未開展預(yù)算會計核算，僅做了財務(wù)會計分錄，這就使得“資金結(jié)存”少記了200000元。“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系不明確的情況下，這一問題給財務(wù)對賬增加了難度。

4.2 預(yù)算資金“超支”

對于預(yù)算單位來說，資金結(jié)存本質(zhì)上是其可使用的預(yù)算資金量，可將其細分為限定用途的專項資金、非限定用途的資金兩種不同的類型，以便于在實際使用時預(yù)算單位可以準確把握資金的支出方向。在安排有關(guān)支出事項時，預(yù)算單位不重視“資金結(jié)存”這一因素，當(dāng)“資金結(jié)存”小于“貨幣資金”的時候，若是在資金使用的過程中稍不留意便會導(dǎo)致支付支出事項超出“資金結(jié)存”數(shù)額的現(xiàn)象，引起預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余紅書這一不允許出現(xiàn)的情況，影響后續(xù)財務(wù)工作。

4.3 資金結(jié)存科目下往來明細科目帶來的問題

為保持財務(wù)會計科目貨幣資金的一致性，一些預(yù)算單位在“資金結(jié)存”科目下設(shè)置往來明細科目，如“其他資金結(jié)存”等，來對代扣稅款、往來款項等進行核算。但是，其不符合收付實現(xiàn)制的要求，年末往來明細科目的處理便會變成一個難題，若是往來明細科目存在余額，還會導(dǎo)致虛列支出的發(fā)生。

5 結(jié)語

綜上所述，根據(jù)《政府會計制度》中的相關(guān)規(guī)定，對貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進行了分析。暫收暫付款余額是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，預(yù)算單位應(yīng)提高對暫付款、暫收款的重視，加強對相應(yīng)款項的管理，并要使貨幣資金與資金結(jié)存之間建立勾稽關(guān)系，以保障財務(wù)工作的有效開展。

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