企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策

王青 貴陽(yáng)高科控股集團(tuán)有限公司

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理體系的建立，綜合預(yù)算管理已成為企業(yè)管理的重要工具。但是，由于若干因素，企業(yè)實(shí)行綜合預(yù)算管理沒(méi)有取得預(yù)期效果，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)需要加強(qiáng)。因此，本文旨在探討公司整體預(yù)算管理存在的問(wèn)題，并提出與之相適應(yīng)的解決方案。充分發(fā)揮綜合預(yù)算管理的應(yīng)用價(jià)值，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述及加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)合理地分配企業(yè)的財(cái)政資源和非財(cái)政資源，通過(guò)在今后一段時(shí)間內(nèi)開(kāi)展活動(dòng)并取得類(lèi)似的財(cái)務(wù)成果，監(jiān)測(cè)和分析執(zhí)行情況，評(píng)估和通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況的反饋，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行改善和調(diào)整，以達(dá)到公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面覆蓋公司的經(jīng)營(yíng)范圍，并對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全面的追蹤[1]。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性

1.有利于企業(yè)資源整合

通過(guò)綜合預(yù)算管理，企業(yè)可以通過(guò)整合、拓寬資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的路徑，使資源得到最優(yōu)化，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于加強(qiáng)各部門(mén)協(xié)作水平，實(shí)現(xiàn)資源的彈性分配，提升公司的整體經(jīng)營(yíng)水平。

2.有助于提高控制監(jiān)督成效

實(shí)施企業(yè)綜合預(yù)算管理可以改善生產(chǎn)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)劃，這對(duì)控制成本和預(yù)算執(zhí)行工作產(chǎn)生了積極影響。此外，我們還可以根據(jù)預(yù)算指標(biāo)控制財(cái)務(wù)活動(dòng)，降低成本，推動(dòng)操作控制流程逐步完善，使得流程管理更加有序。

3.能夠促進(jìn)形成長(zhǎng)效考核機(jī)制

在綜合預(yù)算管理中，企業(yè)可以將目標(biāo)、任務(wù)分派到各個(gè)部門(mén)，并依據(jù)定量的指標(biāo)，編制出相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估準(zhǔn)則。預(yù)算指標(biāo)能夠?yàn)榻Y(jié)果的公正評(píng)價(jià)、具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容以及一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，我們對(duì)預(yù)算的定量指標(biāo)進(jìn)行了優(yōu)化，并在此基礎(chǔ)上，提出了一種基于績(jī)效評(píng)估的可持續(xù)發(fā)展的制度框架。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

（一）全面預(yù)算的意義

預(yù)算管理是一種管理和控制方法，目的是將所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一體。是將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)管理、計(jì)劃管理、運(yùn)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)管理、過(guò)程控制及績(jī)效管理等整合在一起，通過(guò)預(yù)算過(guò)程組織和分配企業(yè)資源，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作的控制。預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施可以控制過(guò)程中的偏差，確保實(shí)現(xiàn)年初制定的目標(biāo)，執(zhí)行戰(zhàn)略并確保行動(dòng)的有效性。預(yù)算管理是全面和量化的，它被稱(chēng)為全面預(yù)算管理，即全員、全方位、全過(guò)程的管理。

（二）全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算是基于目標(biāo)資源分配和過(guò)程管理。預(yù)算編制階段的預(yù)算管理有助于驅(qū)動(dòng)所有員工尋求合理和有效的行動(dòng)計(jì)劃，通過(guò)分配資源來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。確保該部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)控制達(dá)到既定目標(biāo)。預(yù)算是一種特殊類(lèi)型的業(yè)務(wù)計(jì)劃，是企業(yè)自我管理的標(biāo)準(zhǔn)和控制商業(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)。全面預(yù)算是有效實(shí)施公司戰(zhàn)略的保證，這項(xiàng)策略通常較為抽象，全面預(yù)算扮演的是“智囊團(tuán)”的角色[2]。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)

建立決策、組織、執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是完善預(yù)算管理組織體系的重要前提。除了完成預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、審核等工作外，我們亦會(huì)在財(cái)政預(yù)算的過(guò)程中，提供一個(gè)完善的財(cái)政預(yù)算案架構(gòu)。但是，實(shí)際上在一般預(yù)算組織的方法和分工方面，大多數(shù)公司仍然面臨許多問(wèn)題。首先，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，財(cái)務(wù)處和業(yè)務(wù)管理部門(mén)通常負(fù)責(zé)預(yù)算管理，工作人員身兼數(shù)職，直接影響工作效率的職能。管理層對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算和業(yè)務(wù)管理的片面理解，以及部門(mén)間溝通的障礙，也直接降低了工作效率。其次，預(yù)算規(guī)則不公平。制定預(yù)算規(guī)則，對(duì)每一種資源的分配進(jìn)行綜合計(jì)劃，并調(diào)整其中差異，這是財(cái)務(wù)部門(mén)與經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的責(zé)任。在分析預(yù)算差異的過(guò)程中，兩個(gè)部門(mén)的界限并不明確，通常，財(cái)務(wù)部門(mén)向不同部門(mén)發(fā)出不同的預(yù)算數(shù)據(jù)，各部門(mén)負(fù)責(zé)分析各部門(mén)預(yù)算差異的原因，并總結(jié)造成差異的原因。但是由于缺乏專(zhuān)業(yè)化的預(yù)算管理，公司決策缺乏足夠的人力和體制保障，也就影響了共同預(yù)算管理工作的組織和實(shí)施。

（二）預(yù)算分析不準(zhǔn)確

在實(shí)施全面預(yù)算的過(guò)程中，預(yù)算分析是企業(yè)實(shí)施全面財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。在預(yù)算分析中，企業(yè)通常只考慮預(yù)算執(zhí)行率，不明確差異的原因和主要責(zé)任的實(shí)際定義，這樣會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際運(yùn)營(yíng)的一致性。目前，企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有形成一個(gè)良好的了解、支持和參與預(yù)算分析的工作氛圍，企業(yè)員工普遍認(rèn)為預(yù)算分析工作是應(yīng)該由財(cái)政部門(mén)來(lái)完成的，這也就造成了其他部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行積極主動(dòng)的參與和合作，從而導(dǎo)致了預(yù)算分析和全面預(yù)算功能的形式化。企業(yè)在非指標(biāo)性和非財(cái)務(wù)性工作中存在著較大的偏差，在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、強(qiáng)化財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)用、不全面的預(yù)算分析等方面，都會(huì)影響到全面預(yù)算管理的能效[3]。

（三）預(yù)算編制不合理

在標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，要按照預(yù)算的內(nèi)容和范圍以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理地選用滾動(dòng)預(yù)算法與零基預(yù)算法等預(yù)算編制方法。然而，目前我國(guó)企業(yè)普遍存在著預(yù)算編制方式固化的問(wèn)題，企業(yè)一般都是采用增量式預(yù)算法，盡管這種方法具有簡(jiǎn)單、方便、易于操作等優(yōu)點(diǎn)，但是缺乏了科學(xué)性。由于傳統(tǒng)的增量式預(yù)算法不能對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析，導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生了一些不合理和不必要的支出，忽略了市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行率的影響，使其實(shí)施和考核工作缺乏客觀化。其次，實(shí)行“自上而下”的預(yù)算編制方法，存在著與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)等問(wèn)題，影響了預(yù)算協(xié)調(diào)控制的作用，削弱了各個(gè)部門(mén)對(duì)參與預(yù)算計(jì)劃制定的自主性和有效性。最后，由于財(cái)政部門(mén)的過(guò)度介入，導(dǎo)致了銷(xiāo)售和生產(chǎn)等相關(guān)人員的參與度不足，使得預(yù)算工作無(wú)法順利進(jìn)行。

（四）信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的全面預(yù)算管理和信息資源密切相關(guān)?，F(xiàn)在，大部分企業(yè)都還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化工具的開(kāi)發(fā)利用。Excel軟件常常被用于預(yù)算編制。但是，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，編制工作量也隨之增加，不可避免地出現(xiàn)了繁雜、錯(cuò)誤率增加、分析比對(duì)工作困難等問(wèn)題。一些公司采用ERP系統(tǒng)，將預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的子模塊。隨著企業(yè)對(duì)全面財(cái)務(wù)管理的需求增加，企業(yè)已經(jīng)不能滿(mǎn)足全面財(cái)務(wù)管理的需要，并且還限制了信息化工具的功能價(jià)值，使得財(cái)務(wù)人員無(wú)法迅速擺脫傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的固有模式[4]。

（五）預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)落地未結(jié)合起來(lái)

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作必須要符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，否則全面預(yù)算管理就是無(wú)源之水，很難把工作重點(diǎn)放在公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展上，這不僅造成了預(yù)算資源的浪費(fèi)，而且還會(huì)使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生偏差，乃至以失敗告終。

（六）預(yù)算編制沒(méi)有目標(biāo)計(jì)劃性

由于缺乏對(duì)市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面調(diào)查，一些企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有考慮到企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，很容易“一刀切”地將預(yù)算指標(biāo)設(shè)定為一個(gè)不現(xiàn)實(shí)的部門(mén)；所以，有些單位在編制預(yù)算時(shí)，往往會(huì)采取消極態(tài)度，或者高估成本、低估收入，導(dǎo)致預(yù)算編制成為一場(chǎng)數(shù)字博弈，從而影響績(jī)效評(píng)估的客觀效果。

四、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）完善組織機(jī)構(gòu)

要構(gòu)建一個(gè)完整的財(cái)政預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，必須從以下方面著手：第一，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)。設(shè)立由董事會(huì)委派的委員會(huì)，在職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施預(yù)算決策與審計(jì)的基本原則、預(yù)算管理體系、預(yù)算審批等工作，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理預(yù)算中的矛盾，定期開(kāi)會(huì)，確定各個(gè)工作階段的工作內(nèi)容，并按照部門(mén)發(fā)展需要，提出總體預(yù)算和分指標(biāo)，監(jiān)督預(yù)算實(shí)施進(jìn)程，評(píng)估實(shí)施效果，審批調(diào)整項(xiàng)目。第二，要明晰責(zé)任。各職能部門(mén)在本轄區(qū)范圍內(nèi)規(guī)范和執(zhí)行預(yù)算，積極與財(cái)政部門(mén)合作，促進(jìn)預(yù)算工作的順利進(jìn)行。明確部門(mén)的責(zé)任和分工，強(qiáng)化預(yù)算、業(yè)務(wù)等方面的整合，并按照業(yè)務(wù)需要，對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算進(jìn)行合理的分配。按照不同的部門(mén)職責(zé)，對(duì)預(yù)算內(nèi)容和任務(wù)進(jìn)行合理的組織，使其能夠按照市場(chǎng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算分析調(diào)整

首先，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行定期總結(jié)分析。主要的指標(biāo)是：成本、費(fèi)用比率和市場(chǎng)份額、銷(xiāo)售利潤(rùn)率以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)如客戶(hù)滿(mǎn)意和產(chǎn)品合格率。針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，逐步完善關(guān)鍵指標(biāo)體系，促進(jìn)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，要健全財(cái)政收支差額的回饋機(jī)制，預(yù)算差異分析成效，直接受反饋機(jī)制執(zhí)行情況的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該把預(yù)算分析例會(huì)作為一種反饋機(jī)制，對(duì)其進(jìn)行分析。在建立預(yù)算分析例會(huì)的同時(shí)，強(qiáng)化預(yù)算分析和業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)合，使預(yù)算分析全面覆蓋。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制方法與程序

第一，我們要正確地確定全面預(yù)算的編制方式；只有合理地運(yùn)用預(yù)算編制方法，才能最大限度地發(fā)揮預(yù)算在各個(gè)部門(mén)的作用，最大限度地降低各類(lèi)矛盾和沖突對(duì)企業(yè)利益的削減。各部門(mén)負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化職能觀念的轉(zhuǎn)變，靈活應(yīng)用全面的預(yù)算編制方式，從各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算工作必須始終圍繞著項(xiàng)目和成本的本質(zhì)特點(diǎn)進(jìn)行，對(duì)于成本類(lèi)的預(yù)算，一般采用增量式的方式進(jìn)行。對(duì)于每年變動(dòng)很大的成本，一般采用零基預(yù)算法進(jìn)行，可以忽略歷史成本，以零為單位進(jìn)行預(yù)算，包括擴(kuò)展、激勵(lì)、人事、培訓(xùn)等。在大型、耗時(shí)較長(zhǎng)的工程中，一般采用滾動(dòng)預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，隨著時(shí)間的推移，預(yù)算也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整，從而使預(yù)算與現(xiàn)實(shí)相符合，更好地發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制功能。但是，由于預(yù)算工作繁重，所以一般實(shí)行季度滾動(dòng)編制預(yù)算。

第二，全面預(yù)算的編制過(guò)程得到了優(yōu)化。預(yù)算中還包括將資源重新分配給不同部門(mén)的繁雜動(dòng)態(tài)的過(guò)程。從公司以前采用的從上到下的全面預(yù)算法來(lái)看，子公司和母公司是按照上司的要求編制預(yù)算時(shí)形式的編制，其指導(dǎo)作用有限、地位低，但是，這個(gè)模型不能忽視考慮整體發(fā)展和主要優(yōu)勢(shì)。為了提高子公司的創(chuàng)造力和主體性，減少對(duì)子公司發(fā)展的負(fù)面影響，可以采用自下而上的方法，增強(qiáng)企業(yè)的獨(dú)立性，從而促進(jìn)企業(yè)總體效益的提升。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

在實(shí)施過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，必須運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，使預(yù)算管理工作更加有效。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際發(fā)展，加強(qiáng)綜合預(yù)算和專(zhuān)業(yè)預(yù)算軟件的集成，以使企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化。要加強(qiáng)開(kāi)發(fā)和利用專(zhuān)門(mén)軟件，解決預(yù)算管理中存在的數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)等問(wèn)題，保證數(shù)據(jù)來(lái)源的可追蹤性，以及各個(gè)部門(mén)之間的信息交換。

（五）基于業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)按需預(yù)算

預(yù)算管理僅僅是一種方法而非目的。在預(yù)算編制的過(guò)程中，要充分體現(xiàn)企業(yè)對(duì)資源的需求，從而使各業(yè)務(wù)部門(mén)能更好地制定出更加合理、高效的預(yù)算計(jì)劃。在預(yù)算實(shí)施階段，要根據(jù)市場(chǎng)和企業(yè)的變化，對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行調(diào)整。處于行業(yè)前沿的業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)外界的變化最為敏感，企業(yè)要做出合理的判斷。預(yù)算基于業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)是動(dòng)態(tài)變化的，所以預(yù)算也是動(dòng)態(tài)的。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，可以根據(jù)客觀情況，如時(shí)間、空間、環(huán)境等進(jìn)行變化。

（六）組織系統(tǒng)是預(yù)算的保障

為保證全面預(yù)算管理的順利進(jìn)行，必須建立一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算管理制度。改變過(guò)去“預(yù)算部門(mén)事務(wù)”的觀念，讓每個(gè)部門(mén)的主管都成為預(yù)算管理委員會(huì)的一員，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定和實(shí)施預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算的實(shí)施是否合理，取決于各個(gè)責(zé)任單位是否能夠完全落實(shí)。預(yù)算績(jī)效評(píng)估具有客觀、定量的特征，可以通過(guò)建立一個(gè)“預(yù)算績(jī)效評(píng)估委員會(huì)”來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的有效執(zhí)行。

（七）建立目標(biāo)分解及預(yù)算考評(píng)制度

在預(yù)算編制流程中，建立目標(biāo)和目標(biāo)分解體系是首要任務(wù)。目標(biāo)分解系統(tǒng)應(yīng)考慮到行業(yè)、企業(yè)的特點(diǎn)、行為模式和經(jīng)營(yíng)過(guò)程。預(yù)算目標(biāo)體系要進(jìn)行分解而非分割，績(jī)效指標(biāo)不能太多，否則過(guò)于復(fù)雜，不能突出重點(diǎn)。在績(jī)效評(píng)價(jià)中，要清楚加分項(xiàng)和減分項(xiàng)。在預(yù)算目標(biāo)的分解中，要廣泛聽(tīng)取各方的意見(jiàn)，加強(qiáng)交流，盡量形成一致的意見(jiàn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管理的核心內(nèi)容，而績(jī)效評(píng)估則是最終的預(yù)算效益評(píng)估模型。績(jī)效評(píng)估是以預(yù)算、業(yè)務(wù)過(guò)程、行為指標(biāo)等量化指標(biāo)來(lái)度量員工的業(yè)績(jī)，是對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行量化的過(guò)程。要保證各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的全部實(shí)現(xiàn)，就需要建立預(yù)算評(píng)估制度，并根據(jù)各職能部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)具有重要的意義，特別是將其與各個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，能使其更好地發(fā)揮管理的功能。文章分析了目前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提出了創(chuàng)新預(yù)算編制模式、建立信息化系統(tǒng)、分析和調(diào)整方法等措施，希望可以促進(jìn)全面預(yù)算管理的不斷完善，加快全面預(yù)算管理的升級(jí)。